《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》課件二-----存貨

1、《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》,-------存貨,第四節(jié) 存貨,第一節(jié) 存貨的概念及范圍,一、存貨的概念,（一）存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。,（二）存貨的性質(zhì) 屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。,,二、存貨的范圍 （一）存貨的確認(rèn) 凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)物品，不論其存放在何處或處于何種狀

2、態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。,1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可確認(rèn)條件 能流入企業(yè)； 2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。,,,（二）存貨的分類,1、按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （1）原材料 （2）在產(chǎn)品 （3）半成品 （4）產(chǎn)成品 （5）商品 （6）包裝物 （7）低值易耗品 （8）委托代銷商品,同時(shí)滿足,2、按其存放地點(diǎn)分類

3、（1）庫存存貨（2）在途存貨（3）加工中存貨,存貨計(jì)價(jià)與原材料的核算,,一、存貨入賬價(jià)值的確定 應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。,,采購成本：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、存貨 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用. 成本 加工成本: 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 其他成本: 是指除采購

4、成本、加工成本以外的，使存貨 達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。,,（一）外購存貨的入賬價(jià)值 1.買價(jià) 2.運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等） 3.運(yùn)輸途中的合理損耗 4.入庫前的挑選整理費(fèi)用 5.按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金及其他費(fèi)用注意：運(yùn)費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,（二）自制存貨的入賬價(jià)值

5、 成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。,（三）委托加工存貨的入賬價(jià)值,企業(yè)(商品流通)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。,工業(yè)企業(yè)：

6、 實(shí)際成本=實(shí)際耗用的原材料或半成品成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等+按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi),（四）其他存貨的入賬價(jià)值,二、原材料按實(shí)際成本核算,（一）賬戶設(shè)置,1、“原材料”賬戶 原材料 驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成本 余額：庫存材料的實(shí)際成本,,,,2、“在途物資”賬戶

7、 在途物資購入的在途物資的實(shí)際成本 驗(yàn)收入庫的在途物資的 實(shí)際成本余額：期末在途物資的采購 成本,,,,3、“周轉(zhuǎn)材料”賬戶 周轉(zhuǎn)材料驗(yàn)收入庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際 領(lǐng)用或發(fā)

8、出、出售周轉(zhuǎn)成本 材料的實(shí)際成本余額：庫存周圍材料的實(shí)際 成本,,,,4、“委托加工物資”賬戶 委托加工物資 委托加工各種物資的 加工完成驗(yàn)收入庫的物資 實(shí)際成本 的實(shí)際成本和剩余物資的

9、 實(shí)際成本 余額：尚未加工完成物 資的實(shí)際成本,,,,5、“自制半成品”賬戶 自制半成品驗(yàn)收入庫的自制半成品 發(fā)出自制半成品的實(shí)際實(shí)際成本 成本余額：庫存自制半成品 的實(shí)際成本,,

10、,,6、“庫存商品”賬戶 庫存商品 入庫的庫存商品的實(shí)際 發(fā)出庫存商品的實(shí)際成本 成本余額：結(jié)存庫存商品的實(shí)際成本,,,,（二）原材料的核算,1、取得原材料的核算,（1）外購原材料的正常業(yè)務(wù),②先付款或開出承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收材料(付款在前，收料在后） 單到付款或開出商業(yè)匯票時(shí)，作：

11、 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）,①付款或開出承兌商業(yè)匯票與收料同時(shí)進(jìn)行(貨款付清，同時(shí)收料） 借:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）,料到驗(yàn)收入庫后，作： 借：原材料

12、 貸：在途物資,③先收料后開出承兌商業(yè)匯票或付款（收料在前，付款在后）,第一種情況：料到單亦到，但企業(yè)存款不足或其他原因暫未付款。 收到材料時(shí)，作： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款——×××單位 以后付款或開出承兌商業(yè)匯票時(shí)，作：

13、借：應(yīng)付賬款——×××單位 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）,第二種情況：料到單未到，暫未付款。 平時(shí)暫不做賬務(wù)處理。 月內(nèi)單到并付款或開出承兌商業(yè)匯票時(shí)，作： 借:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 月

14、末發(fā)票賬單等仍未到達(dá)，暫估入賬，作： 借:原材料 (暫估價(jià)) 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 次月初，紅字沖銷原暫估記錄，作： 借:原材料 ××× 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付

