ipo申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)-客戶承接、審計(jì)規(guī)劃與報(bào)告

1、IPO申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)客戶承接、審計(jì)規(guī)劃與報(bào)告,主講人：孟祥軍,北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院培訓(xùn)課程,2012年7月31日,1,,2012年7月31日,課件編寫人簡介,孟祥軍 管理學(xué)博士（會(huì)計(jì)專業(yè)）信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所 合伙人中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師、稅務(wù)師中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才天津注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)委員南開大學(xué)MPAcc中心外聘導(dǎo)師審計(jì)、會(huì)計(jì)等專業(yè)實(shí)務(wù)領(lǐng)域十年以上工作經(jīng)驗(yàn)。長

2、期向事務(wù)所、企業(yè)、高校、協(xié)會(huì)、政府機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)和部門提供培訓(xùn)課程。在核心期刊發(fā)表研究論文多篇，并合作出版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面專著。,李杰 管理學(xué)博士（金融工程專業(yè)）信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所 合伙人中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師、稅務(wù)師首批中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)委員會(huì)、期刊編輯委員會(huì)委員中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成本分會(huì)理事在審計(jì)及專業(yè)培訓(xùn)領(lǐng)域具有十年以上實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。多次向行業(yè)協(xié)會(huì)、高校、國家會(huì)計(jì)學(xué)院以及各類企事

3、業(yè)單位提供會(huì)計(jì)、審計(jì)和管理方面的培訓(xùn)課程。在核心學(xué)術(shù)期刊發(fā)表研究論文多篇，并與其他研究者合作企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的專著及公允價(jià)值估值方面的譯著。,,2,2012年7月31日,聲 明,本資料涉及的準(zhǔn)則規(guī)定以正式文件為準(zhǔn)，涉及的事實(shí)以公開披露的為準(zhǔn)。本資料涉及的政府機(jī)構(gòu)、證券市場(chǎng)監(jiān)管者、證券交易所、公司等內(nèi)容，并不表明演講者所在機(jī)構(gòu)對(duì)這些單位的評(píng)價(jià)或傾向。本資料涉及的具體事例僅作為示例之目的，對(duì)這些內(nèi)容的任何引用或使用，其風(fēng)險(xiǎn)由引用

4、者或使用者自行承擔(dān)，與演講者及其所在的機(jī)構(gòu)無關(guān)。,3,2012年7月31日,4,課 程 目 標(biāo),了解IPO申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體要求和特殊性。掌握IPO客戶承接中的特殊考慮事項(xiàng)。深化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)，掌握風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)的思維分析過程，了解并熟悉IPO審計(jì)工作安排中的一些特殊事項(xiàng)的處理。掌握IPO過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要出具的各種報(bào)告，了解在出具審計(jì)報(bào)告以外的其他專項(xiàng)報(bào)告中的注意事項(xiàng)。,目 錄,2012年7月31日,5

5、,IPO審計(jì)：總體要求與特殊性,2012年7月31日,6,2012年7月31日,7,,前期準(zhǔn)備,,,,,1,2,3,4,5,設(shè)立股份公司,輔 導(dǎo),申報(bào)與核準(zhǔn),發(fā)行上市,? 中介機(jī)構(gòu)盡職調(diào)查? 制定上市工作方案? 增資擴(kuò)股,? 審計(jì)及評(píng)估? 凈資產(chǎn)折股\驗(yàn)資? 工商登記,? 簽訂輔導(dǎo)協(xié)議? 證監(jiān)局輔導(dǎo)備案? 證監(jiān)出具監(jiān)管報(bào)告,制作申報(bào)材料證監(jiān)會(huì)發(fā)行部初審預(yù)披露發(fā)審委審核并核準(zhǔn),IPO基本流程及會(huì)計(jì)師

6、的服務(wù),1、盡職調(diào)查2、為企業(yè)制定改制方案提供咨詢服務(wù)3、培訓(xùn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員,1、改制審計(jì)2、驗(yàn)資3、指導(dǎo)股份有限公司建賬4、為企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)控制提供咨詢,1、正常的年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)2、針對(duì)公司重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提供咨詢3、關(guān)注內(nèi)控的執(zhí)行情況及改進(jìn)內(nèi)控,1、審計(jì)服務(wù) 對(duì)公司三年一期申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。2、盈利預(yù)測(cè)審核服務(wù)(如需要) 審核公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告并出具審核意見。

7、3、其他專項(xiàng)鑒證服務(wù) 對(duì)內(nèi)部控制、非經(jīng)常性損益、納稅情況、申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表和原始財(cái)務(wù)報(bào)表的差異、證監(jiān)會(huì)發(fā)行部反饋意見中的相關(guān)問題發(fā)表專項(xiàng)意見4、財(cái)務(wù)咨詢,會(huì)計(jì)師能夠提供的服務(wù),詢價(jià)與路演公開發(fā)行上市交易,1、審驗(yàn)服務(wù) 審驗(yàn)發(fā)行費(fèi)用 募集資金審驗(yàn)2、年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)3、財(cái)務(wù)咨詢,2012年7月31日,8,IPO審計(jì)的總體要求,,,,遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定審計(jì)準(zhǔn)則2010,,,,IPO審計(jì)的

