財務(wù)管理納稅籌劃

1、此資料來自 www.3722.cn 臺商訊息網(wǎng), 大量管理資料下載,1,四川省希郎博格管理顧問機構(gòu)電話:028-86131496,納稅籌劃,2,第一講 納稅籌劃的基本思想,一.納稅籌劃（Tax Planning)的概念,在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟行為。,3,二.納稅籌劃的特征,合法性 超前性

2、 目的性 綜合性,4,三.納稅籌劃與避稅、偷稅、漏稅,避稅（tax avoidance）是指納稅人通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為，即指納稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規(guī)避、降低或遞延納稅義務(wù)的行為。,5,避稅實例,我國有關(guān)稅法規(guī)定：“三來一補”(即來料加工、來樣加工和裝配、補償貿(mào)易)企業(yè)在初辦三年內(nèi)免征營業(yè)稅和所得稅。其政策意圖是為增加國內(nèi)就業(yè)和國內(nèi)加工工藝水平的提高而鼓勵該類企業(yè)發(fā)展，考慮到新辦企

3、業(yè)起步時困難較多，有必要利用稅收手段進行扶持。結(jié)果不少納稅人鉆稅法空子，通過不斷更換廠牌延長免稅期。,6,,據(jù)調(diào)查，深圳市十多年來累計登記開辦“三來一補”企業(yè)近萬家，但實際經(jīng)營的只有2／3，另外的1／3除少數(shù)轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)，大多數(shù)是在3年免稅期滿時，通過更換招牌又變成了新辦企業(yè)，從而再次享受免稅待遇。該市羅湖區(qū)有一家皮革廠，開辦12年還未進入納稅期，其手段是通過前后4次更換廠名，3次搬遷廠址，從而連續(xù)享受免稅待遇。像該企業(yè)的這一行為，形式上

4、并沒有違反稅法，但實際上鉆了稅法對新辦企業(yè)缺乏嚴(yán)密界定的漏洞。,7,,偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)(應(yīng)稅行為)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。,故意性欺詐性隱蔽性 惡意性,案例1-1分析,8,假發(fā)票抵稅 老總被判刑,（成都晚報2003.8.4）成都某物資供應(yīng)企業(yè)老總胡某從2002年8月-12月購進15張偽造的增值稅專用發(fā)票并抵扣稅款10.84萬元，被金牛區(qū)人民法院判處有期徒刑3年

5、，緩刑3年。該公司被判處罰金5萬元。,,9,漏稅,案例 1-2分析,納稅人無意識(非故意)發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為,10,納稅籌劃與避稅、偷稅比較,,11,《納稅人信譽等級管理辦法》實施,日前，成都市地稅局根據(jù)納稅人連續(xù)兩年以上稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理和稅務(wù)檢查等情況，將納稅人分為A、B、C三級。A級可以享受稅務(wù)機關(guān)“一優(yōu)三免”的優(yōu)惠,優(yōu)先辦理納稅事項免費提供有關(guān)資料免除稅務(wù)登記年檢免除日常稅務(wù)檢查,12,企業(yè)被評

6、為C級,成都市有302戶企業(yè)被評為A級；906戶企業(yè)被評為C級,稅務(wù)機關(guān)每年至少對其進行一次稅務(wù)檢查對納稅人上報的所有年檢資料進行嚴(yán)格審核根據(jù)需要對納稅人進行實地復(fù)核對其發(fā)票管理進行嚴(yán)密監(jiān)控,13,四.實施納稅籌劃的前期準(zhǔn)備,（一）納稅籌劃的基本條件1.掌握和了解企業(yè)的基本情況,企業(yè)的組織形式 財務(wù)情況 投資意向 對風(fēng)險的態(tài)度 企業(yè)納稅情況,14,2.了解納稅人的要求,要求增加所得還是資本增值

7、 投資要求 其他要求,15,五、納稅籌劃的基本方法,（一）稅基避稅:通過縮小計稅基礎(chǔ)的方式來減少納稅總額。,縮小計稅基礎(chǔ),,財務(wù)會計的手段增加營業(yè)成本費用降低納稅所得,改變存貨計價法負(fù)債避稅法合理的費用分?jǐn)偡ㄈ谫Y租賃法、折舊計算法,,16,（二）稅率避稅,,降低適用稅率,,低稅率法 轉(zhuǎn)移定價法,17,例,某公司是一個年不含稅銷售額保持在80萬元左右的生產(chǎn)性企業(yè)，公司年不含稅外購貨物為60萬元左右(含稅為60X117