15、賬款 ×××,④利用材料采購專戶購進(jìn)材料匯款開立采購專戶時(shí)，作：借:其他貨幣資金——外埠存款 貸：銀行存款購進(jìn)材料付款時(shí)，作：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金——外埠存款,（2）外購原材料的正常業(yè)務(wù)舉例 案例:見書,（3）外購材料發(fā)生毀損的處理,①途中合理損耗的處理 計(jì)入入庫材料的實(shí)際成本,舉例：10日從銀行付款購A材

16、料25噸，買價(jià)2500元，增值稅額425元，運(yùn)費(fèi)500元。18日材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少0.1噸，系途中合理損耗。10日：借：在途物資 2965 應(yīng)交費(fèi)稅——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)） 460 貸：銀行存款

17、 3425 實(shí)際成本：2500+500-500×7%=2965（元） 進(jìn)項(xiàng)增值稅額：425+35=460（元）18日：借：原材料 2965 貸：在途物資 2965 （注：原材料明細(xì)賬中”收入”欄登記的入庫材料數(shù)量為24.9噸）,,原材料明細(xì)賬 品名：A材料

18、 計(jì)量單位：噸,,②發(fā)生非正常損耗的處理,付款或出票時(shí)，作： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）,驗(yàn)收入庫時(shí)，作： 借：原材料 （入庫材料的實(shí)際成本） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢

19、（損耗部分的實(shí)際成本+損 耗部分負(fù)擔(dān)的增值稅） 貸：在途物資 （外購材料的實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （損耗部分負(fù)擔(dān)的增值稅）,查明原因后的具體處理：,a

20、、運(yùn)輸責(zé)任造成的損耗： 借：其他應(yīng)收款——某運(yùn)輸單位 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（損耗部分的實(shí)際成本 及負(fù)擔(dān)的增值稅）,b、供應(yīng)單位少發(fā)材料而不補(bǔ)發(fā)： 借：應(yīng)付賬款——某供應(yīng)單位 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（損耗部分的實(shí)際成本

21、 及負(fù)擔(dān)的增值稅）,c、供應(yīng)單位少發(fā)，收到補(bǔ)發(fā)材料： 借：原材料 （補(bǔ)發(fā)來的損耗部分的實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （損耗部分負(fù)擔(dān)的增值稅） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（損耗部分的實(shí)際成本

22、 及負(fù)擔(dān)的增值稅）,d、查明是非常損失：,借：其他應(yīng)收款——某保險(xiǎn)公司 （保險(xiǎn)賠償款） 營業(yè)外支出 （凈損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（損耗部分的實(shí)際成本 及負(fù)擔(dān)的

23、增值稅）,（4）外購材料發(fā)生毀損的業(yè)務(wù)舉例 案例:見書,（5）自制原材料 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本,2、發(fā)出（領(lǐng)用）原材料的核算,發(fā)料憑證 “發(fā)料憑證匯總表” 記賬憑證,,,根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，作:借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用） ——輔助生產(chǎn)成本 （輔助生產(chǎn)領(lǐng)用） 制

24、造費(fèi)用 （車間管理及一般消耗領(lǐng)用） 管理費(fèi)用 （廠部管理及一般消耗領(lǐng)用） 銷售費(fèi)用 （專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用） 在建工程 （在建工程領(lǐng)用） ………… 貸：原材料

25、 （實(shí)際成本）,注意： 生產(chǎn)用的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目其進(jìn)項(xiàng)增值稅應(yīng)轉(zhuǎn)出。 如, 企業(yè)購入材料用于在建工程，作： 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 案例：2002年1月，丙股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為32000元，原購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額450

26、0元。,3、原材料明細(xì)分類核算,,（1）庫存材料明細(xì)分類核算,倉庫：按品種、規(guī)格設(shè)材料卡片 方式一：賬卡分設(shè) 財(cái)會部門：設(shè)材料明細(xì)賬 組織方式 （按品種、規(guī)格設(shè)），進(jìn)行數(shù)量和金額核算 方式二：賬卡合一：設(shè)一套材料明細(xì)賬

27、 （數(shù)量金額式明細(xì)賬）,,,（2）發(fā)出及結(jié)存材料金額的計(jì)算,①先進(jìn)先出法 假定先入庫的存貨先發(fā)出,,案例,,,,,材料明細(xì)賬(先進(jìn)先出法）材料名稱: 甲材料 計(jì)量單位:公斤,②月末一次加權(quán)平均法(加權(quán)平均法),存貨加權(quán)平均單位成本= （月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本） （月初結(jié)存存貨數(shù)量