8、總體要求,財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需考慮證監(jiān)會(huì)的有關(guān)披露要求,2012年7月31日,9,IPO審計(jì)的特殊性,,IPO審計(jì)的特殊性：之一客戶經(jīng)濟(jì)目標(biāo)明確核心目標(biāo)是通過審核，成功上市愿意付出成本進(jìn)行調(diào)整實(shí)質(zhì)上要求出具無保留意見的報(bào)告首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)）第二十九條 發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。第三十條 發(fā)行人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范……

9、由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理問題的能力要求很高不能僅僅說“不行”，還要說“怎么樣能行”,2012年7月31日,10,IPO審計(jì)的特殊性,,不能僅僅說“不行”，還要說“怎么樣能行”例1：A股份公司計(jì)劃2011年向證監(jiān)會(huì)上報(bào)IPO申報(bào)材料，CPA了解到：A公司2005年收購了B公司85%股權(quán)，B公司為商品流通企業(yè)，收入規(guī)模大，但利潤較低。因公司戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)生變更，A公司于2008年9月將所持B公司55%的

10、股權(quán)轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方，2009年3月，又將剩余的30%股權(quán)轉(zhuǎn)讓。自股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，A公司與B公司之間業(yè)務(wù)合作關(guān)系終止，也沒有其他的聯(lián)絡(luò)。A公司沒有將B公司納入IPO申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。2008年A公司未審合并利潤表中收入總額為8000萬元，凈利潤1200萬元，B公司2008年收入總額12000萬元，凈利潤55萬元。B公司2008年的審計(jì)報(bào)告為保留意見，導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)為存貨和應(yīng)收賬款期末余額未能取得滿意的審計(jì)證據(jù)。你認(rèn)為該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)

11、如何處理？,2012年7月31日,11,IPO審計(jì)的特殊性,不能僅僅說“不行”，還要說“怎么樣能行”例2：A股份公司股東有18人，計(jì)劃近期向證監(jiān)會(huì)提交的首發(fā)申請(qǐng)材料。2009年6月，A公司收購了B公司100%的股權(quán)，B公司股東和股權(quán)結(jié)構(gòu)與A公司完全一致。B公司注冊(cè)資本為200萬元，截至2009年6月30日凈資產(chǎn)6000萬元。A公司支付的收購對(duì)價(jià)為200萬元。問題：該合并是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并？支付對(duì)價(jià)是

12、否合理？,,2012年7月31日,12,IPO審計(jì)的特殊性,,傾聽多方意見，尋求事務(wù)所團(tuán)隊(duì)的技術(shù)支持,積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握特殊事項(xiàng)的實(shí)務(wù)處理技巧,通曉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,堅(jiān)守原則底線，不屈從于客戶和其他中介機(jī)構(gòu)的壓力,CPA問題處理能力,2012年7月31日,13,IPO審計(jì)的特殊性,,IPO審計(jì)的特殊性：之二審計(jì)質(zhì)量具有某些即驗(yàn)性特征CPA的工作成果面臨多方詢問和審核招股說明書大量引用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保薦工作組的詢

13、問與審核證券公司內(nèi)核過程中對(duì)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注證監(jiān)會(huì)的審核發(fā)行審核處發(fā)審委委員和發(fā)審會(huì)社會(huì)監(jiān)督要求CPA嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求全面細(xì)致了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保數(shù)據(jù)公允反映,2012年7月31日,14,IPO審計(jì)的特殊性,嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求例：某公司的產(chǎn)品生產(chǎn)分別在兩個(gè)分廠進(jìn)行，其中一分廠建成于1996年3月。2008年6月，公司獲悉當(dāng)?shù)卣雠_(tái)新的城市區(qū)域規(guī)劃，一分廠所在地被規(guī)劃為公共設(shè)施用地，公司就此咨詢了相關(guān)部

14、門的意見，預(yù)計(jì)2年內(nèi)該規(guī)劃將付諸實(shí)施。據(jù)此，公司董事會(huì)于2008年8月作出決議，將該工廠廠房等建筑物的剩余折舊年限變更為2年。公司財(cái)務(wù)部門據(jù)此從2008年6月開始按照新的折舊年限計(jì)提折舊。2009年10月，因該規(guī)劃涉及多家企業(yè)，當(dāng)?shù)卣匦驴紤]了規(guī)劃方案，一分廠所在地恢復(fù)為工業(yè)生產(chǎn)用地，當(dāng)月，公司董事會(huì)作出決議，將房屋建筑物折舊年限恢復(fù)為原折舊年限，公司財(cái)務(wù)部從2009年1月開始按照恢復(fù)后的折舊年限計(jì)提折舊。問題：兩次折舊年限的變更

15、是否恰當(dāng)？會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)？,,2012年7月31日,15,IPO審計(jì)的特殊性,嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求例：安徽富煌鋼構(gòu)股份有限公司IPO否決原因：按照財(cái)政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定，建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用以建筑安裝工程造價(jià)為計(jì)提依據(jù)，計(jì)提比例為2%。財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》等相關(guān)規(guī)定對(duì)計(jì)提安

16、全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和列報(bào)進(jìn)行了規(guī)范。公司主要從事鋼結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)、制造與安裝。根據(jù)招股說明書的披露，公司的業(yè)務(wù)屬于需按上述規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的范圍。公司未按上述規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，未能公允地反映公司報(bào)告期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況。,,2012年7月31日,16,IPO審計(jì)的特殊性,,全面細(xì)致了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保數(shù)據(jù)公允反映例如云南文山斗南錳業(yè)股份有限公司IPO申請(qǐng)被否決（2011-9-5），原因：根據(jù)申報(bào)材料，公司報(bào)告期內(nèi)：2008年

