虛假財(cái)務(wù)的審核

1、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)、案例分析及審計(jì)對策,王 介 玉,主要內(nèi)容,一、引言二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念三、對我國上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的分析四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理五、粉飾報(bào)告的手段歸類六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析七、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗的兩大基本原因八、對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的基本審計(jì)原則九、對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)策略和審計(jì)程序,引 言,1、 1720年英國南海公司案件。 2、1931年的厄特馬斯法案。 3、1983年

2、的羅森布勒姆法案。 4、2001年的銀廣夏案件。 5、2001年的安然事件。 6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,簡稱WC) 7、2002年施樂公司案件8、2003年南方保健公司案件,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念,（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和種類（二）虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,,誠信為本 操守為重 堅(jiān)持準(zhǔn)則 不做假賬,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是什么？,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)與發(fā)布系統(tǒng)

3、。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是提供對投資、信貸和類似決策有用的全部財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的反映所起到的是一個(gè)“照相機(jī)”的功用。它必須保證信息的真實(shí)性和客觀性。,理財(cái)活動(dòng)的準(zhǔn)繩：理財(cái)目標(biāo),為什么要經(jīng)營企業(yè)？滿足所有投資者——包括股東，也包括債權(quán)人——財(cái)富的最大化。理財(cái)目標(biāo)的選擇： 1、利潤最大化； 2、股東財(cái)富最大化； 3、企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值最大化是現(xiàn)代企業(yè)追求的基本目標(biāo)。這一目標(biāo)兼容了時(shí)間性、風(fēng)險(xiǎn)性等重

4、要因素。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與金融市場的關(guān)系,美國1929~1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的演變起到了重大而深遠(yuǎn)的影響。在這次大危機(jī)之前，會(huì)計(jì)工作被認(rèn)為是一門技巧，是一門藝術(shù)。會(huì)計(jì)人員可以隨心所欲地進(jìn)行會(huì)計(jì)操作。會(huì)計(jì)所提供的信息也非常少。大危機(jī)之后：（1）會(huì)計(jì)信息量加大了；（2）會(huì)計(jì)規(guī)范加強(qiáng)了；（3）會(huì)計(jì)成為一門科學(xué)；（4）會(huì)計(jì)的社會(huì)性達(dá)到了前所未有的高度。,會(huì)計(jì)責(zé)任,會(huì)計(jì)核算 第九條 各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，

5、填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。,會(huì)計(jì)責(zé)任,第十三條 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。,會(huì)計(jì)責(zé)任,第十

6、六條 各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算。第二十一條 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。,會(huì)計(jì)責(zé)任,根據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任涉及以下三方面的內(nèi)容。（1）建立健全企業(yè)內(nèi)部

7、控制制度。隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量逐步加大，交易處理逐步復(fù)雜，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的財(cái)務(wù)部門，在會(huì)計(jì)核算程序上可能發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊現(xiàn)象也逐步增多。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，才能保證企業(yè)有效運(yùn)營。,會(huì)計(jì)責(zé)任,（2）保證資產(chǎn)的安全、完整。只要兩權(quán)分離，所有者將經(jīng)營權(quán)交與經(jīng)營者，經(jīng)營者就應(yīng)責(zé)無旁貸地保證資產(chǎn)安全、完整，因此會(huì)計(jì)不只是簡單地核算，還要承擔(dān)起對企業(yè)資產(chǎn)保值增值監(jiān)督的責(zé)任，防止企業(yè)資源（對于國有企業(yè)，就是國有資產(chǎn)）流失。,會(huì)計(jì)責(zé)任,（3）

8、向企業(yè)外部各方提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息。正確的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策部門、企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人需要了解企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以供決策。企業(yè)集團(tuán)要從總體上反映整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也要求獨(dú)立核算的部門提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)資料，從而保證集團(tuán)整體決策需要。,財(cái)務(wù)報(bào)告的概念,財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營活動(dòng)情況信息的一種載體，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金

9、流量的文件，包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念,1、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念2、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的形成性質(zhì)3、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的分類4、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的后果5、對中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的啟示,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況作出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的形成性質(zhì),錯(cuò)誤型虛

10、假財(cái)務(wù)報(bào)告 舞弊型財(cái)務(wù)報(bào)告,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的分類（內(nèi)容）,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告 非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的后果,1、對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響2、對注冊會(huì)計(jì)師的影響： 導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任,三、對我國上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的分析,類型分析內(nèi)容分析,股份有限公司組織機(jī)構(gòu)圖,迪斯尼公司,公司的使命是：“提供人們所追求的高質(zhì)量娛樂服務(wù)”。公司的理財(cái)目標(biāo)是：“從創(chuàng)造性的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)角度，保持住世界

11、第一娛樂公司的桂冠，創(chuàng)造股東價(jià)值”。,The Coca-Cola Compony1998 Annual Report,“Our mission is to maximize share-owner value over time.”“我們的目標(biāo)就是持續(xù)地實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值的最大化?！?企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)分析,企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金流量越多，企業(yè)價(jià)值越大；能夠創(chuàng)造現(xiàn)金流量的經(jīng)營活動(dòng)期間越長，企業(yè)價(jià)值越大；企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度越小