8、%=70.2萬元)，如果企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的增值稅適用稅率是6%，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17％，企業(yè)可供選擇的稅方案如下：,18,方案一(小規(guī)模納稅人)： 應(yīng)納增值稅稅額=80X6％=4.8(萬元)方案二(一般納稅人)： 應(yīng)納增值稅稅額=80X17％-60X17％=3.4(萬元)方案二比方案一節(jié)約納稅1.4萬元。,19,,如果情況不變納稅人應(yīng)健全會計核算申請成為一般納稅人,結(jié)論,20,

9、案例1-4分析,北京Y集團公司應(yīng)承擔(dān)所得稅款： (1400-1000)X33％=132(萬元) 深圳特區(qū)子公司所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款(假定該子公司新設(shè)且已是第3 年贏利)： (1500-1400)X7.5%=7.5(萬元),21,北京Y集團公司與子公司總應(yīng)納稅款為： 132+7.5=139.5(萬元)壓低轉(zhuǎn)讓價后，北京Y集團公司實際稅款： (1100-1000)X33％=33(萬元),22,

10、,深圳子公司仍按正常價格把貨物再出售給消費者，并取得巨額利潤，所得利潤僅需按較低稅率納稅，其實際負(fù)擔(dān)的稅款為： (1500-1100)X7.5%=30(萬元),23,‘,北京Y公司及其子公司的總納稅款為33+30=63(萬元)，總納稅額減少139.5-63=76.5(萬元)。只要深圳特區(qū)的子公司暫時不將北京Y公司應(yīng)得的股息匯出， 北京Y公司的避稅目的就實現(xiàn)了。,24,（三）延緩納稅期限,指一定時期的納稅總額并沒有減少

11、，但通過籌劃延緩納稅期限，達到相對節(jié)稅的目的。,25,六、納稅籌劃的基本步驟,,收集準(zhǔn)備有關(guān)資料,制定計劃 案例分析 可行性分析 稅務(wù)計算 各因數(shù)變動分析 敏感性分析,計劃選擇實施,,,26,第二講 增值稅納稅籌劃,一、增值稅納稅人類別的選擇1。一般納稅人與小規(guī)模納稅人（1）一般納稅人：A、以生產(chǎn)為主，年不含稅應(yīng)稅銷售額100萬元以上； B、以生產(chǎn)為主，年不含稅應(yīng)稅銷售額

12、不低于30萬元，且財務(wù)核算健全。,27,,C、商業(yè)企業(yè)，年年不含稅應(yīng)稅銷售額180萬元以上；（2）小規(guī)模納稅人不符合一般納稅人條件的企業(yè)。2。一般納稅人基本稅率17%，低稅率13%應(yīng)繳稅金=當(dāng)期銷售額×稅率-當(dāng)期購進額×稅率=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額,28,,3。小規(guī)模納稅人稅率生產(chǎn)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%應(yīng)繳稅金=當(dāng)期銷售額×稅率,29,4、兩種納稅人稅負(fù)的定量分析方法—— 增值率判定法

13、 (1)一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額=銷售收入X增值率X17％ (2)小規(guī)模納稅應(yīng)納稅額=銷售收入X6％（或4%） (3)兩者應(yīng)納稅額相等時，增值率計算如下：,,30,銷售收入X17％X增值率=銷售收入X6％（或4%）增值率=6%（或4%）/17%X100％=35.3％（或23.5）,當(dāng)增值率為35.3％（或23.5%）兩者稅負(fù)相同；若大于35.3％（23.5%）一般納稅人負(fù)的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；

14、若小于35.3％（或23.5%），結(jié)果相反,31,,實例：M公司是一個年含稅銷售額在80萬元的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購進的材料價格大致在45萬元(含稅價)。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率是17％；如果是小規(guī)模納稅人則為6％。該公司會計核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。如何為該企業(yè)進行選擇納稅人類別的稅收籌劃?,32,,該公司的含稅銷售額增值率=（80-45）/80X100％=43．75％ 該公司維持小規(guī)模納稅人

15、身份更為有利，因為其含稅銷售額增值率43．75％>38．96％(稅負(fù)平衡點)，成為一般納稅人后的增增值稅稅負(fù)會重于小規(guī)模納稅人。 一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80/117%X17%-45/117%X17％=5.08萬元 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80/106%X6%=4.53萬元,33,二、增值稅納稅籌劃的基本思路,,一般納稅人合理避稅籌劃思路,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額,,減少當(dāng)期銷項稅額增加當(dāng)期

16、進項稅額,,34,,銷售額避稅稅率避稅,,銷售額避稅（在合法前提下盡量減少銷售額）,銷項稅額=銷售額×稅率,,當(dāng)期銷項稅額避稅思路,,,稅率避稅（盡量靠優(yōu)惠稅率）,35,①實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式， 拖延入賬時間延續(xù)稅款繳納；②隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要計入銷售收入③銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要計入銷售收入；④設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；,銷售額合理避稅籌劃策略,