17、至2010年，主要產(chǎn)品錳鐵合金銷量分別為11.05萬噸、10.63萬噸和10.74萬噸，錳礦石的銷量分別為8.16萬噸、13.69萬噸和16.30萬噸；在銷售數(shù)量未有大幅變化的情況下，公司銷售費(fèi)用逐年下降，管理費(fèi)用2009年和2010年均低于2008年；公司報(bào)告期內(nèi)存貨在銷售數(shù)量變化不大的情況下大幅增長，2008年末、2009年末、2010年末及2011年6月末存貨賬面價(jià)值分別為15,874.29萬元、27,490.39萬元、42,

18、358.39萬元和67,528.44萬元；公司未就上述事項(xiàng)作出合理說明,2012年7月31日,17,IPO審計(jì)的特殊性,IPO審計(jì)的特殊性：之三IPO財(cái)務(wù)報(bào)表涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間審計(jì)對(duì)象：企業(yè)三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表要求CPA：要小心處理跨期問題,,2012年7月31日,18,IPO審計(jì)的特殊性,小心處理跨期問題例：因涉訴事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債A股份公司目前處于IPO申報(bào)期間，2008年因合同糾紛被B公司訴至法院，法院2008年12月1

19、0日立案，A公司分析認(rèn)為敗訴可能不大，年末未確認(rèn)負(fù)債。2009年10月，法院一審判決A公司敗訴，需賠償B公司1000萬元，A公司不服判決提出上訴。年末預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。2010年8月，法院二審判決A公司上訴成功，無需對(duì)B公司承擔(dān)賠償責(zé)任，沖回預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。保薦機(jī)構(gòu)提出，2010年沖回預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)調(diào)整2009年財(cái)務(wù)報(bào)表，你對(duì)此的看法如何？,,2012年7月31日,19,IPO審計(jì)的特殊性,小心處理跨期問題例：某公司IP

20、O被否決，分析否決原因之一為：公司2008 年度、2009 年度營業(yè)收入同比增長率分別29.48%、22.41%，而相應(yīng)期間營業(yè)利潤同比增長率分別為343.19%和61.62%，而2010年沒有明顯發(fā)化。招股書披露，控制電器系列產(chǎn)品2008 年度、2009年度毛利率分別較上年上升了14.25 和9.23 個(gè)百分點(diǎn)，而2010年無明顯發(fā)化。公司給出的解釋是“控制電器”中新推出的油阻尼斷路器產(chǎn)品因具有較高的技術(shù)含量而受到市場(chǎng)歡迎，同時(shí)目

21、前生產(chǎn)該產(chǎn)品的廠商相對(duì)較少，因此產(chǎn)品議價(jià)能力較強(qiáng)，毛利率較高。 控制電器毛利率為28%，占比收入的17.55%，帶動(dòng)了近300%的利潤波動(dòng)，解釋很牽強(qiáng)。公司可能存在產(chǎn)品收入費(fèi)用跨期問題。,,2012年7月31日,20,IPO審計(jì)的特殊性,,IPO審計(jì)的特殊性：之四涉及與多個(gè)中介機(jī)構(gòu)合作證券公司（券商、保薦機(jī)構(gòu)）律師事務(wù)所其他機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、精算機(jī)構(gòu)、咨詢公司……要求CPA：充分溝通，相互尊重、相互支持、相互印證堅(jiān)持

22、原則，對(duì)于專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的事項(xiàng)保持獨(dú)立判斷充分利用專家工作成果《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作》,2012年7月31日,21,IPO審計(jì)的特殊性,利用專家工作成果利用律師的法律意見作為會(huì)計(jì)處理的參考企業(yè)合并日的確定長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時(shí)終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)合同的法律效力判斷等涉訴事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》案例：江蘇玉龍鋼管股份有限公司IPO申請(qǐng)

23、被否決的原因之一是：公司招股說明書披露，報(bào)告期內(nèi)存在開具沒有真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票，難以判斷是否能夠規(guī)范運(yùn)作。,,2012年7月31日,22,IPO審計(jì)的特殊性,,利用專家工作成果利用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告 按評(píng)估報(bào)告結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果用于減值測(cè)試減值測(cè)試中可回收金額的內(nèi)涵要求公允價(jià)值-處置費(fèi)用未來凈現(xiàn)金流折現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估中的三種方法市場(chǎng)法收益法成本法,2012年7月31日,23,IPO審計(jì)的特殊性,,IPO審計(jì)的

24、特殊性：之五工作周期長、涉及多個(gè)階段從首次進(jìn)場(chǎng)到發(fā)行上市通常都超過1年，有的甚至持續(xù)幾年時(shí)間壓力巨大財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)效性年度財(cái)務(wù)報(bào)告，4個(gè)月季度財(cái)務(wù)報(bào)告，3個(gè)月時(shí)間表的排定通常由券商按照申報(bào)材料的計(jì)劃上報(bào)時(shí)點(diǎn)倒推排定，因工作量大，會(huì)計(jì)師的時(shí)間安排通常會(huì)成為計(jì)劃安排中的焦點(diǎn)。,2012年7月31日,24,IPO審計(jì)的特殊性,,IPO審計(jì)的特殊性：之五要求CPA強(qiáng)化審計(jì)資源配置，關(guān)注審計(jì)組成員專業(yè)勝任能力對(duì)整個(gè)項(xiàng)目合理統(tǒng)籌