12、，企業(yè)價(jià)值越大。企業(yè)價(jià)值越大，企業(yè)投資者所屬的財(cái)富就越多。,投資重要還是融資重要？,改革開放以來，我們始終將企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變的重心放在融資上。從1980年代的撥款改貸款改革，到1990年股票市場的建立。甚至一直到目前，許多企業(yè)還是將過多的精力放在了融資問題上。如何投資？如何通過投資來提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力？這些關(guān)鍵的理財(cái)問題卻沒有人關(guān)注。,“給我足夠的錢，我也可以拍出一部《泰坦尼克號(hào)》！”,在所有的財(cái)務(wù)決策中，投資決策是

13、最根本的財(cái)務(wù)決策，因?yàn)橹挥羞@種決策才能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量產(chǎn)生決定性影響。企業(yè)價(jià)值的大小，最終取決于企業(yè)的投資決策。融資決策依附于企業(yè)的投資決策，是為投資決策服務(wù)的，是次生的財(cái)務(wù)決策。事實(shí)證明，沒有高超的創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，即使有再多的資金，企業(yè)價(jià)值也無從增加。,“擰開水龍頭，水就來了。股票融資不過如此！”,按照西方工業(yè)發(fā)達(dá)國家的有關(guān)統(tǒng)計(jì)，在所有的企業(yè)融資方式中，運(yùn)用最多的是內(nèi)部融資，即通過稅后留利與折舊形成的資金來滿

14、足企業(yè)資金需求；融資方式的最后選擇才是股票融資。對于一個(gè)擁有極好前景的企業(yè)而言，股票融資的弊大于利：分散經(jīng)營控制權(quán)；資本成本較高；信息公開的負(fù)面作用較大；融資行為的彈性較??；等等。,,上市公司理財(cái)行為十大警示,一、相信市場，善待投資者；二、追求具有長期效應(yīng)的企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)；三、現(xiàn)金流量至高無上；四、資本成本是決定一切財(cái)務(wù)決策優(yōu)劣的基本因素；五、風(fēng)險(xiǎn)與收益是基本的理財(cái)觀念；,上市公司理財(cái)行為十大警示,六、企業(yè)價(jià)值是由投資決策

15、決定的，其他決策如融資決策等都是次生的、處于從屬地位的財(cái)務(wù)決策；七、從可持續(xù)發(fā)展的角度講，內(nèi)部融資的意義要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外部融資；八、企業(yè)的財(cái)務(wù)決策具有信息含量；九、有明確的股利政策，并盡量保持股利的穩(wěn)定性；十、不重視財(cái)務(wù)預(yù)算的企業(yè)是沒有未來的企業(yè)，管理人員的觀念與預(yù)期應(yīng)全面地反映在財(cái)務(wù)預(yù)算中。,虛假審計(jì)報(bào)告與審計(jì)失敗,審計(jì)？ 為什么要審計(jì)？審計(jì)什么？虛假審計(jì)報(bào)告？虛假審計(jì)報(bào)告與虛假會(huì)計(jì)報(bào)告之間的關(guān)系？虛假審計(jì)報(bào)告必然導(dǎo)

16、致審計(jì)失敗嗎？CPA=Cheating Public Accountant?,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因,誤報(bào)、舞弊和經(jīng)營失敗均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)層次A 未能察覺重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；B 發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)；C 職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)+經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)）,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成,道德風(fēng)險(xiǎn)：CPA查出了問題但沒報(bào)告技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)方法落后、審計(jì)過失、審計(jì)質(zhì)量控制不嚴(yán)等。即，報(bào)表有問題，但CPA沒查出。誤受險(xiǎn)誤拒險(xiǎn),會(huì)計(jì)責(zé)任與審

17、計(jì)責(zé)任的關(guān)系,某種情況下的因果關(guān)系最常見的審計(jì)責(zé)任類型重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤---審計(jì)失敗-----承擔(dān)審計(jì)責(zé)任審計(jì)失敗如何察覺？有重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤沒發(fā)現(xiàn)是一個(gè)主要線索公司沒有問題并不代表審計(jì)是成功的,注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因,被審計(jì)單位方面的原因 ： 1、錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為 2、經(jīng)營失敗 注冊會(huì)計(jì)師方面的原因： 1、違約 2、過失 3、欺詐,中天勤在銀廣夏案件中的責(zé)任（重大過失或推定欺詐）,未按要

18、求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表未按要求執(zhí)行函證程序未能有效執(zhí)行分析性程序?qū)徲?jì)人員不具備專業(yè)勝任能力其他,對中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的啟示,眼前利益與長期利益的平衡風(fēng)險(xiǎn)與收入的平衡社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的平衡,四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理,（一）會(huì)計(jì)報(bào)表方程式（二）財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的報(bào)表傾向（三）基于報(bào)表傾向的企業(yè)分類（四）粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī),四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理,（一）會(huì)計(jì)報(bào)表方程式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

19、 收入-費(fèi)用=利潤 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用,四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理,（二）財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的報(bào)表傾向 高估（資產(chǎn)）收益 低估（資產(chǎn)）收益 高估股東權(quán)益 低估股東權(quán)益 低估負(fù)債 高估負(fù)債,四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理,（三）基于報(bào)表傾向的企業(yè)分類兩權(quán)分離程度較大的企業(yè)，經(jīng)營者不承擔(dān)決策的財(cái)富效應(yīng)（如國企），或不承擔(dān)全部決策財(cái)富效應(yīng)，（如股份有限公司、有限責(zé)任公司等），這類企業(yè)一般傾向于高估收益，低