17、36,⑤商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；⑥為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；,37,,當(dāng)期進項稅額避稅思路,①在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；②納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；,38,③納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收 取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使

18、發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；④納稅人進口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；⑤購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣（2002年1月1日起，該扣除率為13%） ；,39,⑦在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；⑧將非應(yīng)稅和免稅項目購進的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進的貨物與勞務(wù)混同購進，并獲得增值

19、稅發(fā)票；⑨采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。,40,三、增值稅籌劃的基本方法,1.根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率進行合理的納稅籌劃2.通過掛靠幾種免征增值稅項目來達到合理避稅的目的3.利用采購農(nóng)產(chǎn)品享有13％的扣除條款來合理避稅,41,4.利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別 來避稅5.利用增值稅發(fā)票合理避稅6.利用不同的貨物銷售價格進行合理避稅7.利用委托加工費 8.利用具有彈性的進口價格合理避稅9.利用混合

20、銷售機會進行納稅籌劃,42,四.企業(yè)分立與重組的納稅籌劃,1.將綜合性企業(yè)分設(shè)為若干專門性企業(yè)：,目的,變一般納稅人為小規(guī)模納稅人,變增值稅高稅負(fù)為部分低稅負(fù)或零稅負(fù),變?nèi)拷患{增值稅為部分交納，其余交納營業(yè)稅,,,,43,例：假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率17%，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10％。應(yīng)納增值稅=30

21、0X17%-300X17%X10% =45.9萬元,44,分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，銷售額分別為160萬元和140萬元，成為小規(guī)模納稅人，稅率為4%A公司應(yīng)納增值稅=160X4%=6.4萬元B公司應(yīng)納增值稅=140X4%=5.6萬元減輕稅負(fù)額=45.9-6.4-5.6=33.9萬元,納稅籌劃方式,45,根據(jù)案例2-1乳品廠案例，提出納稅籌劃方案。,討論,46,將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分

22、為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算。,納稅籌劃思路,47,,上述處理的效果,牧場,由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶)符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。,48,乳品加工廠,其購進牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收

23、購處理，可按收購額計提10％的進項稅額，這部分進項稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的10％，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計算銷項稅額。,49,2.企業(yè)合并與聯(lián)營的納稅籌劃,企業(yè)合并除考慮投資、生產(chǎn)經(jīng)營、市場需求等關(guān)鍵因素以外，不能忽略因合并產(chǎn)生的適用稅收政策的變化。,50,1.企業(yè)合并，由幾個納稅人變?yōu)橐粋€納稅人方式1：一般納稅人業(yè)務(wù)重組，合并成為一般納稅人；方式2：一般納稅人與小規(guī)模納稅人合并，成為一般納稅人；方式3：小

24、規(guī)模納稅人合并，成為一般納稅人；,,51,,2 .企業(yè)聯(lián)營，由納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人,案例2-2分析,52,五、不同銷售方式的納稅籌劃,1．折扣銷售和折讓的納稅籌劃（1）銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售的稅務(wù)處理,案例2-3分析,53,,(2)合理反映商業(yè)折扣，依法減輕企業(yè)稅負(fù)A．以遞延方式反映折扣B．采取現(xiàn)場結(jié)算和遞延結(jié)算相結(jié)合的辦法案例2-4分析,54,,2．促銷方式的選擇掌握某些特殊的銷售方式 的稅務(wù)處理方式。案例2-

25、5分析3．易貨貿(mào)易的納稅籌劃（1）注意索取增值稅專用發(fā)票（2）視為銷售，必須按規(guī)定納稅 。案例2-6分析,55,4.變經(jīng)銷為代購，既激活業(yè)務(wù)又減輕稅負(fù)案例2-7分析,56,六.兼營行為的稅收籌劃,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率,,稅種相同稅率不同,57,應(yīng)分別核算,適用增值稅的征增值稅，適用營業(yè)稅的征營業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核 算的一并征增值稅。,

26、稅種不同稅率不同,58,某農(nóng)業(yè)機械廠2002年12月生產(chǎn)銷售農(nóng)機，取得收入50萬元(不含增值稅)，另外，利用本廠設(shè)備從事加工、修理修配業(yè)務(wù)，取得收入10萬元(不含增值稅)。 未分別核算時：增值稅銷項稅＝(50+10) × 17％＝10.2(萬元) 分別核算時：增值稅銷項稅＝50×13％+10×17％=8.2(萬元) 分別核算節(jié)稅2萬元。,59,七.混合銷售行為的稅收籌劃,一項銷售行