25、規(guī)劃，提高分工合作效率實(shí)務(wù)中的操作案例通過變更項(xiàng)目分組的工作安排和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作進(jìn)程來縮短項(xiàng)目組的工作時(shí)間由35-40天縮短為25天,2012年7月31日,25,IPO審計(jì)的特殊性,,小結(jié)總體上IPO審計(jì)的要求與上市公司年度審計(jì)類似需遵循證監(jiān)會(huì)有關(guān)IPO業(yè)務(wù)的規(guī)范要求其特殊性主要表現(xiàn)在：要求出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告，對(duì)解決問題的能力要求很高面對(duì)嚴(yán)格的外部審核驗(yàn)證，規(guī)范性要求很高，需注意各方面的細(xì)節(jié)審計(jì)面對(duì)多個(gè)會(huì)計(jì)期間

26、，注意跨期問題的處理涉及多家中介機(jī)構(gòu)合作，往往涉及利用專家的工作業(yè)務(wù)周期長，階段多，需統(tǒng)籌規(guī)劃項(xiàng)目進(jìn)程,IPO審計(jì)客戶承接時(shí)的特殊考慮,2012年7月31日,26,2012年7月31日,27,IPO審計(jì)客戶承接時(shí)的特殊考慮,工作核心目標(biāo)準(zhǔn)則第1111號(hào)—就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，只有通過實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見后，才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：確定審計(jì)的前提條件存在；確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

27、和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。核心：確定是否接受客戶委托要求：事務(wù)所高層人員的全面參與合伙人、高級(jí)經(jīng)理,,2012年7月31日,IPO審計(jì)客戶承接時(shí)的特殊考慮,28,2012年7月31日,29,業(yè)務(wù)承接時(shí)需重點(diǎn)考慮的因素,之一：管理層的誠信判斷核心：管理層是否愿意坦誠相待，及時(shí)全面提供有關(guān)信息比如：某公司2009年申請(qǐng)中小板IPO被否決，原因之一：申請(qǐng)人于2005年參股成立甲公司，申請(qǐng)人的實(shí)際控制人以非專利技術(shù)

28、出資，持有甲公司股權(quán)的89.50%，申請(qǐng)人持股3.10%，其余股權(quán)由其他個(gè)人持有。據(jù)申請(qǐng)人（發(fā)審會(huì)）現(xiàn)場(chǎng)陳述，該技術(shù)實(shí)為申請(qǐng)人所有，后獲得專利發(fā)明權(quán)，專利權(quán)人為申請(qǐng)人。甲公司于2007年注銷，自然人股東將其所持股份賣出，但相關(guān)出資資產(chǎn)是否收回，個(gè)人股東轉(zhuǎn)出股權(quán)收入是否轉(zhuǎn)交申請(qǐng)人，申請(qǐng)人是否因此遭受經(jīng)濟(jì)損失，申報(bào)材料均未披露。,,2012年7月31日,30,之一：管理層誠信,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能的評(píng)估手段和信息來源： 與管理層的會(huì)談與前

29、任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通基于以往與管理層的合作經(jīng)驗(yàn)來源于其他中介機(jī)構(gòu)的信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行信用或背景調(diào)查會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部綱絡(luò)及個(gè)人關(guān)系目前并沒有哪一種方法能夠確定管理層的誠信是否存在問題如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠信有所懷疑，以致審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高于可接受水平，就不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托,,業(yè)務(wù)承接時(shí)需重點(diǎn)考慮的因素,之二：可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素IPO審計(jì)業(yè)務(wù)可能影響事務(wù)所的聲譽(yù)被審單位IPO過會(huì)率低，會(huì)計(jì)事務(wù)所被推至風(fēng)口浪尖例

30、如新聞報(bào)道：證監(jiān)會(huì)發(fā)審委公告顯示，自2009年6月IPO申請(qǐng)重新開閘后，共有5家企業(yè)的IPO申請(qǐng)未被發(fā)審委通過，其中，3家的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告均出自X事務(wù)所。不少財(cái)經(jīng)媒體注意到了這一現(xiàn)象，隨后不約而同地將矛頭指向了該事務(wù)所。資料來源：企業(yè)IPO被否決難道都是會(huì)計(jì)師的錯(cuò)，中國會(huì)計(jì)報(bào)，2009年9月,2012年7月31日,31,,之二：可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算經(jīng)營業(yè)務(wù)的特征是否涉及復(fù)雜的交易環(huán)節(jié)是否需要特殊的技能會(huì)計(jì)人

31、員的能力與水平知識(shí)儲(chǔ)備對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要求的掌握處理實(shí)際問題的能力目標(biāo)：初步判斷未審財(cái)務(wù)報(bào)表編制水平,2012年7月31日,32,,之二：可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素,2012年7月31日,33,,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)IPO的影響示例：北京合縱科技股份有限公司（2011/11/25）公司因2008年度及2010年1－6月原始財(cái)務(wù)報(bào)表存在不符合收入確認(rèn)原則和關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)不完整導(dǎo)致合并報(bào)表內(nèi)部交易抵銷不徹底的情況，對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表

32、進(jìn)行了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，使申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大差異。其中：最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，2010年1－6月因跨期收入調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入290,918.20元，調(diào)整應(yīng)收賬款16,707,788.74元，因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消錯(cuò)誤調(diào)整銷售利潤-1,352,975.90元。上述事項(xiàng)說明公司會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度存在缺陷。,之二：可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素,了解公司上市方案確定是否涉及大量的機(jī)構(gòu)調(diào)整和重組可能會(huì)增加IP