20、估負(fù)債。兩權(quán)分離程度較小的企業(yè)，經(jīng)營者承擔(dān)大部分決策的財(cái)富效應(yīng)，或承擔(dān)全，部決策財(cái)富效應(yīng)，（如私企、外商投資企業(yè)等），這類企業(yè)一般傾向于低估收益。但為滿足調(diào)節(jié)利潤之需要，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)臨時(shí)性的相反行為。,四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理,（四）粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素 最常見的財(cái)務(wù)粉飾動(dòng)機(jī)：,四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理,（四）粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī) 可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的因素或表明公司存

21、在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素： A財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅； B管理當(dāng)局承受異常壓力; C管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使；,四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理,（四）粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的因素或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素： D特殊的行業(yè)或經(jīng)營性質(zhì)； E特殊的交易或事項(xiàng)； F公司治理缺陷； G內(nèi)部控制缺陷； H管

22、理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠信； I管理當(dāng)局與注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系緊張或異常,四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理,（四）粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī) 最常見的動(dòng)機(jī):獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)保全官職及升遷動(dòng)機(jī)上市或恢復(fù)上市動(dòng)機(jī)高價(jià)發(fā)行股票動(dòng)機(jī)籌資動(dòng)機(jī)炒作股票動(dòng)機(jī),四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理,（四）粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)規(guī)避處罰動(dòng)機(jī)借款動(dòng)機(jī)避稅動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)其他既定目標(biāo)動(dòng)機(jī),五、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的手段歸類,（一）合規(guī)性分類（二）技術(shù)性分類,（一）合規(guī)性分類,合規(guī)手段

23、：利用財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)政策的選擇性；投機(jī)性手段：利用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇性與變更性、權(quán)責(zé)發(fā)生制彈性、會(huì)計(jì)制度縫隙以及實(shí)質(zhì)與形式界限的模糊性；違反原則手段：混淆收益性支出與資本性支出，不遵循一致性原則、不貫徹謹(jǐn)慎性原則；非法手段：制造虛假交易，偽造原始憑證。,（二）技術(shù)性分類,六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析,（一）合規(guī)手段 財(cái)務(wù)政策的選擇問題：紫光公司銷售打包廁所給武漢環(huán)保，可以預(yù)收貨款100萬元。（成本174萬元，售價(jià)為32

24、0萬元，如余款拒付，則不能確認(rèn)為收入。另紫光每年需支付30萬元維護(hù)費(fèi)）目的：減少損失,粉飾報(bào)告的手段及案例分析,可選擇財(cái)務(wù)政策：  1、 退回預(yù)收款，收回已發(fā)出存貨，但存貨價(jià)值已經(jīng)減損。  2、放棄所有權(quán)，確認(rèn)74萬元損失，不再支付30萬元的年維護(hù)費(fèi)。 3、與武漢環(huán)保共同“出資”組建新公司，租賃打包廁所，收取租金作為投資收益。對武漢環(huán)保的銷售能夠確認(rèn)。武漢環(huán)保預(yù)付款100萬元投資新公司（不再預(yù)收，讓其作為投

25、資款），紫光和通應(yīng)收賬款項(xiàng)220萬元作價(jià)220萬元投資。該項(xiàng)銷售實(shí)現(xiàn)利潤126萬元。 √,粉飾報(bào)告的手段及案例分析,（二）投機(jī)手段 1、利用會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整2、利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更3、利用會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性4、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益5、通過債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)6、托管經(jīng)營7、利用合并范圍的例外來粉飾合并報(bào)表,（二）投機(jī)手段,利用會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整案例：深深寶公司（1999年報(bào)）目的：滿足配股條件手段：將應(yīng)收賬

26、款余額百分比法改按應(yīng)收賬款的賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備；將期末存貨的成本計(jì)價(jià)方法改為成本與市價(jià)孰低法；按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行了追溯調(diào)整。結(jié)果：減少了1996年以及以前的利潤366萬元，間接增加了1997、1998年、1999年的利潤。,（二）投機(jī)手段,利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更案例：福建水泥（1999年報(bào)）目的：增加利潤手段：將固定資產(chǎn)折舊年限由國家規(guī)定的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)折舊年限下限改為固定資產(chǎn)折舊年限上限。結(jié)果：少提折舊，增加利潤

27、。,（二）投機(jī)手段,利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更案例：銀廣夏2000年報(bào)目的：增加利潤手段：銀廣夏利用壞賬準(zhǔn)備提取的彈性，2000年由余額百分比法改為賬齡分析法。1999年對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備，2000年對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款都提，但會(huì)計(jì)政策為：當(dāng)期當(dāng)生的應(yīng)收賬款不提；,利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更,關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)收賬款不提；逾期1年的應(yīng)收賬款只提5%。結(jié)果： 2000年 1999年應(yīng)收賬款：

