3-1營業(yè)稅講義

1、1第1頁共7頁3營業(yè)稅營業(yè)稅一、概念（一、概念（130）對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。二、營業(yè)稅與增值稅的關系：征稅范圍相反二、營業(yè)稅與增值稅的關系：征稅范圍相反區(qū)別：區(qū)別：（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。（2）和價格的關系不一樣。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得扣除。（3）計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營

2、業(yè)稅只有個別情況，只有個別稅額扣除情況，營業(yè)稅計稅依據(jù)中有扣除的情形。三、扣繳義務人三、扣繳義務人在現(xiàn)實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務人。營業(yè)稅的扣繳義務人主要有以下幾種：（一）委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；（二）納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人:1.建筑業(yè)工程實行總包后轉包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。2.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務

3、，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；（2）納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。（三）境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人；（四）單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；（五）分保

4、險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人；（六）個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；（七）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。例：例：下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有（）。A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內運輸企業(yè)B.境外單位在境內發(fā)生應稅行為而境內未設機構的，其代理人或購買者3第3頁共7頁的規(guī)定，應按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。10.對港口設施經營人收取的港口設施保安費。11.單位和個人受

5、托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增殖稅。八、轉讓無形資產1.轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的所有權和使用權。2.以無形資產投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。5%九、銷售不動產1.銷售建筑物及其他土地附著物。2.以不動產投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。3.單位或者個人將不動產或者土地使用權無償

6、贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅；4.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。5%五、應納稅額的計算五、應納稅額的計算計算應納稅額有三種方式：①按營業(yè)收入全額計稅：應納稅額=營業(yè)額適用稅率營業(yè)額：全部價款價外費用（向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項）②按營業(yè)收入差額計稅：應納稅額=（營業(yè)額—扣除項目）適用稅率③按組成計稅價格計稅：應納

7、稅額=組價適用稅率組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本（1成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。六、分行業(yè)計算應納稅額六、分行業(yè)計算應納稅額(一)交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)例：例：某汽車運輸公司2004年5月取得貨運收入200000元；托運裝卸收入30000元；代政府有關部門收取建設性基金10000元。計算該汽車運輸公司應納的營業(yè)稅額。1.將承攬的運輸業(yè)務分給其他人：將承攬的運輸業(yè)務分給其他人