28、+本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本,,案例,,,,,材料明細(xì)賬（加權(quán)平均法）材料名稱: 甲材料 計(jì)量單位:公斤,③移動加權(quán)平均法,移動平均單價(jià)= 本次收入前結(jié)存存貨成本+本次收入存貨成本

29、 本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×移動平均單價(jià)結(jié)存存貨成本=結(jié)存存貨數(shù)量×移動平均單價(jià),,案例,,,,,材料明細(xì)賬（移動加權(quán)平均法）材料名稱: 甲材料 計(jì)量單位:公斤,④個(gè)別計(jì)價(jià)法（分批計(jì)價(jià)法、分批認(rèn)定法）,以某批入庫存貨的實(shí)際單位成本作為該存貨發(fā)出的單位成本。,每次（批）存貨發(fā)出成本=

30、該次（批）存貨數(shù)量×該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本,案例：資料見前例，經(jīng)具體辨認(rèn)，3月5日發(fā)出存貨 9000kg中，有4000kg為期初存貨；5000kg為6日購進(jìn)存貨；27日發(fā)出存貨10000kg中，有2000kg為6日購進(jìn)存貨，8000kg為21日購進(jìn)存貨。本月發(fā)出存貨成本=（4000×8+5000×9）+（2000×9+8000×10）=175000（元）本月結(jié)存存貨成本=1

31、000×8=8000（元）,實(shí)訓(xùn)1: A、B公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，4月9日A公司從B公司購入C材料5000公斤,價(jià)款100000元（不含稅）,運(yùn)費(fèi)2000元，價(jià)稅款及運(yùn)費(fèi)以商業(yè)匯票結(jié)算，當(dāng)日開出、承兌一張期限為60天的商業(yè)匯票。4月20日A公司收到C材料，實(shí)際驗(yàn)收入庫2950公斤，短缺2050公斤，經(jīng)查明其中50公斤為定額內(nèi)的合理損耗，1000公斤為B公司少發(fā)貨，經(jīng)與B公司聯(lián)系B公司同意補(bǔ)發(fā)

32、1000公斤；另有1000公斤系運(yùn)輸部門丟失造成，填制“賠償請求單”，要求其賠償。 要求：1、計(jì)算商業(yè)匯票的到期日； 2、編制A公司的會計(jì)分錄。,答案： 1、到期日：6月8日（21+31+8） 2、4月9日:購料開出、承兌商業(yè)匯票 借：在途物資——B公司（C材料） 101860 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

33、17140 貸：應(yīng)付票據(jù) 119000 材料實(shí)際成本=100000+2000 ×93%=101860（元） 4月20日： 入庫材料，作： 借：原材料——C材料（101860÷5000×3000） 61116

34、 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 (101860 ÷5000×2000 +17140 ÷5000×2000) 47600 貸：在途物資——B公司（C材料） 101860 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 6856 （材料明細(xì)賬“收入”欄中的“數(shù)量”登記2950公斤

35、）,轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額： 20×2000×17%+0.4×2000×7%=6800+56=6856（元）B公司同意補(bǔ)發(fā)的材料，作：借：原材料——C材料（101860÷5000×1000） 20372 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3428 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

36、 23800應(yīng)向運(yùn)輸單位收回的賠償款，作借：其他應(yīng)收款——某運(yùn)輸單位 23800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23800,實(shí)訓(xùn)2:上題中B公司少發(fā)的1000公斤，填制“賠償請求單”要求B公司賠償，要求編制A公司的會計(jì)分錄。答案：應(yīng)收B公司的賠償款，作：借：

37、應(yīng)付賬款——B公司 23800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23800要求賠償款包括價(jià)款和稅款:價(jià)款:20×1000 +0.4×1000×93%=20000+372=20372(元)稅款:20×1000×17%+0.4×1000×7%=3400+28=3428(元),三、原材料按計(jì)劃成本核算,（一）賬戶設(shè)置,1、“原材

38、料”、“周轉(zhuǎn)材料”賬戶 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),,2、“材料采購”賬戶：核算企業(yè)購入材料的采購成本,材料采購（1）采購材料的實(shí)際成本 （1）驗(yàn)收入庫外購材料 的計(jì)劃成本（尚未收到發(fā)（2）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì) 票賬單的除外）劃成本的差異（節(jié)約額） （2）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于

39、 計(jì)劃成本的差異（超支額）余額：己付款或己開出、承兌商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際成本,,,,3、“材料成本差異”賬戶：核算企業(yè)各種材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。,材料成本差異入庫材料的超支差異及結(jié)轉(zhuǎn) 入庫材料的節(jié)約差異及結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某Р町愑囝~：庫存材料的超支差異 余額：庫存材料的