33、O失敗的風(fēng)險(xiǎn)例1：某網(wǎng)絡(luò)通信公司申請(qǐng)創(chuàng)業(yè)板IPO被否決，原因之一為：某虧損業(yè)務(wù)2006年存在于上市主體，2007年被剝離，2008年擬又合并進(jìn)來；被認(rèn)為無法對(duì)其合理性作出判斷。例2：蘇州通潤驅(qū)動(dòng)設(shè)備股份有限公司報(bào)告期內(nèi)與關(guān)聯(lián)方常熟千斤頂鑄造廠（以下簡稱鑄造廠）存在持續(xù)的關(guān)聯(lián)采購。2010年5月起，你公司終止鑄造廠的合格供應(yīng)商資格，不再向其采購鑄件產(chǎn)品，并改向非關(guān)聯(lián)方永輝鑄造采購鑄件產(chǎn)品。但保薦機(jī)構(gòu)核查后發(fā)現(xiàn)，永輝鑄造銷售給你公司的產(chǎn)

34、品中，合計(jì)約426萬元的產(chǎn)品系通過向鑄造廠采購獲得。為避免關(guān)聯(lián)交易對(duì)獨(dú)立性的影響，公司控股股東向第三方轉(zhuǎn)讓了鑄造廠的股權(quán)，但時(shí)間尚短。（2011/11/16否決）,2012年7月31日,34,,之二：可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素,了解公司上市方案確定是否涉及大量的機(jī)構(gòu)調(diào)整和重組可能會(huì)增加IPO失敗的風(fēng)險(xiǎn)例3：北京東方廣視科技股份有限公司2009年10月，公司將原全資子公司東莞市維視電子科技有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給深圳市威久工貿(mào)發(fā)展有限

35、公司，轉(zhuǎn)讓后，東莞市維視電子科技有限公司繼續(xù)為你公司提供機(jī)頂盒的外協(xié)加工，并代購部分輔料。2009年至2011年，公司與其交易金額分別為900.48萬元、1734.43萬元、1872.87萬元，占公司當(dāng)期外協(xié)金額的比例分別為89.14%、79.81%、35.09%。報(bào)告期內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓子公司東莞市維視電子科技有限公司股權(quán)前后與其交易金額較大，業(yè)務(wù)體系的完整性存在瑕疵。,2012年7月31日,35,,2012年7月31日,36,之二：可能

36、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素,機(jī)構(gòu)調(diào)整和重組會(huì)引發(fā)復(fù)雜會(huì)計(jì)處理例4：為了滿足業(yè)務(wù)完整性要求， 擬上市公司A收購了其母公司B持有的C公司的部分股權(quán)，并向C公司的另一股東D收購其所持有的C公司股權(quán)，交易完成后，A公司取得對(duì)C公司的財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策控制權(quán)，C成為A的子公司。,,問題：在確定交易會(huì)計(jì)處理時(shí)需考慮哪些因素？,之二：可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素,例4分析交易事項(xiàng)：企業(yè)合并核心問題：（1）區(qū)分同一控制下和非同一控制（2）考慮交易順序?qū)?/p>

37、會(huì)計(jì)處理的影響幾種可能的情況B、D同受一方控制同一控制下企業(yè)合并B與D不是關(guān)聯(lián)方，B控制C若A先收購B公司所持股權(quán)，后收購D公司所持股權(quán)：同一控制下企業(yè)合并+購買少數(shù)股權(quán)若A先收購D公司所持股權(quán)，后收購B公司所持股權(quán)：購買非關(guān)聯(lián)方非控股股權(quán)+同一控制下企業(yè)合并，注意兩次交易間隔期間股權(quán)投資的核算方法,2012年7月31日,37,,之二：可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素,例3分析幾種可能的情況B與D不是關(guān)聯(lián)方，D控制C若A先收

38、購B公司所持股權(quán)，后收購D公司所持股權(quán)：分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并若A先收購D公司所持股權(quán)，后收購B公司所持股權(quán)：非同一控制下企業(yè)合并+購買少數(shù)股權(quán)B與D不是關(guān)聯(lián)方，B、D單獨(dú)都不控制C非同一控制下企業(yè)合并鑒于實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，此類交易的會(huì)計(jì)處理需根據(jù)公司及交易事項(xiàng)的具體情況進(jìn)行綜合判斷和分析涉及較多的主觀判斷，但要嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)，可以考慮參照IFRS規(guī)定，但要謹(jǐn)慎,2012年7

39、月31日,38,,之二：可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素,了解公司特殊會(huì)計(jì)處理確定是否存在需特殊考慮的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)比如：套期會(huì)計(jì)套期會(huì)計(jì)是一種特殊的會(huì)計(jì)處理方法，它改變了利得和損失在損益表內(nèi)確認(rèn)的期間比如：衍生工具要求以公允價(jià)值計(jì)量并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，但當(dāng)其作為現(xiàn)金流量表的套期工具時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益存貨通常以成本計(jì)量，在持有期間不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，但當(dāng)其作為公允價(jià)值套期的被套期項(xiàng)目時(shí)，就改按公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值