27、為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。1.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；2.其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。,60,發(fā)生混合銷售行為的納稅人有必要考慮增加非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并使其超過年銷售額和營業(yè)額合計數(shù)的50％，這樣，就只需

28、繳納營業(yè)稅，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。,籌劃思路1,61,如果非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額無法達到50%以上，可以考慮設(shè)立兩個企業(yè)，一個交增值稅，一個交營業(yè)稅。,籌劃思路2,62,,長江木制品有限公司2002年施工收入為6萬元，地板磚銷售收入為4萬元，則該企業(yè)的混合銷售行為不繳納增值稅，只需繳納營業(yè)稅。 10×3％＝0.3(萬元),案例2-9分析,63,假如該公司2002年施工收入為4萬元，地板磚銷售收入為6萬元，則該企業(yè)的混合銷售行為

29、應(yīng)繳納增值稅。銷項稅=10÷(1+17％) × 17％=1.45(萬元)，且可以抵扣進項稅。,64,,,,八、分解銷售額的增值稅籌劃,,,,例：河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)，銷售價格都較大，一般在30萬元到500萬元，而且在銷售價格中都包含了5年的維修保養(yǎng)費用。以DT312型空調(diào)機為例，價格180萬元，其中含5年維修保養(yǎng)費用80萬元。,65,,籌劃思路：注冊設(shè)立具有獨立法人資格的河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中

30、央空調(diào)維修服務(wù)有限公司。主營業(yè)務(wù)為中央空調(diào)維修保養(yǎng)服務(wù)。銷售時，100萬元為空調(diào)銷售價格，5年維修保養(yǎng)費用80萬元作為新設(shè)公司的收入。籌劃結(jié)果：未籌劃前，應(yīng)交增值稅： 180× 17%=30.6萬元籌劃后：應(yīng)交增值稅=100× 17%=17萬元新公司交納營業(yè)稅=80× 5%=4萬元少納稅額=30.6-（17+4）=21萬元,66,適用的前提條件,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是大型設(shè)備如中央空調(diào)、電

31、梯、挖掘機等單價較高。,購買企業(yè)是最終消費者，大型設(shè)備產(chǎn)品構(gòu)成買方的固定資產(chǎn)。,67,注意事項,售價的分離必須符合獨立市場價格法、再銷售價格法、成本基準(zhǔn)加利潤法這三個法中的一個，否則將有轉(zhuǎn)讓價格之嫌!,68,九.經(jīng)銷加工與純粹加工的納稅籌劃,選擇的原則,毛利因素,稅收因素,69,如果接受原料時，能同時取得增值稅專用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)，且計算的應(yīng)納稅額小于按加工費計算的應(yīng)納稅額時，則直接選擇經(jīng)銷加工方式。當(dāng)然，

32、兩種因素要綜合比較后進行選擇。,70,案例2-11分析：,A廠分別選擇不同加工方式計算的結(jié)果為：經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原料成本的差額=4× 12000-8000× 5=8000(元)。 應(yīng)納增值稅額：4X12000× 17％-500=7660(元)。,71,,純粹加工生產(chǎn)方式，加工費收入： 4× 1800=7200(元)。 應(yīng)納增值稅稅額 =4×

33、; 1800× 6％=432(元)。采用純粹加工生產(chǎn)方式劃算。,工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)單位或個人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計算繳納增值稅，稅率為6%。,72,十、計稅核算的稅收籌劃,出發(fā)點,爭取縮小銷項稅額,爭取擴大進項稅額,73,案例2-8分析：方案一：應(yīng)納增值稅：200/(1+17％)X17％-160/(1+17％)X17％＝5.81(元)方案二：將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上。 應(yīng)納增

34、值稅：180/(1+17%)X17％-160/(1+17％)X17％＝ 2.91(元),74,方案三：按稅法規(guī)定應(yīng)按200元繳納銷項稅額 應(yīng)納增值稅＝200/(1+17％)X17％-160/(1+17％)X17％＝5.81(元)方案四： 應(yīng)納增值稅=[200/(1+17％)X17％-160/(1+17％)X17％]+[20/(1+17％)X17％-12/(1+17％)X17％]：5.81+1.16＝7.01(元),75

35、,結(jié)論,如果只考慮增值稅，上述四種方案第二種最好，稅負(fù)最輕為2.91元；第四種方案最差，稅負(fù)最重為7.01元。如果增加其他稅種進行考慮，可以得出最準(zhǔn)確的答案。,76,十一、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃1.減免稅政策的利用 。,如果是購入免稅產(chǎn)品，除以專用收購憑證收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按13％抵扣進項稅額外，其余均不得抵扣進項稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項稅額實際上成了應(yīng)繳稅額，稅負(fù)非但沒有減輕，反而還加重了,77,如果本環(huán)節(jié)