28、5.44億 2.65億其他應(yīng)收款：3.98億 2.39億壞賬準(zhǔn)備： 4600萬 4848萬應(yīng)收款凈額：8.96億 4.56億,（二）投機(jī)手段,利用會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性案例：贛粵高速（2001年報(bào)）目的：高估利潤手段：公路以“車流量”計(jì)提折舊。00年提取折舊3997萬元，年折舊率為1.18%，相當(dāng)于折舊年限85年。01年僅提取27

29、95萬元，折舊率0.781%，折合折舊年限為128年。而01年車輛行駛收入比00年增長37%，但公路折舊卻少提30%。結(jié)果：按上年折舊率水平應(yīng)提取5476萬元，本期少提2681萬元。,（二）投機(jī)手段,利用會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性利用減值準(zhǔn)備計(jì)提的自主性根據(jù)2001年市場調(diào)查：2001年中報(bào)的問題。截止2001年8月16日，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的上市公司共計(jì)378家，共68億；提取在建工程減值準(zhǔn)備的共計(jì)6家，金額為1.8億。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)

30、備的4家，計(jì)提金額為3652萬元。多數(shù)上市公司沒有計(jì)提“新”四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。結(jié)果：高估資產(chǎn)與收益。,（二）投機(jī)手段,利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益（常用手段）①以遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值的價(jià)格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東，但只收取少量或未收取現(xiàn)金。②在只花費(fèi)很少代價(jià)或未花費(fèi)代價(jià)的情況下，收購控股股東下屬的子公司。③將大量的款項(xiàng)貸給控股股東，以高于市場利率計(jì)息。,（二）投機(jī)手段,④控股股東減少客戶的利息費(fèi)用或減免債務(wù)。⑤控股股東以非現(xiàn)金資產(chǎn)認(rèn)繳股

31、份，而且作價(jià)價(jià)格遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值。⑥股東以向公司借款認(rèn)繳股份或虛構(gòu)銀行進(jìn)賬單認(rèn)繳股份。,（二）投機(jī)手段,利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益（常用手段）案例：陜長嶺（母公司向子公司轉(zhuǎn)移利潤）目的：避免虧損手段：陜長嶺1999年報(bào)顯示，母公司拖欠上市公司的應(yīng)收賬款達(dá)1億元之多，2000年11月7日陜長嶺從母公司受讓圣方科技股份公司的股份1000萬股，每股1元。抵償母公司欠“陜長嶺”的債務(wù)1000萬元。同月23日，將該批股股票以每股8元出售給

32、浙江美鷹玻璃實(shí)業(yè)公司，取得收益7000萬元。結(jié)果：該公司因此由虧損5648萬元，轉(zhuǎn)為盈利1352萬元。,（二）投機(jī)手段,案例：廣電股份從關(guān)聯(lián)方“收取”利潤 目的：避免虧損 手段： “廣電股份”將6926萬元的土地賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，賣價(jià)2.1926億元，獲利1.5億元；將凈資產(chǎn)為1454萬元的下屬企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)方，定價(jià)為9414萬元，獲利7960萬元。結(jié)果：“廣電股份”當(dāng)年利潤為9733萬元，剔除上述兩項(xiàng)，則虧損1.3227億

33、元。,（二）投機(jī)手段,債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)和收益 案例：世紀(jì)星源 ST 目的：扭虧手段：將價(jià)值3400多萬元的房產(chǎn)抵償前建設(shè)銀行的16000萬元的借款，制造了12600萬元的重組收益。然后再以16000萬元的價(jià)格向建行再次貸款，買回該項(xiàng)房產(chǎn)。,（二）投機(jī)手段,債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)和收益結(jié)果： 虛增了12600萬元的固定資產(chǎn)和收益 借：銀行借款 16000萬元 貸：固定資產(chǎn) 3400萬

34、元 營業(yè)外收入-重組收益 12600萬元 借：固定資產(chǎn) 16000萬元 貸：銀行借款 16000萬元,（二）投機(jī)手段,托管經(jīng)營 案例：東海股份目的：向上市公司輸送利潤手段：1999年11月16日，東海股份公告：第一大股東上海農(nóng)工集團(tuán)總公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)—農(nóng)工商出租公司、農(nóng)工商綠化公司托管給東海股份經(jīng)營，為期1年。兩家被托管企業(yè)在此經(jīng)營期間的經(jīng)營收益近1000萬元都?xì)w

35、東海股份所有。,（二）投機(jī)手段,托管經(jīng)營陜長嶺公司就將寶雞長嶺的14500萬股股權(quán)和西安長嶺的12056萬股股權(quán)托管給母公司長嶺黃河有限公司管理，托管期2年，托管期間發(fā)生的損益由長嶺黃河集團(tuán)有限公司負(fù)擔(dān)，不但免除了虧損的后顧之憂，還每年從母公司手中獲取大約300多萬元的托管費(fèi)。,（二）投機(jī)手段,利用合并范圍的例外來粉飾合并報(bào)表 案例：銀廣夏 目的：高估收益與資產(chǎn)手段：在未納入合并范圍控股公司中有7個(gè)公司未合并的理由是：7

36、個(gè)子公司已經(jīng)或準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)。而在長期投資中，對7個(gè)子公司尚有賬面價(jià)值4626萬元。占到長期投資的35%。結(jié)果：懷疑利用合并范圍的例外虛增資產(chǎn)收益,六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析,(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段1、利用債務(wù)重組制造收益2、故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)3、或有事項(xiàng)不披露4、投資核算方法不當(dāng)5、投資收益魔術(shù)6、混淆收益性支出與資本性支出7、低估負(fù)債、費(fèi)用掛賬8、不符合收入確認(rèn)條件,(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段,利用債務(wù)重

