應(yīng)堵住會計魔術(shù)的漏洞

1、1應(yīng)堵住應(yīng)堵住“會計魔術(shù)會計魔術(shù)“的漏洞的漏洞中華財會網(wǎng))20040213“會計魔術(shù)“靠什么來進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)衡量一個企業(yè)未來有否回報、有否盈利能力的標(biāo)志人們以往的經(jīng)驗(yàn)就是將企業(yè)過去的利潤指標(biāo)來推算他們的未來。因?yàn)橹灰緱l件不變由從前展望將來是有一定科學(xué)性的。于是乎會計報表中的利潤指標(biāo)就成為上市公司的生命線。投資者指望它因?yàn)樗赡軟Q定著股票價格的高低；監(jiān)管部門盯著它因?yàn)樗赡軟Q定著是否能保留上市資格和能否再融資的資格。因此如何在利潤指標(biāo)中

2、做足文章就成為各上市公司中會計“武林高手“大顯身手的用武之地。按理來說會計經(jīng)過400多年的發(fā)展已經(jīng)形成了較為嚴(yán)密的系統(tǒng)。特別是現(xiàn)代會計三大支柱的發(fā)明與使用即歷史成本、復(fù)式記帳與權(quán)責(zé)發(fā)生制的鐵律使得許多社會精英折服不已。德國詩人哥德說過會計中的復(fù)式記帳是人類智慧最美妙的發(fā)明之一；而著名的社會經(jīng)濟(jì)學(xué)家維納肖伯特也指出復(fù)式記帳的誕生其意義可以與迦利略和牛頓的發(fā)現(xiàn)齊名。而會計中的各種資產(chǎn)只要一經(jīng)入帳就不得隨意變更只認(rèn)歷史成本不認(rèn)漲價跌價。因此要

3、在當(dāng)時的社會環(huán)境中對利潤指標(biāo)做些文章決非閑庭信步之舉。但是當(dāng)社會步入市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下當(dāng)企業(yè)的各種創(chuàng)新層出不窮的情況中會計中的利潤指標(biāo)就像孩子手中的橡皮泥立刻變得隨心所欲起來。你要利潤嗎要多少只要隨便動動會計報表中公式幾個億的利潤就垂手而得。前幾年深圳有一家上市公司欠了銀行1.6億元的債。就這么簡單的一筆業(yè)務(wù)居然也能倒出1個多億的利潤。手法很簡單就是與銀行簽了兩個協(xié)議:第一個是將0.3億的資產(chǎn)去抵償銀行1.6億的債剩下的就不要還了。上市

4、公司就產(chǎn)生了1.3億的額外收入。事隔不久該上市公司又用欠債1.6億的方式贖回了抵債用的原來只有0.3億的資產(chǎn)。債還是原來的債資產(chǎn)還是原來的資產(chǎn)但利潤卻平白無故地一下增加了1個多億既提高了股票價格又獲得了增發(fā)資格。但是由于這僅僅是一錘子的紙上買賣是一次非經(jīng)常的額外業(yè)務(wù)沒過兩、三年該企業(yè)就進(jìn)入了ST行列。類似的事在股市中一而再、再而三地發(fā)生了:去年股市的大黑馬某汽車公司就是利用調(diào)整銷售補(bǔ)償費(fèi)一下子使當(dāng)年利潤猛增10倍從而使股價由4元左右漲到

5、了19元。但這樣的調(diào)整究竟是持續(xù)的盈利能力反映還是一錘子買賣外部投資者如果僅僅看利潤指標(biāo)是無法區(qū)別清楚的。由此看來中國股市對一些業(yè)績不佳公司的惡性炒作其始作俑者都是“非經(jīng)常性項目“惹的禍。因此當(dāng)我們用十五六世紀(jì)發(fā)明的會計來應(yīng)付當(dāng)前復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)時是那樣的捉襟見肘。用一個簡單的利潤指標(biāo)來衡量未來的盈利能力是那樣的單薄。因此從利潤指標(biāo)中剔除那些無法預(yù)示未來盈利能力的因素就成為當(dāng)前世界各國會計界努力的目標(biāo)。美國證監(jiān)會在上世紀(jì)末就規(guī)定:所有上市

6、公司在公布利潤指標(biāo)時一定要分為四個部分:能夠每年循環(huán)產(chǎn)生的利潤、不能每年循環(huán)產(chǎn)生的利潤、偶然或突發(fā)事件產(chǎn)生的利潤以及通過會計方法改變而調(diào)整出來的利潤。其中只有利潤的第一部分才能預(yù)示未來的盈利能力。同樣中國證監(jiān)會最近對2001年發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號非經(jīng)常性損益》作了修訂對非經(jīng)常性損益的含義和內(nèi)容作了更為清晰的界定。2根據(jù)這次修訂后的文件規(guī)定非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)但由于

7、其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率影響了真實(shí)、公允地反映公司正常盈利能力的各項收入、支出并詳細(xì)地列出了不能預(yù)示未來盈利能力約14種的利潤來源。這一殺手锏可能大大地限制了那些利用非經(jīng)常性項目來隨意調(diào)整企業(yè)利潤的會計武林高手同時也會給投資者提供一個更加透明、公允的財務(wù)信息為資本市場資源的合理配置提供了更加公正的環(huán)境。當(dāng)然永遠(yuǎn)都是道高一尺、魔高一丈。在現(xiàn)有的會計制度中仍然還有相當(dāng)多的操縱空間:如利用非關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易(注意不是關(guān)聯(lián)方交易)、或者通過企業(yè)