第二章 所得稅會(huì)計(jì)專題

1、第二章 所得稅會(huì)計(jì)專題,一、所得稅會(huì)計(jì)概述 所得稅以納稅人為標(biāo)準(zhǔn)可分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅， 本講限后者。1、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生,,所得稅會(huì)計(jì)是首先在西方國家產(chǎn)生并逐漸完善起來的。產(chǎn)生的根本原因是會(huì)計(jì)與稅法之間的既相依又相異的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算基本原則。其目的是記錄企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和所得（利潤）。,,稅法要求納稅人按照稅法的規(guī)定核算企業(yè)的收支盈虧，確定應(yīng)納稅所得。由于會(huì)計(jì)法與稅法的出發(fā)點(diǎn)、目標(biāo)以

2、及遵循的原則不一致，導(dǎo)致了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來的會(huì)計(jì)利潤與按稅法計(jì)算出來的應(yīng)稅利潤不一致。,2、我國所得稅會(huì)計(jì)的興起 我國對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的研究開始于上實(shí)際90年代，解放后我國企業(yè)與國家之間的利潤分配關(guān)系經(jīng)歷了：統(tǒng)收統(tǒng)支（1978年前）?企業(yè)基金（1978-1980）?利潤留成（1980-1983）—>利改稅（1983）?經(jīng)營承包（1987-1989） —>利稅分流（1989.3-）—>1994年《企業(yè)所

3、得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》,,統(tǒng)收統(tǒng)支（1949-1978），這期間國家的財(cái)政收支統(tǒng)一由中央集中管理，國營企業(yè)應(yīng)上繳國家預(yù)算的款項(xiàng)，包括：利潤、折舊基金、定額流動(dòng)基金減少數(shù)等。企業(yè)發(fā)生的虧損、所需基本建設(shè)基金、專用基金等由國家預(yù)算全數(shù)彌補(bǔ)和撥給。企業(yè)使用國家資金但不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。,企業(yè)基金制度（1978-1980） 國營企業(yè)在完成實(shí)現(xiàn)利潤和上繳利潤計(jì)劃指標(biāo)的前提下，可以按規(guī)定從實(shí)現(xiàn)的利潤中提取企業(yè)基金用于職工集體福利和生產(chǎn)技術(shù)改造及職工獎(jiǎng)

4、勵(lì)。利潤留成制度（1980-1983） 按一定比例，將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤在國家和企業(yè)之間進(jìn)行分配。,,第一次利改稅（1983-1987）將企業(yè)向國家上繳利潤改為上繳所得稅，稅后利潤歸企業(yè)自行分配。國營大中型企業(yè)按55%的統(tǒng)一比例征收所得稅；小型企業(yè)按八成累進(jìn)稅率繳納所得稅。,,經(jīng)營承包責(zé)任制（1987-1989.3） 即企業(yè)包上繳國家利潤，包技術(shù)改造任務(wù)，工資總額與經(jīng)營成果掛鉤，按照“包死基數(shù)，確保上繳，超收多留，欠收不補(bǔ)”的原則進(jìn)

5、行利潤分配。,,第二次利改稅（1989.3-1994.6） 把企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅和上繳的利潤區(qū)分開來。企業(yè)上繳利潤后，再以承包者的身份上繳一部分利潤，所得稅稅率33%。這之前所得稅始終作為企業(yè)利潤分配的一種形式，在利潤分配表上反映。,二、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的關(guān)系 由于稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算利潤的口徑和時(shí)間的不同，使會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間形成了永久性差異和時(shí)間性差異。,,1、永久性差異 是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

6、規(guī)定對(duì)收支項(xiàng)目的確認(rèn)范圍（即計(jì)算口徑）不同而引起的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤的差異。這種差異在本期發(fā)生，在未來的期間也不能轉(zhuǎn)回。這種差異包括以下三種情況：,（1）會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收入，而計(jì)算納稅所得時(shí)不作為收入，如： 企業(yè)購買國債和國庫券的利息收入 企業(yè)從其他單位分回的已納稅收入 （2）在計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)作為收入，但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)不作為收入，,,例如： 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)改造工程

7、，用于集體福利或分配給投資者。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，只按產(chǎn)品的實(shí)際成本轉(zhuǎn)帳，不確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤；而按稅法規(guī)定應(yīng)將其視同銷售，計(jì)算利潤。,,（3）會(huì)計(jì)核算時(shí)作為費(fèi)用和損失，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不得扣除，例如：違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物損失； 各種稅收的罰款、滯納金，各種贊助性支出，收益性及非收益性捐贈(zèng)；超標(biāo)準(zhǔn)列支的招待費(fèi)、工資、利息支出等。 因此對(duì)于永久性差異在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 應(yīng)納稅所得