37、組制造收益案例：ST深華源 目的：扭虧 手段：違反會(huì)計(jì)制度，2000年度將被豁免的4558萬元債務(wù)計(jì)入營業(yè)外收入，而增加利潤4558萬元。深圳華鵬CPA對此出具了保留意見。結(jié)果：避免了特別處理,(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段,故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)案例：瓊海德 瓊海德于2000年11月12日召開股東大會(huì)對總額達(dá)4.6億的關(guān)聯(lián)交易（瓊海德凈資產(chǎn)為1.98億元）進(jìn)行審議，但該公司未及時(shí)按承諾向投資者披露必要的資產(chǎn)評

38、估情況和獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問意見。按照上市公司規(guī)則規(guī)定，重大資產(chǎn)出售、收購行為，上市公司需聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)或評估，對重大的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)聘請獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問發(fā)表意見。結(jié)果：侵犯股東利益。,(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段,或有事項(xiàng)不披露 案例：南華西實(shí)業(yè)股份有限公司 2000年南華西對外提供了總額高達(dá)46910萬元的貸款擔(dān)保。（是上市公司凈資產(chǎn)的126%），且其中大部分為逾期貸款。但未進(jìn)行對外披露。結(jié)果：侵犯了股東利益，增大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

39、。,(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段,投資核算方法不當(dāng)將經(jīng)營不善的子公司投資采用成本法，合并報(bào)表又將其排斥在外，合并報(bào)表中形成虛擬“投資”。,(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段,投資收益魔術(shù) 廣深鐵路公司將君安證券公司1996年12月30日以投資收益名義匯給的2000萬元，未列入投資收益，并將該2000萬元匯給君安國際公司，形成賬外資產(chǎn)，違反了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。,(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段,投資收益魔術(shù)案例：ST深華寶 目的：創(chuàng)造投資收

40、益手段：轉(zhuǎn)讓資不抵債的子公司以制造收益。深華寶將其全資子公司華寶食品（賬面投資成本為-742萬元），以1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓出去，取得轉(zhuǎn)讓收益742萬元。,(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段,混淆收益性支出與資本性支出 案例：重慶渝汰白手段：1997年將計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息 8064萬元予以資本化計(jì)入在建工程價(jià)值。而該工程1995年下半年開始試生產(chǎn)，96年已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。 結(jié)果：虛增資產(chǎn)和利潤,(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段,低估負(fù)

41、債、費(fèi)用掛賬 銀廣夏某影視文化子公司，2000年度主營業(yè)務(wù)收入為3000萬元，利潤也是3000萬元，相關(guān)費(fèi)用未曾攤銷。,六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析,（四）非法手段---制造虛假交易，偽造原始憑證 1、偽造虛假交易 2、偽造虛假文件,非法手段,偽造虛假交易 鄭百文上市時(shí)公布的報(bào)表顯示，其在1986-1996 十年間，銷售收入增長45倍，利潤增加了36倍。其中，96年實(shí)現(xiàn)銷售收入41億。

42、 手段：讓廠家以賒欠商品返利的形式給鄭百文打欠條，只供鄭百文做賬之用，不作還款依據(jù)，然后鄭百文以此為據(jù)，以應(yīng)收款的名目入賬，做成盈利。,非法手段,偽造虛假交易 銀廣夏虛構(gòu)利潤7.45億。手段：通過偽造供銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)。,非法手段,偽造虛假交易 麥科特公司虛構(gòu)收入30118萬港元。手段：偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同，虛開進(jìn)出口發(fā)票。虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬元港元手段

43、：偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同,非法手段,偽造虛假交易 企業(yè)虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng)收賬款。如：“黎明股份”1999年通過與11戶企業(yè)對開增值稅專用發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增庫存2961萬元。,非法手段,偽造虛假文件 藍(lán)田公司在股票發(fā)行申報(bào)材料中偽造了兩份土地證以及三份沈陽市人民政府地價(jià)核定批復(fù)，偽造銀行對賬單，虛增巨額銀行存款。（為達(dá)到虛

44、增資產(chǎn)的目的，藍(lán)田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個(gè)銀行賬戶1995年12月份銀行對賬單，共虛增銀行存款2770萬元，占公司1995年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(合并資產(chǎn)負(fù)債表)中銀行存款額的62%）。,六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析,（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新1、追溯調(diào)整2、關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉3、由重組收益轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)貼收入4、利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤5、利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組粉飾凈資產(chǎn)6、繞過壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提7、巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8

45、、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回,（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新,追溯調(diào)整天津磁卡2001年利潤比2000年增長近90%。由于追溯調(diào)整減值準(zhǔn)備和投資收益7000多萬元，使2000年的利潤由11000萬元降至了4400萬元，然后以此為基數(shù)計(jì)算利潤增長率。若剔除追溯調(diào)整的因素，公司的凈利潤反而比上年下降了23.9%。,（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新,關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉 天津磁卡2001年將2.15億商品出售給天津環(huán)球高新，取得了1.3億利潤，占