40、節(jié)約差異,,,,（二）原材料的核算,1、外購材料的核算,①貨款付清，同時(shí)收料,借：材料采購——原材料 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （增值稅額） 貸：銀行存款 同時(shí) 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購——原材料

41、借：材料成本差異——原材料 （超支差異） 貸：材料采購 或：借：材料采購 貸：材料成本差異——原材料 （ 節(jié)約差異）案例：4月12日收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，當(dāng)即承付購進(jìn)5000公斤B材料的價(jià)款70000元，增值稅11900元，運(yùn)費(fèi)4000元，同時(shí)按計(jì)劃單價(jià)13.8元如數(shù)驗(yàn)收入庫。,②付款在前，收料在后,單到付款或出票時(shí)：借：材料采購

42、——原材料 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （增值稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）,料到入庫后：借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購——原材料,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異,結(jié)轉(zhuǎn)超支差異時(shí)（實(shí)際成本﹥計(jì)劃成本 差異）： 借：材料成本差異——原材料 （超

43、支差異） 貸：材料采購——原材料 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時(shí)（實(shí)際成本﹤計(jì)劃成本 差異）： 借：材料采購——原材料 貸：材料成本差異——原材料 （ 節(jié)約差異）案例：資料同前，只是材料驗(yàn)收入庫時(shí)間為5月1日。,,,③收料在前，付款在后,第一種情況：料到單亦到，款暫未付,根據(jù)“收料單及有關(guān)憑證”，作：借：材料采購——原材料

44、 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （增值稅額） 貸：應(yīng)付賬款——×××單位 同時(shí) 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購——原材料 借：材料成本差異——原材料 （超支差異） 貸：材

45、料采購——原材料 或：借：材料采購——原材料 貸：材料成本差異——原材料 （ 節(jié)約差異）,以后付款或開出承兌商業(yè)匯票時(shí)，作：借：應(yīng)付賬款 ——×××單位 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）,第二種情況：料到單未到,收料時(shí)暫不做賬,待月內(nèi)辦理結(jié)算手續(xù)后，作：借：材料采購 （實(shí)際成本）

46、 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)） （增值稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） （所付或應(yīng)付金額）同時(shí)：借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異： 借：材料成本差異——原材料 （超支差異） 貸：材料采購——原材料 或：借：材料采購——原材料 貸：材料

47、成本差異——原材料 （ 節(jié)約差異）,月末單仍未到尚未付款——按計(jì)劃成本暫估入賬，作：借：原材料 × × × 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 × × ×,計(jì)劃成本,次月初沖銷估價(jià)：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 × ×

48、 × 貸：原材料 × × ×,次月單到付款或出票時(shí)：分錄同“① ”,,案例：企業(yè)3月22日收到廣州發(fā)來的D材料10000公斤，相關(guān)發(fā)票賬單尚未收到，該批材料的計(jì)劃單價(jià)6元。4月7日收到該批材料的發(fā)票賬單，價(jià)款62000元，增值稅10540元，運(yùn)費(fèi)2000元，款項(xiàng)當(dāng)即承付。材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫。,④利用采購

49、專戶采購材料匯款開立采購專戶時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款 貸：銀行存款購料結(jié)算時(shí)：借：材料采購 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金——外埠存款材料入庫及結(jié)算材料成本差異的處理同前述。,,2、外購材料的業(yè)務(wù)舉例,3、外購材料途中短缺和毀損的核算,（1）途中合理損耗的處理 計(jì)入實(shí)際成本

50、中，體現(xiàn)在材料成本差異中。,,案例1： 10日購甲料50噸，價(jià)款5000元，增值稅850元，運(yùn)費(fèi)100元，款以銀行存款支付。 付款時(shí)： 借：材料采購——原材料 5093 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 857 貸：銀行存款

51、 5950,案例2： 20日上述10日購入的甲料到達(dá)，驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)合理損耗0.5噸，計(jì)劃成本100元/噸,借：原材料 （49.5×100） 4950 貸：材料采購——原材料 4950結(jié)轉(zhuǎn)成本差異：借：材料成本差異——原材料 143 貸：材料采購——原材料 143差異=

52、5093 （50噸實(shí)際成本）- 4950(49.5噸的計(jì)劃成本)=143（元）,計(jì)劃成本,超支差異,（2）非合理損耗的處理,購料付款或出票時(shí)：借：材料采購——原材料 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）,料到入庫時(shí),作： 借：原材料 （入庫材料計(jì)劃成