8、額=會(huì)計(jì)利潤+/— 永久性差異,2、時(shí)間性 差異 是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定對(duì)某些收支項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間不一致而造成的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤的差異。（1）某些收入項(xiàng)目：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間早于稅法：規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間，如：股票投資中采用權(quán)益法核算時(shí)。會(huì)計(jì)法規(guī)定，被投資企業(yè)贏利，投資企業(yè)即可按投資比例確認(rèn)投資收益；,,稅法規(guī)定，投資公司在實(shí)際收到股利時(shí)確認(rèn)收益。 對(duì)于長期工程的收入：會(huì)計(jì)法按工程完成的百分比 確認(rèn)收入

9、；稅法在工程全面完成時(shí)確認(rèn)收入。（2）某些費(fèi)用項(xiàng)目：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)時(shí)間滯后于稅法規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間，例如：,有些固定資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采用直線折舊法 按稅法可以采用加速折舊法 預(yù)付的租金，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在以后各受益期確認(rèn)費(fèi)用 按稅法可以在支付租金時(shí)一次確認(rèn)（3）某些收入項(xiàng)目：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)時(shí)間滯后于稅法規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間，例如：有的國家的預(yù)收貨款， 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在銷售業(yè)務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；

10、 按稅法則在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。,,（4）某些費(fèi)用項(xiàng)目：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間早于稅法：規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間，如：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬損失 按會(huì)計(jì)法規(guī)可以預(yù)提；按稅法只能在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。,三、所得稅會(huì)計(jì)處理方法,所得稅的會(huì)計(jì)處理方法通常有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。（一）應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法是一種以按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費(fèi)用的一種方法。即本期的所得稅費(fèi)用等于本期的應(yīng)交所得稅。,,在應(yīng)付稅款法

11、下，企業(yè)只需設(shè)置“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”兩個(gè)帳戶。前者為費(fèi)用、成本帳戶，后者為負(fù)債類帳戶； 所得稅,,本期按稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費(fèi)用,,,本期按稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費(fèi)用,,所得稅,,所得稅的計(jì)算過程： 應(yīng)稅利潤=會(huì)計(jì)利潤+/- 時(shí)間性差異/永久性差異 應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅利潤*適用稅率,核算過程：1、結(jié)算應(yīng)交稅所得款

12、 時(shí)： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅2、交納所得稅 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款,,3、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤 貸：所得稅 （二）納稅影響會(huì)計(jì)法

13、 納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期受時(shí)間性差異影響的所得稅金額作為遞延稅款分?jǐn)偟揭院蟾髌冢磳⒈酒诋a(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)所得的影響采取跨期分?jǐn)偟霓k法。,在這種核算方法下，除了設(shè)置“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”兩個(gè)帳戶，還應(yīng)設(shè)置“遞延稅款”帳戶。 遞延稅款,,1、本期稅前利潤小于應(yīng)稅利潤所形成的遞延所得稅資產(chǎn)2、本期轉(zhuǎn)銷的已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債,1、

14、本期稅前利潤小于應(yīng)稅利潤所形成的遞延所得稅負(fù)債2、本期轉(zhuǎn)銷的已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),,,期末：期末轉(zhuǎn)銷的 遞延所得稅資產(chǎn),,期末：期末轉(zhuǎn)銷的 延所得稅負(fù)債,,所得稅稅率不變的情況所得稅稅率變動(dòng)的情況 在所得稅稅率變動(dòng)的情況下，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法又有遞延法和債務(wù)法兩種：,,1、遞延法：是一種在稅率變動(dòng)情況下，運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。要點(diǎn)：（1）在稅率變動(dòng)時(shí)，不必對(duì)

15、遞延稅款的余額進(jìn)行調(diào)整；（2）本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計(jì)算；（3）以前發(fā)生而在本期攤銷的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響按后來發(fā)生差異時(shí)的稅率計(jì)算。,,2、債務(wù)法：也是一種在稅率變動(dòng)情況下，運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。這種方法要求遞延稅款余額反映按現(xiàn)行稅率計(jì)算的未轉(zhuǎn)銷的由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額。要點(diǎn)：,,（1）在稅率變動(dòng)時(shí)，要調(diào)整遞延稅款的余額，使其反映按現(xiàn)行稅率計(jì)算的未轉(zhuǎn)銷金額；（2）本期發(fā)生