46、主營業(yè)務(wù)利潤的54.5%。天磁對天高原來控股90%，但經(jīng)年度中經(jīng)過2次轉(zhuǎn)讓后，天磁不再擁有天高的股份，天高脫離了關(guān)聯(lián)方，使上述交易不再是關(guān)聯(lián)方交易。,（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新,由重組收益轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)貼收入ST西化機(jī)接受財(cái)政補(bǔ)貼1500萬元，以扭虧損。ST北滿特鋼接受財(cái)政補(bǔ)貼貸款利息1063萬元,（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新,利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤《中國證券報(bào)》2002年2月8日披露，鄭百文2001年11月30日賬面價(jià)值826

47、82萬元的資產(chǎn)以94000萬元出售給百文集團(tuán)，資產(chǎn)重組收益3808萬元，計(jì)入損益表中“營業(yè)外收入”，而經(jīng)營虧損為2900萬元。本操作早于《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》僅21天。疑為偽造合同日期。,（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新,利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤另外，重組產(chǎn)生12000萬元對百文集團(tuán)的其他應(yīng)收款，應(yīng)提10%的壞賬準(zhǔn)備，但公司董事會(huì)經(jīng)過討論后，不計(jì)提這1200萬的壞賬準(zhǔn)備，理由是：因百文集團(tuán)對其負(fù)債進(jìn)行托管，百文集團(tuán)履

48、行了對其托管的債務(wù)償還的義務(wù)以后，公司相應(yīng)地減少對百文集團(tuán)的應(yīng)收款，且新股東———三聯(lián)又對履行該項(xiàng)義務(wù)提供了擔(dān)保，所以未提壞賬準(zhǔn)備，少計(jì)費(fèi)用1200萬元。,（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新,利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組粉飾凈資產(chǎn) 2001年12月31日，百文集團(tuán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給三聯(lián)集團(tuán)，使其占鄭百文7.93%的股權(quán)。三聯(lián)購買了信達(dá)資產(chǎn)管理公司對鄭百文的14億債權(quán)，資產(chǎn)重組后，三聯(lián)豁免了上述債務(wù)，使股東權(quán)益為2億元。（豁免債務(wù)前，其凈資產(chǎn)為-12億）

49、,（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新,繞過壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 廈新電子擬置入廈新有限公司島外土地使用權(quán)6804萬元（評估值）。廈新電子以島內(nèi)廠房及土地使用權(quán)3745萬元（評估值）進(jìn)行置換，差價(jià)3059萬元抵扣廈新有限欠廈新電子“應(yīng)付款”，廈新電子“應(yīng)收款”的減少，可少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤。,（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新,巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ２００１年深康佳因巨額計(jì)提等原因造成巨虧近７億元之后，２００２年毫無懸念地實(shí)現(xiàn)了

50、扭虧；ＳＴ科龍?jiān)冢玻埃埃蹦昃尢澚耍保担秲|元后，２００２年也順利地實(shí)現(xiàn)了扭虧；哈高科２００１年因一下子計(jì)提了１．４２億元的應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備而巨虧，在２００２年同樣也實(shí)現(xiàn)了扭虧。,（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新,減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回PT百花村2001年度壞賬準(zhǔn)備 期初余額 期末余額—應(yīng)收賬款 468605 191310.17—其他應(yīng)收款

51、 3328559.37 760016.58存貨削價(jià)準(zhǔn)備 1716657.54 1139088.66長期投資減值準(zhǔn)備 848305.27 250000.00合計(jì) 6362126.98 2340415.41合計(jì)共轉(zhuǎn)回 4021711.57元。,七、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗的兩大基本原因,1、 獨(dú)立性缺失 2、缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎,八、基本

52、審計(jì)原則,運(yùn)用專業(yè)懷疑（見下頁銀廣夏的疑點(diǎn)）計(jì)劃階段充分重視從“信賴”內(nèi)控的制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向“懷疑內(nèi)控”的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)高度重視分析性程序的應(yīng)用區(qū)別對待“錯(cuò)報(bào)誤報(bào)”與“舞弊錯(cuò)報(bào)”完整記錄審計(jì)工作軌跡謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告甚至退出審計(jì)業(yè)務(wù),銀廣夏的疑點(diǎn),連續(xù)三年收入、利潤高速成長 （99年為43%；2000年為226%）但行業(yè)虧損；毛利率達(dá)到行業(yè)不可想象的水平（64%）嚴(yán)重依賴一家客戶；大量的收入來自進(jìn)口；股價(jià)飛漲（99年底為

53、13.97，2000年底為75.98元。）業(yè)務(wù)分散在全國各地(27家子公司)主營業(yè)務(wù)更換快(電子產(chǎn)品\牙膏\房地產(chǎn)\生物制品\文化產(chǎn)業(yè)\農(nóng)業(yè)等),缺乏持續(xù)性的盈利業(yè)務(wù),銀廣廈連續(xù)三年的利潤表,世界通信與美國電報(bào)電話經(jīng)營業(yè)務(wù)比較,世通EPS與華爾街預(yù)期EPS的比較,安達(dá)信為什么沒發(fā)現(xiàn)?,1999-2000,電信業(yè)市場需求開始下降,價(jià)格戰(zhàn)硝煙四起,AT&T等公司開始出現(xiàn)虧損,而WC一枝獨(dú)秀,財(cái)務(wù)報(bào)表繼續(xù)體現(xiàn)高額利潤,引起SEC的