40、變動(dòng)計(jì)入損益,2012年7月31日,39,,2012年7月31日,40,之二：可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素,例：浙江永強(qiáng)現(xiàn)金流量套期,,,,,2012年7月31日,41,之二：可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素,例：浙江永強(qiáng)現(xiàn)金流量套期2010年9月發(fā)行稿,,2012年7月31日,42,之二：可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素,例：浙江永強(qiáng)現(xiàn)金流量套期2010年9月發(fā)行稿,,2012年7月31日,43,之二：可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊因素,例：浙江永強(qiáng)現(xiàn)

41、金流量套期2010年9月發(fā)行稿,,,,業(yè)務(wù)承接時(shí)需重點(diǎn)考慮的因素,之三：專業(yè)勝任能力是否具備專業(yè)化知識(shí)特別是某些專業(yè)化要求很高的領(lǐng)域比如：商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)再如：航空公司、電信公司、石油等存在特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)某些涉及生物資產(chǎn)的企業(yè)是否具備足夠的人力資源某些特大型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù),2012年7月31日,44,,業(yè)務(wù)承接時(shí)需重點(diǎn)考慮的因素,之四：對(duì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮注意新修訂的1111號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南給出的格式

42、合同式和信函式兩種需根據(jù)實(shí)際情況約定服務(wù)范圍、需出具的報(bào)告等相關(guān)內(nèi)容客戶通常希望到上市為止作為一個(gè)項(xiàng)目議定收費(fèi)注意不能約定或有收費(fèi)比如：約定公司若成功上市則加收***元可以訂立分階段收費(fèi)安排最好再設(shè)定一個(gè)具體的時(shí)間限制超過期限后加期審計(jì)要單獨(dú)計(jì)費(fèi),2012年7月31日,45,,2012年7月31日,46,IPO審計(jì)客戶承接時(shí)的特殊考慮,,小結(jié)IPO客戶承接階段重點(diǎn)考慮的因素包括：客戶管理層誠信評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素客戶的

43、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上市的機(jī)構(gòu)重組方案特殊的會(huì)計(jì)處理專業(yè)勝任能力簽訂業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮,IPO審計(jì)規(guī)劃：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程與控制,2012年7月31日,47,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程與控制,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與進(jìn)一步程序的銜接在進(jìn)一步程序中選取測(cè)試項(xiàng)目,2012年7月31日,48,,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程主題：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì),2012年7月31日,49

44、,,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程,2012年7月31日,50,用于計(jì)劃目的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),×,,CPA根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力選定，但要符合合理保證的總體要求,,是被審單位的風(fēng)險(xiǎn)。CPA無法控制，可以識(shí)別和評(píng)估,,CPA可以控制,,固有風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn),=,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn),可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常由CPA在計(jì)劃階段確定取決于對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)判斷客戶風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的審

45、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平就越低如：與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，IPO審計(jì)的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平可能更低，按照計(jì)劃的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，其他條件相同的前提下，計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更低，需要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)證據(jù)數(shù)量更多通常針對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目作出與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不同重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)）按照每一個(gè)循環(huán)和賬戶分別確定,2012年7月31日,51,2012年7月31日,52,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn),,,假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、

46、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。,,,,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性,固有風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn),,CPA可以對(duì)其單獨(dú)評(píng)估也可以，合并評(píng)估,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性,,2012年7月31日,53,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是剩余風(fēng)險(xiǎn),影響財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制（內(nèi)部控制）,,,,,,,,,,,剩余風(fēng)險(xiǎn),,,審計(jì)師,,,財(cái)務(wù)報(bào)告,2012

47、年7月31日,54,檢查風(fēng)險(xiǎn)某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA未能發(fā)現(xiàn)的可能性計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于模型中的其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，是用于計(jì)劃的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中最后被確定的因素,決定了審計(jì)師計(jì)劃收集的實(shí)質(zhì)性證據(jù)的數(shù)量審計(jì)證據(jù)數(shù)量與計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn),2012年7月31日,55,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系（供參考）,極端,極端,需要專業(yè)判斷,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的

48、過程與控制,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與進(jìn)一步程序的銜接在進(jìn)一步程序中選取測(cè)試項(xiàng)目,2012年7月31日,56,,2012年7月31日,57,了解被審計(jì)單位并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),,為什么要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境？,審計(jì)實(shí)務(wù)中常見的問題：了解的內(nèi)容過多了解的內(nèi)容過少無法與財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來,了解被審計(jì)單位并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的核心目標(biāo)新1211準(zhǔn)則第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是

49、，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論該錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致），從而為設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)。,2012年7月31日,58,了解被審計(jì)單位并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),了解為以下關(guān)鍵職業(yè)判斷提供了基礎(chǔ)確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否恰當(dāng)客戶的經(jīng)營特征和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)如何（關(guān)系到計(jì)算指標(biāo)如何選擇？）客戶風(fēng)險(xiǎn)/業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如何？（彈性比率如何選擇？）

50、考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)？財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露）是否恰當(dāng)？是否適合行業(yè)慣例以及企業(yè)自身特點(diǎn),2012年7月31日,59,2012年7月31日,60,了解被審計(jì)單位并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),了解為以下關(guān)鍵職業(yè)判斷提供了基礎(chǔ)識(shí)別是否存在需要特別考慮的領(lǐng)域，如：舞弊的可能性及其方向持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性關(guān)聯(lián)交易交易是否具有合理商業(yè)目的確定在分析程序中使用的預(yù)期值發(fā)展趨勢(shì)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu),2012年7月31日,61,了解被審計(jì)單位并評(píng)