36、是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售時免繳增值稅，也不能開出專用發(fā)票，可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售，而其進項稅額又不得抵扣。因此，若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié)，不如申請免稅放棄。,78,如果應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品的進項稅額無法分開記賬，則應(yīng)按比例分?jǐn)偡ㄓ嬎愦_認(rèn)。納稅人兼營減免稅項目時，其應(yīng)稅產(chǎn)品、減稅產(chǎn)品、免稅產(chǎn)品應(yīng)該分別設(shè)置銷售賬簿，各自單獨核算；否則，不得減免稅款,79,2.積極創(chuàng)造條件，達到減免稅條件（1）環(huán)保稅收優(yōu)惠政策的利用包括即征即

37、退政策，減半征收政策。（2）自產(chǎn)自銷生產(chǎn)基地農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的利用（3）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅。,80,,（4）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。（5）2002.1.1-2010.12.31,增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成產(chǎn)品（含單晶硅片），同（4），所退稅款用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電

38、路產(chǎn)品。,81,十二、納稅期限的稅收籌劃,1.采用賒銷和分期收款方式銷售項目的延期納稅2.外購貨物申報抵扣的延期納稅3.利用轉(zhuǎn)讓價格的延期納稅,82,在關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅率和增值率相同的條件下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間統(tǒng)一籌劃，降低上游企業(yè)或售貨企業(yè)的產(chǎn)品價格，達到降低上游企業(yè)增值率，提高下游企業(yè)增值率，從而減少上游企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，使得集團公司總體稅負(fù)因納稅時間的推延而稍稍地減輕。,83,當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的所得稅率或增值稅率不相同時，則應(yīng)綜合考慮，從

39、增值稅、所得稅以及貨幣時間價值因素統(tǒng)一籌劃，達到最大限度地減輕集團公司的總體稅負(fù)的目的。,84,十三、增值稅籌劃綜合案例,分析：應(yīng)用了哪些稅收政策及籌劃方法？,85,你所在公司在增值稅這一稅種上，有哪些方面可以通過籌劃節(jié)稅？,討論,86,第三講 消費稅的納稅籌劃,,一、消費稅法簡介1. 消費稅納稅義務(wù)人。2．稅目、稅率,87,,3．應(yīng)納稅額的計算（1） 從價定率的計算方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率

40、注：應(yīng)稅消費品的銷售額不含增值稅       （2）從量定額的計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額       （3） 從價定率和從量定額混合計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率,88,,,消費稅籌劃思路,利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入

41、合理避稅,采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，達到減輕稅負(fù)的目的,89,利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅,利用價外收入,以實際銷售收入扣除各種費用后的余額入賬,利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入,,,,90,二、核算方式的消費稅籌劃,1.獨立核算部門與非獨立核算部門的消費稅籌劃,生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立獨立核算的銷售部門可節(jié)稅,籌劃思路,91,籌劃依據(jù),消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進口)，而非流通領(lǐng)域或終極

42、消費環(huán)節(jié)(金銀首飾除外),92,案例3-1,籌劃思路,在本市設(shè)立一獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱480元的價格對外銷售。,93,籌劃結(jié)果,不設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部應(yīng)納消費稅=1000× 480× 25%=120000元 設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部應(yīng)納消費稅=1000× 400× 25%=100000元,94,2.分別核算與合

43、并核算的納稅籌劃,兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品,分別核算,未分別核算,從高適用稅率,根據(jù)相應(yīng)稅率計算應(yīng)納稅額,案例3-2 分析,95,3.外購應(yīng)稅消費品的選擇,法規(guī),納稅人從工業(yè)企業(yè)購進的已稅煙絲、化妝品、護膚護發(fā)品等8種應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，允許扣除已納消費稅稅款。,96,籌劃思路,要將可扣除的已納稅款盡可能扣除，提供必要的會計財務(wù)核算記錄。,納稅人外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家

44、，而不是商家,97,4.自產(chǎn)自用計稅價格的節(jié)稅籌劃,要將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用少留一部分，而將更多的費用分配給其他產(chǎn)品，就會降低用來計算組成計稅價格的成本，使自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅相應(yīng)地減少。,籌劃思路,98,5.包裝物的節(jié)稅核算籌劃,包裝物節(jié)約消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采用收取“押金”的方式。此“押金”不并入銷售額計算消費稅稅額，尤其當(dāng)包裝物價值較大時，更加必要。,99,三、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定

