財(cái)務(wù)報(bào)表編制講義案例

1、財(cái)務(wù)報(bào)表編制講義案例財(cái)務(wù)報(bào)表編制講義案例其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷【例題【例題332332】B子公司子公司20072007年1月1日從某證券市場(chǎng)購入其日從某證券市場(chǎng)購入其A母公司母公司20062006年1月1日按面值發(fā)行的日按面值發(fā)行的5年期到期還本付息公司債券，面值年期到期還本付息公司債券，面值10001000萬元，年利率元，年利率8％，實(shí)際利率％，實(shí)際利率5％，購買價(jià)款％，購買價(jià)款11501150萬元，確認(rèn)為持有至到期

2、投萬元，確認(rèn)為持有至到期投資，母公司資，母公司20072007年末該應(yīng)付債券余額年末該應(yīng)付債券余額11601160萬元，母公司所得稅率萬元，母公司所得稅率3030％，子公％，子公司所得稅率司所得稅率1515％，％，20072007年1212月3131日該項(xiàng)業(yè)務(wù)抵銷分錄：日該項(xiàng)業(yè)務(wù)抵銷分錄：【分析】【分析】（一）帳務(wù)處理（一）帳務(wù)處理（1）子公司的帳務(wù)處理）子公司的帳務(wù)處理①20072007年子公司購入債券賬務(wù)處理如下：年子公司購入債券賬

3、務(wù)處理如下：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本10001000持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整150150貸：銀行存款貸：銀行存款11501150②20072007年末子公司計(jì)息年末子公司計(jì)息借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息1000810008％=80=80貸：投資收益貸：投資收益1250512505％=57.50=57.50持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整22.522.5③2007

4、2007年末子公司該債券攤余價(jià)值＝年末子公司該債券攤余價(jià)值＝115010008115010008％22.522.5＝1207.51207.5萬元。元。④子公司④子公司20072007年計(jì)入利息收入＝年計(jì)入利息收入＝1150511505％＝％＝57.5057.50萬元萬元（2）母公司的帳務(wù)處理）母公司的帳務(wù)處理①20062006年母公司發(fā)行債券年母公司發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款10001000貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值1000

5、1000②20062006、20072007年母公司計(jì)算應(yīng)付債券利息年母公司計(jì)算應(yīng)付債券利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8080（1000810008％）％）貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息8080③20072007年末母公司該債券賬面價(jià)值＝年末母公司該債券賬面價(jià)值＝1000802=11601000802=1160萬元萬元④母公司④母公司20072007年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用＝年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用＝1000810008％＝％＝8080萬元萬元（二

6、）抵消（二）抵消1、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券11601160投資收益投資收益47.547.5（子公司的，兩者的差額，相當(dāng)于第三方收子公司的，兩者的差額，相當(dāng)于第三方收益）益）貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資1207.51207.52、按內(nèi)部費(fèi)用方子公司的稅率計(jì)算補(bǔ)充抵銷分錄、按內(nèi)部費(fèi)用方子公司的稅率計(jì)算補(bǔ)充抵銷分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)7.125貸：所得稅貸：所得稅7.125（47

7、.547.51515％）％）3、內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益抵銷、內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益抵銷借：投資收益借：投資收益57.557.5投資收益投資收益22.522.5貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用80804、母子公司分別申報(bào)所得稅，且稅率不一致。因此在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表、母子公司分別申報(bào)所得稅，且稅率不一致。因此在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按各自的稅率計(jì)算并補(bǔ)充抵銷分錄：時(shí)，應(yīng)按各自的稅率計(jì)算并補(bǔ)充抵銷分錄：借：所得稅借：所得稅2424（母公司）（母公司）