51、估風(fēng)險(xiǎn),了解為以下關(guān)鍵職業(yè)判斷提供了基礎(chǔ)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序要針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生在什么領(lǐng)域？錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性如何？評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是否切合被審計(jì)單位的實(shí)際比如：控制是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)執(zhí)行的還是人工執(zhí)行？比如：被審計(jì)單位交易過程中形成的書面證據(jù)包括哪些？比如：被審計(jì)單位使用何種單據(jù)記載存貨的入庫驗(yàn)收？,2012年7月31日,62,,了解過程中主要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,詢問被審計(jì)單位管理層

52、和其他內(nèi)部相關(guān)人員,分析程序,觀察場(chǎng)所和行為,檢查各種書面證據(jù)控制痕跡,在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中，通常會(huì)實(shí)施上述所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序但無需在了解6個(gè)方面中的每個(gè)方面，都實(shí)施以上所有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,,獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)樽R(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。但是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不能為形成審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,2012年7月31日,63,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序——詢

53、問,,選擇恰當(dāng)?shù)娜嗽儐柷‘?dāng)?shù)氖拢涸蚶陨隙碌脑儐柗椒ǎ号c高層溝通,2012年7月31日,64,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序——分析程序,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段和總體復(fù)核階段要求必須使用在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段可選用有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)考慮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系IPO審計(jì)中特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果與經(jīng)營模式的一致性注意運(yùn)用行業(yè)平均指標(biāo)時(shí)需注意行業(yè)劃分和企業(yè)規(guī)模等因素的影響比

54、如：在細(xì)分行業(yè)中占據(jù)絕大部分市場(chǎng)份額的企業(yè)，其自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)對(duì)行業(yè)數(shù)據(jù)構(gòu)成重大影響，可能會(huì)影響行業(yè)數(shù)據(jù)比較分析的實(shí)際效果,2012年7月31日,65,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序——分析程序,例：招股說明書中需披露的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)根據(jù)招股說明書準(zhǔn)則第八十三條的規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)列表披露最近三年及一期的以下財(cái)務(wù)指標(biāo)：流動(dòng)比率速動(dòng)比率資產(chǎn)負(fù)債率（母公司）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率息稅折舊攤銷前利潤利息保障倍數(shù)每股經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量每股凈現(xiàn)金

55、流量每股收益凈資產(chǎn)收益率無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)）占凈資產(chǎn)的比例,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序——分析程序,例：維格娜絲時(shí)裝股份有限公司IPO被否案例公司2008年至2010年?duì)I業(yè)收入分別為1.41億元、2.01億元和3.13億元。雖然營業(yè)收入大幅增長，但服裝銷售數(shù)量卻在店鋪數(shù)量由2008年143家增至2010年272家的情況下未見增長，2008年至2010年服裝銷售數(shù)量分別為58.18萬件、60.34萬件和58.67萬件

56、。公司2010年末存貨大幅增長，由2009年末的3,816萬元增至2010年末的10,097萬元，存貨主要為庫存商品，2010年存貨周轉(zhuǎn)率僅為1.36，公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。公司本次募集資金擬投資27,707萬元新開設(shè)85家自營店鋪，而2010年公司關(guān)店家數(shù)為46家。由于店鋪從開業(yè)到盈利需要一個(gè)過程，公司報(bào)告期內(nèi)在店鋪數(shù)量增長的情況下服裝銷售數(shù)量卻有所下降，2010年末庫存商品又大幅增長公司未來盈利能力存在較大不確定性。,20

57、12年7月31日,66,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序——觀察和檢查,被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)；文件（如經(jīng)營計(jì)劃和策略）、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；管理層編制的報(bào)告（如季度管理層報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告）治理層編制的報(bào)告（如董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要）被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和廠房設(shè)備。追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）,2012年7月31日,67,印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果提供被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息,,目標(biāo),了解被審計(jì)單位并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),201

58、2年7月31日,68,以前期間獲取的信息重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)以往的錯(cuò)報(bào)情況以及錯(cuò)報(bào)是否及時(shí)得到更正被審計(jì)單位及其環(huán)境的性質(zhì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（包括內(nèi)部控制缺陷）被審計(jì)單位或其經(jīng)營活動(dòng)可能發(fā)生的重大變化如果擬將以前期間獲取的信息用于IPO審計(jì)確定這些信息是否仍然與總體審計(jì)目標(biāo)相關(guān),2012年7月31日,69,需要了解的被審計(jì)單位的六個(gè)方面,,,,,單位性質(zhì),會(huì)計(jì)政策選擇,目標(biāo)、戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),,內(nèi)部控制,,業(yè)績衡量與評(píng)價(jià),,

59、行業(yè)狀況法律、監(jiān)管環(huán)境其他外部因素,企業(yè)內(nèi)部,外部,,,,包括適用的編制基礎(chǔ),2012年7月31日,70,了解行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,行業(yè)因素市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； 與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),識(shí)別與行業(yè)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),,確定在分析程序中使用的預(yù)期值經(jīng)營模式的穩(wěn)定性持續(xù)盈利能力（IPO）,,某些行業(yè)

60、可能產(chǎn)生由于經(jīng)營性質(zhì)或監(jiān)管程度導(dǎo)致的特定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，某些長期合同可能涉及對(duì)收入和費(fèi)用作出重大估計(jì)而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,2012年7月31日,71,法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例受管制行業(yè)的法規(guī)框架對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)目前對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策貨幣﹑財(cái)政﹑稅收和貿(mào)易等政策與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求其他外部因素宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度利率和資金供求狀況通