45、價的納稅籌劃,從量定額，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量× 單位稅額,從價定率，應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率,啤酒、黃酒汽油、柴油,其他,,,100,對實行從價定率的應(yīng)稅消費品，納稅人如能合法地在適用不同稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移其銷售額，就能達到節(jié)稅的目的。,籌劃思路,案例3-4 分析,101,四、委托加工與自行加工的的稅收籌劃,1.稅法規(guī)定2.案例3-5，3-6，3-7分析,在各相關(guān)因素相同的情

46、況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；徹底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后銷售的稅負(fù)低。,102,3.委托加工與自行加工的稅負(fù)分析,委托加工時，受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格=(材料成本+加工費)/（1-消費稅稅率）或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格,稅基差異,,103,,結(jié)果差異,對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際

47、上并未納稅。,對受托方，加工應(yīng)稅消費品，只需就加工費繳納6%增值稅；同時，受托方本身不交消費稅，只需代收代繳消費稅。,104,,在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其他稅負(fù)最重，而徹底的委托加工方式(收回后不再加工直接銷售)又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低，因此，企業(yè)可根據(jù)這個結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實際情況確定應(yīng)稅消費品的加工方式。,結(jié)論,105,五、采取“先銷售后包裝”方式銷售成套消費品,

48、,法規(guī),納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費品的最高稅率納稅。,106,籌劃思路,工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，習(xí)慣以“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。,案例3-8 分析,107,六、先銷售后入股（換貨、抵債） 的節(jié)稅法,,法規(guī),納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換

49、取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。,108,,案例3-9分析,籌劃思路,先銷售后入股（換貨、抵債）,109,七、納稅期限的籌劃,應(yīng)制造條件，盡可能的增加納稅期限，并盡量推遲納稅，達到節(jié)稅目的。案例3-10,110,八、消費稅籌劃綜合案例：債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)，降低稅負(fù),,111,如果你所在的單位是消費稅的納稅人，在哪些方面可以進行納稅籌劃？,討論,112,第四講

50、 營業(yè)稅的納稅籌劃,一、營業(yè)稅簡介1.納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2.稅目、稅率 3．營業(yè)稅的計算應(yīng)交稅金=營業(yè)額×稅率,113,營業(yè)稅籌劃的思路,= x,籌劃思路1,營業(yè)稅應(yīng)交稅金,營業(yè)額,稅率,,行業(yè)確定稅率也定不易改變,,具有籌劃空間,114,,籌劃思路2,納稅人的籌劃,在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞

51、務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人,,通過靈活辦法將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)移到境外,115,二、營業(yè)稅籌劃應(yīng)遵循的原則,,原則一,選擇低稅負(fù)點包括稅基最小化 適用稅率最低化減稅最大化。,116,原則二,選擇零稅負(fù)點包括納稅義務(wù)的免除避免成為納稅人,原則三,選擇遞延納稅,117,原則五,原則四,選擇次優(yōu)稅負(fù)點。,避免因違法而受到損失,118,三、兼營銷售的納稅籌劃,案例4-1分析,與增值稅相同，兼

52、營不同稅目的應(yīng)稅行為應(yīng)分別核算否則從高適用稅率,119,四、混合銷售的納稅籌劃,案例4-2分析,同增值稅納稅籌劃中混合銷售的納稅籌劃,120,五、合作建房的納稅籌劃,“以物易物”方式,一方由于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項目計算營業(yè)稅,合作建房甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金房屋建好后雙方均分,,,121,“合作經(jīng)營”方式,以無形資產(chǎn)投資入股，參與利潤分配共同承擔(dān)投資風(fēng)險不征收營

53、業(yè)稅。,甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè),,,122,六、營業(yè)額的納稅籌劃,營業(yè)稅應(yīng)納稅額,營業(yè)額,稅率,=,×,,比較固定且其優(yōu)惠減免權(quán)在國務(wù)院節(jié)稅的可能很小。,比較靈活給納稅人提供了節(jié)稅的空間,,123,(一)建筑業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃,(1)盡量降低工程所用原材料及其他物資和動力的價款。(2)盡可能不要將設(shè)備價值作為安裝工程的產(chǎn)值，最好由建筑單位提供。另外，也可通過降低設(shè)備價款的方式降低營業(yè)

54、額，達到節(jié)稅的目的。(3)轉(zhuǎn)包收入由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，因此收入企業(yè)不再另行計算繳納營業(yè)稅。,思路,124,,1．通過營業(yè)額項目進行納稅籌劃 2．利用簽訂合同進行籌劃,方式,125,,,工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)與建筑單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)3%稅目征收營業(yè)稅。,如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則

55、應(yīng)按照服務(wù)業(yè)5%稅目征收營業(yè)稅。,126,,3．利用境外子公司進行籌劃,案例4-5分析,外商除設(shè)計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。,127,(二)運輸業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃,,貨物或旅客直接從境內(nèi)運往境外目的地,,應(yīng)繳營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率=全部收入×稅率,貨物或

