企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計的難點及審計方法

1、1企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計的難點及審計方法企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計的難點及審計方法離任經(jīng)濟責任審計，既是政策性強、涉及面廣、難度大的一項審計，又是加強領導干部監(jiān)督管理的一種有效形式。當前，進一步搞好企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計，對于促進建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強和規(guī)范對國有企業(yè)法定代表人的管理和監(jiān)督、具有重要的現(xiàn)實意義，總結(jié)回顧幾年末開展該項審計的工作，對國有企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計中的難點問題及審計方法作簡要探討

2、。一、審計的難點（一）存量資產(chǎn)的清查確認準實踐中，存量資產(chǎn)的確認是離任經(jīng)濟責任審計中的難點之一，其表現(xiàn)有三：一是數(shù)量上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產(chǎn)，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計時，僅查清長短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認是誰的責任，離任者應負什么責任。二是存量資產(chǎn)報廢的確認。離任審計時，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貸需要作報廢處理，審計人員既不

3、具備對需要作報廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識和技能，也沒有批準作報廢處理的職權(quán)，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認可，給審計工作增加了難度，三是存量資產(chǎn)價值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計中，對企業(yè)時間較長的存貨、或因質(zhì)量問題，或因技術(shù)更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準確，在未實現(xiàn)銷售之前，難以確定其實際銷售價格，是否需降價長降價幅度，能造成多大

4、損失等。（二）債權(quán)債務的清理確認難市場經(jīng)濟條件下，尤其是近幾年國家實行適當抽緊的金融政策，企業(yè)間的債權(quán)債務往來頻繁，金額增大，而且拖欠時間相應較長，企業(yè)只要把債權(quán)債務掛在帳內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應收款，也應單獨列帳，盡力催收，但離任審計時，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權(quán)債務的態(tài)度也各異，離任者希望各種應收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特

5、殊因素的應收款項要作壞帳處理。而審計機關(guān)在審計過程中，既無時間、也無人力對提出的大量有爭議應收款項逐筆清查核對，故難以認定。（三）未入帳的費用或收益確認難。在離任審計實踐中，幾乎每個企業(yè)都存在未入帳的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)人員預支款項或墊支辦理有關(guān)業(yè)務，尚未結(jié)算；第二種是實際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負責人未批準報銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟

6、事項，隨著時間的推移，經(jīng)濟活動的運轉(zhuǎn)，自然會入帳處理，而2離任審計時，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經(jīng)濟事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費用特別是業(yè)務招待費用的支出是否真實等，給審計認定造成很大困難。（四）或有資產(chǎn)和或有負債的認定難在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)往往發(fā)生一些當期甚至近期無結(jié)果，卻可能影響后期損益的經(jīng)濟活動事項，成為或有資產(chǎn)、或有負債，如有的為他人擔保，是否要承擔連帶責任及要承擔多大的連帶責任，企業(yè)主要負責人離任

7、時，交、接雙方都要求審計機關(guān)予以認定，而審計人員又難以提出準確的結(jié)論。二、審計方法（一）建立雙向責任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責任，即被審計單化主要負責人，財務負責人及有關(guān)人員作出書面承諾，保證向?qū)徲嫿M提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或收益等資料真實、有據(jù)；審計組長寫出書面保證，保證按市計方案規(guī)定內(nèi)容和審計操作規(guī)程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔責任。（二）適當擴大抽樣和調(diào)沓面，在全面審查被審計單位財務會計資

8、料的基礎上，列單價提供的呆壞帳、帳外費用、財產(chǎn)盤點等情況、確定適當?shù)某椴槊?，一般情況下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯率超過5％，應繼續(xù)擴大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查，確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結(jié)合等多種方法。（三）認定損失要堅持謹慎原則。對審計單位提出作壞帳處理的往來款項、作報廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認定，否則寧可懸起來，也不作損益

9、處理，具體講，認定壞帳損失必須有準確可靠的證據(jù)證明對方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽諑た?，或者?jīng)法院等和法機關(guān)判決，判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認定為壞帳，列入當期損益，但可作為其他問題在意見書中交待；對存貨和固定資產(chǎn)報廢，除房屋建筑物等經(jīng)實地勘驗已拆除、毀壞外、其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)督等專門機構(gòu)鑒定，否則不作報廢處理。（四）科學界定未實現(xiàn)的不確定的事項。離任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負債等尚未實現(xiàn)的不確定事