61、貨膨脹水平及幣值變動(dòng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng),決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求（會(huì)計(jì)核算）可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致嚴(yán)重后果（盈利能力、監(jiān)管要求）如環(huán)保法規(guī)等，規(guī)定了被審計(jì)單位在某些方面的責(zé)任和義務(wù)（預(yù)計(jì)負(fù)債）分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的總體合理性（確定分析預(yù)期）,,了解行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,2012年7月31日,72,IPO審計(jì)中對(duì)行業(yè)狀況的關(guān)注例1：浙江佳力科技股份有限公司

62、IPO被否原因之一是，自2008年以來，發(fā)行人主營業(yè)務(wù)風(fēng)電設(shè)備鑄件年新訂單和產(chǎn)能利用率大幅下降，產(chǎn)能利用率從88%下降到54%；2009年9月國務(wù)院確定風(fēng)電設(shè)備為產(chǎn)能過剩產(chǎn)業(yè)，例2：安徽銅都閥門股份有限公司IPO未能審核通過，原因：公司所處行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，小口徑閥門毛利率呈下降趨勢(shì)，依靠大口徑閥門銷量不斷上升，彌補(bǔ)小口徑毛利率逐年下降的影響；報(bào)告期內(nèi)公司占比50%以上的產(chǎn)品銷往污水處理領(lǐng)域，污水處理工程所用大口徑、超大口徑閥門多

63、，而我國城鎮(zhèn)日污水處理能力自2009年以來增速明顯放緩；2011年?duì)I業(yè)收入增長2231萬元，應(yīng)收賬款原值增加2176萬元。上述事項(xiàng)對(duì)公司的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響。,了解行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,了解行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,IPO審計(jì)中需關(guān)注企業(yè)的持續(xù)盈利能力例：深圳市東方嘉盛供應(yīng)鏈股份有限公司IPO被否原因報(bào)告期內(nèi)，公司遠(yuǎn)期外匯合約收益總額占當(dāng)期利潤總額的比例分別為：19.16%、

64、44.86%、44.22%和65.65%，該遠(yuǎn)期外匯合約交易是以賺取收益為目的的投資行為，且受客觀因素影響，遠(yuǎn)期外匯交易收益能否持續(xù)并保持穩(wěn)定具有重大不確定性；報(bào)告期內(nèi)，公司向前五大客戶提供服務(wù)而取得的備考收入占備考收入總額的比例分別為：70.76%、52.90%、73.12%、71.42%，且服務(wù)協(xié)議采用一年一簽的形式，未來能否持續(xù)穩(wěn)定獲得主要客戶的服務(wù)合同具有不確定性。,2012年7月31日,73,了解行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

65、以及其他外部因素,IPO審計(jì)中需經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)的不利影響例：成都吉銳觸摸技術(shù)股份有限公司公司出口業(yè)務(wù)收入占比大，對(duì)外依存度高。2008年至2010年及2011年1月至6月，出口銷售比例分別達(dá)到71.45%、84.00%、79.25%和81.76%。同時(shí)，報(bào)告期出口收入大部分來自歐洲市場(chǎng)。歐洲債務(wù)危機(jī)和匯率波動(dòng)對(duì)公司持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響。類似被否案例：公元太陽能股份有限公司，2011/11/28,2012年7月31日,7

66、4,2012年7月31日,75,了解與評(píng)估企業(yè)外部環(huán)境的思維框架（供參考）法律、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素宏觀因素：PESTEL模型政治（Political）經(jīng)濟(jì)（Economic）社會(huì)（Social）科技（Technology）環(huán)境（Environment）法律（Legal）行業(yè)狀況行業(yè)生命周期波特五力模型,了解行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,2012年7月31日,76,思維框架——五力模型,Michael

67、Porter,2012年7月31日,77,思維框架——五力模型,案例：戴爾公司所處個(gè)人電腦行業(yè)的分析潛在進(jìn)入者的威脅：新生產(chǎn)個(gè)人電腦的零部件均可以輕易買到，行業(yè)幾乎不存在進(jìn)入壁壘供應(yīng)商和購買者都處于強(qiáng)勢(shì)地位主要硬件和軟件分別由intel和微軟提供，處于壟斷地位不同品牌個(gè)人電腦之間的轉(zhuǎn)換成本低（絕大多數(shù)個(gè)人電腦都是用intel微處理器和微軟windows操作系統(tǒng)）購買者在1983-1993年間獲得強(qiáng)勢(shì)地位，不再高度重視品牌，對(duì)

68、價(jià)格非常敏感行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)十分激烈許多電腦制造商生產(chǎn)實(shí)質(zhì)相同的產(chǎn)品。價(jià)格逐漸下降零部件成本在個(gè)人電腦硬件總成本比重超過60%，批量采購能夠降低采購成本。為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，降低采購成本，各個(gè)制造商激烈爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額分銷渠道進(jìn)入沒有障礙（網(wǎng)上銷售、計(jì)算機(jī)超市）分析結(jié)論實(shí)際和潛在競(jìng)爭(zhēng)十分激烈預(yù)期：利潤率較低，獲利能力有限,2012年7月31日,78,思維框架——五力模型,案例：Dell公司,主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的表現(xiàn) IBM個(gè)人電腦