56、旅客運往境外目的地，境外部分委托境外企業(yè)運輸,,應(yīng)繳營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率=（全部收入-付境外運費） ×稅率,128,,一般稅收籌劃方法為：與外國合伙人合作，擴大國外承運部分的費用，然后通過其他形式再彌補，從而達到減少營業(yè)稅的目的。案例4-6,129,(三)金融保險業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃,1.貸款業(yè)務(wù)籌劃方法：降低利息率，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)的補償，以減少貸款利息，達到節(jié)稅的目的。案例4-4

57、,130,2.轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)籌劃的方法是：提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達到節(jié)稅的目的。企業(yè)可再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。案例4-4分析,131,,3.中間業(yè)務(wù)營業(yè)額的稅收籌劃銀行中間業(yè)務(wù)是指通過中間服務(wù)獲得手續(xù)費收入的業(yè)務(wù)。其營業(yè)額就是手續(xù)費收入。此項業(yè)務(wù)的節(jié)稅關(guān)鍵在于降低手續(xù)費收入，然后通過其他途徑求得交換補償。案例4-6,132,3.保險業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃 降低保險營業(yè)額，以減少應(yīng)納

58、營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠。（四）旅游業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃 1.廣告代理業(yè)：分清向委托方“實際收取”的報酬和代替委托方支付的相關(guān)費用。案例4-8,133,,2.旅店業(yè)、飲食業(yè)在經(jīng)營中很容易涉及兼營銷售和混合銷售，這些行業(yè)的稅收籌劃重點在于選擇對納稅人有利的計稅方式，要么分別核算不同稅率的商品和勞務(wù)，要么在繳納營業(yè)稅和增值稅之間做出選擇。案例4-9 3.旅游業(yè)案例4-10,134,,(五）娛樂業(yè)營業(yè)額的稅收

59、籌劃 1．高稅率娛樂場所兼營的節(jié)稅籌劃 將適用低稅率的項目分離出娛樂場所，獨立核算，能夠起到節(jié)稅的效果。 2．高稅率娛樂場所混營的節(jié)稅籌劃 某些娛樂場所，適用20％的營業(yè)稅稅率，這在流轉(zhuǎn)稅中比增值稅還高，其經(jīng)營的一些貨物商品，占總銷售額比例小，仍然要征營業(yè)稅。如果能夠?qū)⑦@部分貨物商品獨立出來，使其能夠適用增值稅，則可以達到節(jié)稅的目的。,135,,（六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)額的稅收籌劃,136,七、稅收優(yōu)惠的節(jié)稅籌劃,充分了解稅法

60、關(guān)于減免稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容,掌握取得減免稅優(yōu)惠的必要條件及減免稅的財務(wù)綜合分析,對于已屬減免稅范疇的，爭取稅務(wù)局的認(rèn)可,137,如果您公司是涉及營業(yè)稅的納稅人在哪些方面可以進行節(jié)稅籌劃？,討論,138,第五講 企業(yè)所得稅納稅籌劃,一、所得稅籌劃的思路,所得稅應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額,X,稅率,,對中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率18%、27%,,對不同性質(zhì)不同地區(qū)、行業(yè)的優(yōu)惠政策,139,應(yīng)納稅所得額,=,收入總

61、額,準(zhǔn)予扣除項目金額,,可以利用增值稅等稅種籌劃中提出的籌劃方法,-,,根據(jù)所得稅法的規(guī)定籌劃,140,二、中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率,年應(yīng)納稅所得額3萬元（含3萬元）以下的企業(yè),稅率18%,年應(yīng)納稅所得額3-10萬元的企業(yè),稅率27%,141,案例5-1,籌劃思路,企業(yè)分立減輕稅負(fù),捐贈利潤收益減輕稅負(fù),142,三、對不同性質(zhì)、不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)的優(yōu)惠政策,詳見附件1附件2,143,對不同性質(zhì)企業(yè)的優(yōu)惠,三資企業(yè)

62、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員數(shù)量達一定比例高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場、各類進修班、培訓(xùn)班民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位,144,,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)高校后勤實體新設(shè)科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制科研機構(gòu),145,對不同地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠,民族自治地方的企業(yè)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)老少邊窮地區(qū)西部大開發(fā)地區(qū)經(jīng)濟特區(qū),146,意外自然災(zāi)害,風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害,147,對不同行業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠,第三