54、關(guān)注1999年起,千方百計(jì)符合華爾街財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)見所處行業(yè)發(fā)生逆轉(zhuǎn),風(fēng)險(xiǎn)居高不下,表現(xiàn)為競爭激烈 贏利下降\倒閉不斷\壞賬劇增經(jīng)營特征和財(cái)務(wù)狀況所反映出的異?，F(xiàn)象,現(xiàn)金流量不足以彌補(bǔ)其資本支出,九、對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)策略和審計(jì)程序,(一)關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號(hào),了解不同舞弊的特征 《審計(jì)技術(shù)提示第一號(hào)---財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》（二）辯認(rèn)關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策，評估會(huì)計(jì)彈性（三）評價(jià)會(huì)計(jì)策略（四）評價(jià)信息披露質(zhì)量（五）

55、充分重視重要性水平的恰當(dāng)性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（六）采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念，充分利用分析性復(fù)核 （五）嚴(yán)格設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序來發(fā)現(xiàn)舞弊,關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號(hào),了解不同舞弊的特征,最常見的舞弊預(yù)兆信號(hào)：公司經(jīng)理對注冊會(huì)計(jì)師撒謊或過分回避其詢問；憑注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)示著管理當(dāng)局存在一定程度的不誠實(shí)；管理當(dāng)局過分強(qiáng)調(diào)達(dá)到利潤預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)；管理當(dāng)局經(jīng)常與注冊會(huì)計(jì)師存在爭執(zhí)，特別是有關(guān)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用上顯得過于激進(jìn)；客戶存在購買會(huì)計(jì)原則的傾向

56、；,,最常見的舞弊預(yù)兆信號(hào)：管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度出乎意料的激進(jìn)；客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱；管理當(dāng)局報(bào)酬的實(shí)質(zhì)部分對數(shù)量性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；管理當(dāng)局表現(xiàn)出對公司的外部管理機(jī)構(gòu)非常不屑的態(tài)度；管理經(jīng)營或財(cái)務(wù)決策是由一個(gè)人或由極少的幾個(gè)人在會(huì)議上裁決；,,最常見的舞弊預(yù)兆信號(hào)：客戶經(jīng)理對注冊會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出敵意；管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒意外風(fēng)險(xiǎn)的傾向；難以審計(jì)的交易頻繁且比較重要；重要崗位的經(jīng)理人員被認(rèn)為在生活或做事方式上很不合情

57、理；客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控。,九、對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)策略和審計(jì)程序,（二）辯認(rèn)關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策，評估會(huì)計(jì)彈性會(huì)計(jì)彈性指企業(yè)管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)政策的選擇余地。會(huì)計(jì)彈性受制于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定彈性較大的會(huì)計(jì)政策包括： 八項(xiàng)準(zhǔn)備；折舊政策；存貨計(jì)價(jià)；無形資產(chǎn)的攤銷；收入確認(rèn)；或有事項(xiàng)；關(guān)聯(lián)交易,九、對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)策略和審計(jì)程序,（三）評價(jià)會(huì)計(jì)策略企業(yè)選擇的關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策與行業(yè)慣例是否一致？如不一致，是因?yàn)槠?/p>

58、業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略與眾不同，還是其他原因？企業(yè)管理當(dāng)局是否存在利用會(huì)計(jì)彈性進(jìn)行盈余管理的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)？企業(yè)是否改變會(huì)計(jì)政策和估計(jì)？理由是否充分？影響如何？企業(yè)過去彩用的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是否合乎實(shí)際情況？企業(yè)是否為了特定會(huì)計(jì)目的而進(jìn)行交易設(shè)計(jì)或從事缺乏商業(yè)理由的交易？,九、對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)策略和審計(jì)程序,（四）評價(jià)信息披露質(zhì)量企業(yè)是否披露足夠的信息以評估企業(yè)的戰(zhàn)略及其經(jīng)濟(jì)后果？報(bào)表附注是否充分解釋關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策及相關(guān)假設(shè)？是否對

59、當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行充分解釋？如果企業(yè)實(shí)施多元化經(jīng)營，擁有多個(gè)營業(yè)分部，企業(yè)是否分部信息，分部報(bào)告的質(zhì)量如何？企業(yè)與投資者的關(guān)系如何？否向投資者提供企業(yè)詳盡的業(yè)務(wù)和經(jīng)營信息,充分重視重要性水平的恰當(dāng)性,1、重要性的概念2、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性數(shù)量指南 稅前利潤的 5%-10% 總資產(chǎn)的 0.5%-1% 凈資產(chǎn)的 1% 總收入的 0.5%-1%3、對重要

60、性評估的考慮4、對重要性運(yùn)用的考慮,利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念，充分利用分析性復(fù)核的方法,審計(jì)模式的種類 制度基礎(chǔ)審計(jì)模式 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 分析性復(fù)核的運(yùn)用,審計(jì)模式的種類,詳細(xì)審計(jì)模式會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)模式制度基礎(chǔ)審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,制度基礎(chǔ)審計(jì)模式,我們現(xiàn)在所采用的審計(jì)模式屬于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，制度基礎(chǔ)審計(jì)要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中實(shí)施內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。首先從全面了解和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度著手，將審計(jì)重點(diǎn)放在對

