會計學記賬方法資料

1、第三章 記賬方法,主講人：李素英,,本章講解內(nèi)容第一節(jié) 復式記賬原理 第二節(jié) 借貸記賬法 第三節(jié) 借貸記賬法舉例 第四節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類本章重點：借貸記賬法,,第一節(jié) 復式記賬原理,一、記賬方法的含義及種類,記賬方法就是運用一定的記賬符號和記賬原理將經(jīng)濟業(yè)務登記在賬簿中的技術(shù)方法，是會計核算的主要方法。 分類如下：（一）單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。

2、如：以銀行存款購買原材料只記錄銀行存款的減少，不記錄原材料的增加。,,（二）復式記賬法復式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要用相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。復式記賬法的特點如下：（1）形成了一個完整的賬戶體系；（2）可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈（3）可進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性復式記賬法已經(jīng)被公認為是一種科學的記賬方法，已為世界各國所普遍采用。,二、復式記賬的理論依據(jù)

3、及種類,1. 復式記賬的理論依據(jù) ●資金運動的內(nèi)在規(guī)律性,,2. 復式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》再次規(guī)定“企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬”。因此，本書主要闡述的復式記賬法為“借貸記賬法”。,,編者小結(jié)：,記賬方法,,,,,第二節(jié) 借貸記賬法,一、借貸記賬法的概念,1.借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，建立在“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計等

4、式基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法,本次課結(jié)束,,2.借貸記賬法起源于13世紀的意大利，“借”、“貸” 二字的含義最初是從借貸資本家角度來解釋的。借貸資本家把吸收的存款稱為“貸”，表示自身債務增加；把貸出的款項稱為“借”，表示自身的債權(quán)增加。但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟活動的日益復雜以及產(chǎn)業(yè)資本和商業(yè)資本對借貸記賬法的利用，“借”、“貸”二字已不僅局限于說明債權(quán)、債務的增減

5、變動情況，而逐漸擴展到說明財產(chǎn)物資和經(jīng)營損益等經(jīng)濟業(yè)務的增減變動情況。這樣，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號，成為會計上的專業(yè)術(shù)語。到15世紀，借貸記賬法逐漸完備，從而成為被普遍采用的記賬方法。,二、借貸記賬法的記賬符號,以“借”、“貸”為記賬符號,三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),,上一章(第二章)賬戶的基本結(jié)構(gòu)回顧：,,借方,貸方,借方,貸方,本期借方發(fā)生額,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,各類賬戶的結(jié)構(gòu)如何？

6、,本期貸方發(fā)生額,本次課結(jié)束,各類賬戶在哪一方登記增加，哪一方登記減少？,規(guī)律：1.增加額的方向與其在會計等式中的位置保持一致；資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入2.減少額的方向與增加額方向相反；3.余額的方向與增加額的方向保持一致。,損益類分為：收入類和費用類,借貸為反方向,資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入,（一）資產(chǎn)、費用類（成本類）賬戶結(jié)構(gòu),費用類賬戶沒有期末余額；下期初也不會有期初余額。,資產(chǎn)（含成本）類賬戶期末借方

7、余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額,？,17,(二)負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶結(jié)構(gòu),負債、所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額,收入類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。本年利潤賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。,？,？,,上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，借、貸方所登記的內(nèi)容及賬戶余額的方向，可以歸納為：表3-1 各類賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)表,表3-1 各類賬戶結(jié)構(gòu)

8、總結(jié)表（教材P46）,20,四、借貸記賬法的記賬規(guī)則,●有借必有貸 —— 賬戶登記方向?！窠栀J必相等 —— 賬戶登記金額。,五、借貸記賬法的試算平衡,（一）發(fā)生額試算平衡法第一筆經(jīng)濟業(yè)務的借方發(fā)生額=第一筆經(jīng)濟業(yè)務的貸方發(fā)生額……第N筆經(jīng)濟業(yè)務的借方發(fā)生額=第N筆經(jīng)濟業(yè)務的貸方發(fā)生額∑所有業(yè)務的借方發(fā)生額=∑所有業(yè)務的貸方發(fā)生額即： 本期全部賬戶借方發(fā)生額合計 ＝本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計,,（二）余額試算

9、平衡法余額試算平衡可以用公式表示如下：本期全部賬戶的借方期初余額合計＝本期全部賬戶的貸方期初余額合計本期全部賬戶的借方期末余額合計＝本期全部賬戶的貸方期末余額合計,依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,,第三節(jié) 借貸記賬法舉例,,,賬戶記錄經(jīng)濟業(yè)務不方便,,一、會計分錄所謂會計分錄，是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務標明其應記入的賬戶、記賬方向和金額的一種記錄。 會計分錄按照其所反映的經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度，可分