63、產(chǎn)業(yè)利用“三廢”的企業(yè)國有農(nóng)口企事業(yè)單位,148,對“三資”企業(yè)的優(yōu)惠,,減免稅優(yōu)惠,生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”,追加投資項目單獨計算并享受“兩免三減半”,投資能源、交通農(nóng)、林、牧更優(yōu)惠,149,,減免稅優(yōu)惠,對在西部、特區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、國家級高新區(qū)投資的優(yōu)惠,向我國企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠,150,,再投資退稅,虧損彌補,購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅,購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新

64、增的所得稅中抵免延續(xù)抵免的期限5年,151,四、外資企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃 (一)避免居民納稅人的節(jié)稅籌劃,外商投資企業(yè),,居民納稅人負(fù)全面納稅義務(wù),外國企業(yè),,非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù),152,(二)所得來源地的節(jié)稅籌劃,,籌劃思路,努力中斷其他所得與外商投資企業(yè)之間的聯(lián)系，至少境外部分的其他所得就不必申報納稅,153,五、合并子公司的所得稅籌劃,盈利企業(yè)通過兼并有累計虧損的企業(yè)，以虧損企業(yè)的賬面虧損沖抵盈利企業(yè)

65、的應(yīng)納稅所得額從而降低企業(yè)整體稅負(fù),原理,154,案例分析[案情說明]寧波金浪實業(yè)公司于2000年12月合并寧波海成電子公司，寧波海成電子公司當(dāng)時有2000萬元的經(jīng)營性虧損需遞延至以后年度由稅前利潤彌補。[籌劃分析] 通過企業(yè)合并的稅收籌劃，使寧波金浪實業(yè)公司、寧波海成電子公司兩企業(yè)整體稅負(fù)由原來的957萬元降低到297萬元，減少了660萬元，歸屬于所有者的資金流人相應(yīng)增加了660萬元。,155,被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營性虧損的

66、兩種處理辦法 (1)被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨立的納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補； (2)被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。,156,注意,在企業(yè)兼并的稅收籌劃中，必須取消被兼并企業(yè)的獨立納稅人資格，才能適用彌補虧損的政策

67、。,157,六、收入總額的納稅籌劃 （一）收入總額最小化籌劃的一般方法,銷貨時點的認(rèn)定。年底時，可將銷貨時點延緩至次年度,銷貨退回及折讓均應(yīng)取得憑證以免虛增收入,銷貨收入,158,采用毛利百分比法計算的當(dāng)年度毛利最小為最佳方法,分期付款銷貨,長期工程收入,企業(yè)每年均不發(fā)生虧損宜采用全部完工法較有利益但企業(yè)若符合前5年盈虧互抵的條件，且開工前已有虧損采用完工百分比法較有利,159,非營業(yè)收入籌劃,增加免稅收入,避免調(diào)

68、整增加收入,資金應(yīng)投資于國內(nèi)其他企業(yè)，享受減免稅好處,剩余資金購買政府公債,,,160,投資收益核算方法的籌劃,對外投資處于20％左右時應(yīng)當(dāng)權(quán)衡，盡量采用成本法，以減少稅負(fù),161,（二）降低盈利年度收入總額的籌劃方法,在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移定價，將利潤轉(zhuǎn)入所得稅率低的企業(yè)或虧損企業(yè)達到節(jié)稅目的,轉(zhuǎn)移定價法,案例5-4反面案例中科健關(guān)聯(lián)交易,162,改變會計方法,江蘇楚水房地產(chǎn)開發(fā)總公司于1994年創(chuàng)辦，主要從事

69、商品房開發(fā)業(yè)務(wù)。開業(yè)幾年，公司年年盈利”。2001年4月份，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在對該公司進行企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，公司的“財務(wù)費用”中列支了預(yù)收購房戶房屋訂金的利息48萬元。經(jīng)過調(diào)查得知，該公司為了擴大銷售，采用預(yù)收訂金的方法促銷商品房，即購房戶先支付房屋價款的60％作為購房訂金，待房屋建成后再交足剩余款項。從收取訂金日至房屋建成日的這段期間，公司按10％的年利率對購房戶繳納的定金計息，在40％的剩余款項中抵扣。,163,比如，歐陽新民先

70、生向楚水房地產(chǎn)開發(fā)總公司購買價值30萬元的商品房一套，于6月1日向公司交付60％的定金18萬元，10月1日房屋建成，歐陽新民先生應(yīng)得利息0．6萬元(18X10％X4÷12)，歐陽新民先生只需再支付11．4萬元(30—18-0．6)。 該公司是這樣進行賬務(wù)處理的：6月1日收取定金時，借記“銀行存款18萬元”，貸記“預(yù)收賬款18萬元”；10月1日收取剩余款項時，借記“預(yù)收賬款18萬元”，“財務(wù)費用0．6萬元”，“銀行存款1