53、本） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款） （短缺材料實(shí)際成本及負(fù)擔(dān)的增值稅） 貸：材料采購 （入庫材料計(jì)劃成本+短缺材料實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

54、 （短缺材料負(fù)擔(dān)的增值稅）,同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異： 差異額=（外購材料實(shí)際成本－短缺材料實(shí)際成本） －入庫材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)超支差異，作： 借：材料成本差異 貸：材料采購如結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異，則作： 借：材料采購 貸：材料成本差異,短缺查明原因的處理：,（1）運(yùn)輸責(zé)任造成的

55、 借：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸部門 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢,（2）供應(yīng)單位責(zé)任造成的,①由供應(yīng)單位退回價(jià)稅款的（不補(bǔ)發(fā)） 借：應(yīng)付賬款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢,②收到補(bǔ)發(fā)材料的借：材料采購 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

56、 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：分錄同前,（3）查明是非常損失 借：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司 （保險(xiǎn)賠償款數(shù)） 營業(yè)外支出 （凈損失）

57、 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢,4、外購材料發(fā)生毀損的業(yè)務(wù)舉例舉例：見書,5、領(lǐng)用（發(fā)出）原材料的核算,（1）領(lǐng)發(fā)原材料的核算,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本：借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用） ——輔助生產(chǎn)成本 （輔助生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費(fèi)用 （車間管理及一般消耗領(lǐng)用） 管理費(fèi)用

58、 （廠部管理及一般消耗領(lǐng)用） ………… 貸：原材料 （計(jì)劃成本）,發(fā)退料憑證 發(fā)料憑證匯總表 記賬憑證,,,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾航?生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用

59、 …… 貸：材料成本差異 （分?jǐn)偘l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異）或：借：材料成本差異 （分?jǐn)偘l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異） 貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 …

60、…,（2）領(lǐng)發(fā)原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異的計(jì)算,材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差 異 率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本,=,,×100%,發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率,（3）領(lǐng)發(fā)原材料的業(yè)務(wù)舉例,案例分析,6、原材料的明細(xì)分類核算,倉庫：明細(xì)賬（按品種、規(guī)格設(shè)置）（1）庫存材料的明細(xì)核算

61、 財(cái)會部門：二級賬（類別）,,（2）材料采購明細(xì)核算 設(shè)置：按供貨單位和材料品名設(shè)置材料采購明細(xì)賬 登記：橫線登記法登記 格式：多欄式,材 料 采 購 明 細(xì) 賬明細(xì)賬戶： 2008年4月,,（3）材料成本差異的明細(xì)核算 設(shè)置：材料成本差異明細(xì)賬按材料類別

62、或材料品種來設(shè)置 （“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等）。 格式：三欄式或多欄式專用賬頁。,材料成本差異明細(xì)賬明細(xì)賬戶：,,,某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2000年4月份有關(guān)資料如下：（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。　?。?

63、）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。（3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)

64、。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本,實(shí)訓(xùn),【答案】： 4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會計(jì)分錄：　　材料成本差異率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600） × 100%＝－0.4562%　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝7

65、0000×（－0.4562%）＝－319.34 (元)　　借：生產(chǎn)成本　　　70000　　　　貸：原材料　　　70000　　借：材料成本差異　　　　　319.34　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　 319.34 月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500－319.34）＝39419.34(元),第四節(jié)、周轉(zhuǎn)材料的核算,一、包裝物的核算,概念：包裝物是指為

66、了包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。,庫存未用包裝物 庫存包裝物 按其儲存保管地點(diǎn)劃分 庫存已用包裝物分類 使用中包裝物 按其具體用途劃分：四類,,,,1、包裝物取得的核算,

67、賬戶：“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶,與原材料取得的核算相同，可比照進(jìn)行核算。,2、領(lǐng)用包裝物的核算,（1）生產(chǎn)過程領(lǐng)用包裝物 計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,,借：生產(chǎn)成本 或：借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物同時(shí)：

68、 貸（或借）：材料成本差異 借:生產(chǎn)成本（超支差異） 貸：材料成本差異,,案例：某企業(yè)本月生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本3000元，材料成本差異率為-1%。,（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 計(jì)入銷售費(fèi)用,,借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物借：銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料,案例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一批

69、，其實(shí)際成本為2000元。,（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 視同材料出售,,①取得出售包裝物收入時(shí)：借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,②結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 （計(jì)劃成本） 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料,案例：某企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)隨同產(chǎn)