10、為簡單會計分錄和復合分錄兩種。簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄，其中多借多貸的會計分錄，因其對應關(guān)系不清晰，一般不使用。,,【例3-1】2010年1月2日，華盛公司收到投資者投入500 000元，款項存入銀行。其會計分錄如下：借：銀行存款 500 000 貸：實

11、收資本 500 000,,【例3-2】2010年1月4日，華盛公司向新飛公司購買原材料共計25 000元，原材料已入庫，但貨款未付。其會計分錄如下：借：原材料 25 000 貸：應付賬款-新飛公司 25 000,,【例3-3】2010年1月10日，華盛公司用銀行存款支付所欠騰飛公司貨款10 000元。其會計分錄如下：借：應付賬款-騰飛公司 10 000 貸：銀行存款 10 000,,【例3-4】2

12、010年1月11日，龍飛公司收回在華盛的投資100 000元，公司以銀行存款支付。其會計分錄如下：借：實收資本 100 000 貸：銀行存款 100 000,,【例3-5】2010年1月12日，華盛公司購入設備一臺，已安裝完畢，計90 000元，用銀行存款支付。其會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 90 000 貸：銀行存款 90 000,,【例3-6】2010年1月15日，華盛公司開出一張金額為20

13、000元的商業(yè)匯票，以抵償所欠新飛公司的貨款。其會計分錄如下：借：應付賬款 20 000 貸：應付票據(jù) 20 000,,【例3-7】2010年1月25日，華盛公司按法定程序?qū)①Y本公積60 000元轉(zhuǎn)增資本金。其會計分錄如下：借：資本公積 60 000 貸：實收資本 60 000,,【例3-8】2010年1月25日，華盛公司的投資者代公司歸還所欠短期借款90 000元，并將其作為投入資本。其

14、會計分錄如下：借：短期借款 90 000 貸：實收資本 90 000,,【例3-9】2010年1月29日，華盛公司承諾以鷹飛公司在華盛公司的資本金償還所欠貨款50 000元，款項尚未支付。同時，辦妥相關(guān)減資手續(xù)。其會計分錄如下：借：實收資本 50 000 貸：應付賬款 50 000對復合分錄舉例如下：,,【例3-10】2010年1月30日，華盛公司購買原材料一批，計48 000元，其中銀行存款支付

15、28 000元，其余款項尚未支付。編制復合會計分錄如下：借：原材料 48 000 貸：銀行存款 28 000 應付賬款 20 000,,二、過賬各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄（實際工作中稱編制記賬憑證）以后，應記入有關(guān)賬戶（實際工作中稱為登記賬簿），這個記賬步驟通常稱為“過賬”。,,三、試算平衡（一）發(fā)生額試算平衡表（二）余額試算平衡表（三）發(fā)生額與余額試算平衡表,表3-5華盛公司期初余額試算

16、平衡表 2010年1月1日 單位：元,,表3-6華盛公司發(fā)生額試算平衡表 單位：元,,表3-7華盛公司余額試算平衡表 2010年12月31日 單位：元,實際工作中，可將發(fā)生額試算平衡表與余額試算平衡表合并編制試算平衡表（見下表）,表3-8 華盛公司發(fā)生額與余額試算平

17、衡表 2010年12月31日 單位：元,,第四節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,一、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,在借貸記賬法下，賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同，可分為：盤存賬戶、結(jié)算賬戶、資本賬戶、集合分配賬戶、跨期攤配賬戶、成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務成果賬戶、調(diào)整賬戶和計價對比賬戶 11 類賬戶。,二、各類賬戶用途和結(jié)構(gòu)特點,（一）盤存賬戶屬于盤存類賬戶的有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”

18、、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等。（二）結(jié)算賬戶具體可以分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務結(jié)算賬戶、債權(quán)債務結(jié)算賬戶三類。（三）資本賬戶屬于資本賬戶的有：“實收資本”、“資本公積”和“盈余公積”等。 （四）集合分配賬戶屬于這類賬戶的有“制造費用”賬戶。（五）跨期攤配賬戶屬于此類賬戶的有：“長期待攤費用”賬戶。,（四）集合分配賬戶,,（六）成本計算賬戶屬于成本計算賬戶的有“材料采購”和“生產(chǎn)成本”等賬戶（七）收入賬戶屬

19、于收入賬戶的有：“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”和“投資收益”等賬戶。（八）費用賬戶 屬于費用賬戶的有“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”和“所得稅費用”等賬戶。（九）財務成果賬戶屬于財務成果賬戶有“本年利潤”賬戶。,,（十）調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶按照其調(diào)整方式的不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶?！袄塾嬚叟f”賬戶是“固定資