61、被審計(jì)單位內(nèi)控制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，然后根據(jù)了解和評價(jià)的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和程度，確定審計(jì)抽樣的范圍、重點(diǎn)和方法，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。,制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的步驟,評估固有風(fēng)險(xiǎn)了解內(nèi)部控制對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評價(jià)確定是否進(jìn)行符合性測試進(jìn)行符合性測試對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步評價(jià)根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,產(chǎn)生背景：彌補(bǔ)制度基礎(chǔ)審計(jì)的不足

62、制度基礎(chǔ)審計(jì)過于關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度即控制風(fēng)險(xiǎn)，相對忽視了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其他因素和原因（比如固有風(fēng)險(xiǎn)），未能做到有限審計(jì)資源的合理分配。正是出于彌合制度基礎(chǔ)審計(jì)模式上述缺陷考慮，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式得以產(chǎn)生。,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)（優(yōu)勢）由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中時(shí)刻關(guān)注、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)化為主動(dòng)控制，從而有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減輕注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，縮

63、小社會(huì)公眾對審計(jì)作用的期望差。,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,概念：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析、研究為出發(fā)點(diǎn)，確定審計(jì)策略，制定符合被審計(jì)單位具體情況的審計(jì)計(jì)劃，要求注冊會(huì)計(jì)師不僅要對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)，用以確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的步驟,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測試、交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試和余額細(xì)

64、節(jié)測試等基本方法。其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估和分析性復(fù)核方法貫穿于審計(jì)全過程。,分析性復(fù)核的作用及運(yùn)用,通過分析性復(fù)核可以幫助我們發(fā)現(xiàn)如下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：不正常的比率和趨勢。 過剩的生產(chǎn)能力。銷售訂單的減少。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度下降。存貨周轉(zhuǎn)速度下降。因銷售量、成本增加等引起的邊際利潤的下降。 年終存在大額或異常交易。,分析性復(fù)核的運(yùn)用,運(yùn)用步驟：確定將要執(zhí)行的計(jì)算或比較估計(jì)期望值執(zhí)行計(jì)算或比較分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異調(diào)查重大的

65、非預(yù)期差異確定對審計(jì)計(jì)劃的影響,嚴(yán)格設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序來發(fā)現(xiàn)舞弊,在傳統(tǒng)的審計(jì)程序之外，舞弊審計(jì)中還采用了延伸性的程序，以查處舞弊：1. 針對低級(jí)雇員舞弊的審計(jì)程序 2. 針對管理舞弊的審計(jì)程序 3、揭露舞弊的后續(xù)審計(jì),針對低級(jí)雇員舞弊的審計(jì)程序,在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點(diǎn)兩次。 對供應(yīng)商及客戶的調(diào)查 關(guān)注支票的二次背書 測算現(xiàn)金收入存入銀行拖延的時(shí)間 舞弊審計(jì)詢問程序。,針對管理舞弊的審計(jì)程序,充

66、分了解被審計(jì)單位有關(guān)信息。關(guān)注危險(xiǎn)信號(hào) 關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的能力。 發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應(yīng)收賬款。 關(guān)注非常交易 。關(guān)注反常規(guī)的公司的重大經(jīng)營決策。 關(guān)注關(guān)聯(lián)交易。,針對管理舞弊的審計(jì)程序,關(guān)注存貨的異常變動(dòng) 關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表表外交易 注意遞延費(fèi)用和減值準(zhǔn)備。 懷疑子公司的經(jīng)營業(yè)績。 保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。,充分了解被審計(jì)單位有關(guān)信息,了解的內(nèi)容了解的方法,充分了解被審計(jì)單位有關(guān)信息,了解企業(yè)

67、的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務(wù)分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境分析企業(yè)經(jīng)營者的誠信風(fēng)險(xiǎn)分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)施措施及其存在的風(fēng)險(xiǎn)分析企業(yè)經(jīng)營過程分析企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及控制制度分析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)控制的有效性分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性,充分了解被審計(jì)單位有關(guān)信息,了解的方法：1、查閱上年度工作底稿2、查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料3、實(shí)際察看經(jīng)營場所及設(shè)施4、詢問內(nèi)審人員5、詢問管理當(dāng)局,關(guān)注危險(xiǎn)信號(hào),常見的危險(xiǎn)信號(hào)未加解釋的會(huì)計(jì)政

68、策和會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)，經(jīng)營惡化時(shí)出現(xiàn)此類變動(dòng)尤其應(yīng)當(dāng)注意未加解釋的旨在“提升”利潤的異常交易與銷售有關(guān)的應(yīng)收賬款的非正常增長與銷售有關(guān)的存貨的非正常增長報(bào)告利潤與經(jīng)營性現(xiàn)金流量之間的差距日益擴(kuò)大報(bào)告利潤與應(yīng)稅所得之間的差距擴(kuò)大,關(guān)注危險(xiǎn)信號(hào),出人意料的大額資產(chǎn)沖銷過分熱衷于融資機(jī)制第四季度和第一季度的大額調(diào)整被出具不干凈意見的審計(jì)報(bào)告，或更換CPA的理由不充分頻繁的關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組和剝離、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)評估巨額的補(bǔ)貼收