事業(yè)單位會計負債

1、學習情境8 事業(yè)單位負債的核算,,www.themegallery.com,Company Logo,負債是指一個會計主體所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務。特征： (1)負債是指已經(jīng)發(fā)生的，并在未來一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟責任。 (2)負債的實質(zhì)是未來的經(jīng)濟利益的喪失或犧牲。 (3)負債能以貨幣進行確切計量或者可以合理地預計。 (4)負債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。,www.themegal

2、lery.com,Company Logo,,◆情境導入某文化事業(yè)單位2012年1月1日向銀行借入80萬元用于臨時周轉(zhuǎn)，期限9個月，年利率4.5%，到期還本付息。假如你是一名會計人員，你將如何對此項業(yè)務進行賬務處理，事業(yè)單位設(shè)置哪些科目對借款事項進行核算。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負債類會計核算科目,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位借入款

3、項按償還期分短期借款和長期借款。在進行借款時，一是要根據(jù)實際需要和償還能力控制借款規(guī)模；二是要堅持有償使用、到期償還。。,子情境8.1 事業(yè)單位借入款項的核算,www.themegallery.com,Company Logo,,8.1.1 短期借款的核算短期借款是指事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。主要有臨時借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款等。屬于流動負債。與之相對的是長期借款。 （一）科目設(shè)

4、置核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。 按照貸款單位和貸款種類進行明細核算,www.themegallery.com,Company Logo,借方 短期借款 貸方,,歸還短期借款,,,1借入各種短期借款,事業(yè)單位負債的核算,2銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的,事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金,www.themegallery.com,Com

5、pany Logo,（二）短期借款的主要賬務處理 （1）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（2）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記本科目。 （3）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （4）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。,www.themegallery.com,Company L

6、ogo,短期借款的核算主要包括三個方面的內(nèi)容：第一，取得借款的核算；第二，借款利息的核算；第三，歸還借款的核算。短期借款一般期限不長，通常在取得借款日，按取得的金額入賬。短期借款利息支出，是事業(yè)單位開展非業(yè)務活動而發(fā)生的耗費，應計入其他支出—利息支出科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）1月1日，向銀行借入80萬元，期限9個月，年利率4.5%；10月1日到期還本付息。根據(jù)借款等有關(guān)

7、憑證，編制會計分錄如下：1月1日借入款項時： 借：銀行存款 800 000 貸：短期借款 800 00010月1日償還借款本金時： 借：短期借款 800 000 貸：銀行存款

8、800 000,www.themegallery.com,Company Logo,支付利息時：利息額=800 000×4.5%/12×9=27 000元借：其他支出—利息支出 27 000 貸：銀行存款 27 000,www.themegallery.com,Company Logo,8.1.2 長期借款的核算,（一）科目設(shè)置核算

9、事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項借款。本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于基建項目借款，還應按具體項目進行明細核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 長期借款 貸方,,歸還長期借款數(shù)額,,,發(fā)生長期借款 數(shù),事業(yè)單位負債的核算,事業(yè)單位尚未償還的長期借款本金,【小提示】 事業(yè)單位借

10、入款項不預計利息支出；實際支付利息時，計入其他支出。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）長期借款的主要賬務處理 1．借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 2．為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理： （1）屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目；同時，借記“

11、其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （2）屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 3．其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 4．歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）為承付2011年10月購置的設(shè)備款，該

12、單位于1月3日向銀行借入款項50 0000元，借款合同規(guī)定：年利率為10%，5年到期，到期一次還本付息，該設(shè)備已交付使用。根據(jù)借款合同及收到的款項，編制會計分錄如下：實際借入款項時：借：銀行存款 500 000 貸：長期借款 500 000到期還本時：借：長期借款

13、 500 000 貸：銀行存款 500 000支付利息時：按單利計算利息：500 000×10%×5=250 000元借：其他支出 250 000 貸：銀行存款

14、 250 000BACK,www.themegallery.com,Company Logo,子情境8.2 事業(yè)單位應繳款項的核算,應繳款項是指事業(yè)單位應繳未繳的各種款項，包括應當上繳國庫或者財政專戶的款項、應繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應當上繳的款項。,www.themegallery.com,Company Logo,8.2.1應繳國庫款（一）概念及內(nèi)容應繳國庫款指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項。包

15、括： 1.行政性收費收入 2.罰沒收入 3.應上繳國庫的無主實物變價款。 4.執(zhí)法機關(guān)和單位追回應上繳國庫的各項款。 5.其他按國家預算管理規(guī)定應上繳國庫的各項款。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）管理要求　1、應當依法組織應繳預算款，并按規(guī)定及時足額上繳。對于不足繳款起點或需要定期清繳的，應及時存入銀行存款賬戶。　2、應當按照同級財政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及

16、時辦理繳庫。每月月末不論是否達到繳款額度，均應清理結(jié)繳?！?、任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應繳預算款。年終必須將當年的應繳預算款全部清繳入庫。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）科目設(shè)置核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外） 本科目應當按照應繳國庫的各款項類別設(shè)置明細賬。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負債的核算,,,借,貸

17、,取得應繳國庫的款項,,余額,應繳國庫款,上繳款項,事業(yè)單位的應繳未繳款項,年度終了，本科目一般應無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（四） 應繳國庫款的主要賬務處理 （1）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （2）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應上繳國庫的處置凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （3）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目

18、。,www.themegallery.com,Company Logo,例1：收到應上繳國庫的罰沒款2 000元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 2000 貸：應繳國庫款 2000例2：將按規(guī)定收取的行政性收費款5 000元存入銀行。 借：銀行存款 5000 貸：應繳國庫款 5000

19、例3:將本年應繳預算款 10 000元上繳財政。 借：應繳國庫款 10000 　　 貸：銀行存款 10000,www.themegallery.com,Company Logo,8.2.2應繳財政專戶款的核算 應繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項。主要包括教育收費等。所謂財政專戶，是為管理核算部分具有專門用途的資金，由政府財政部門在商業(yè)銀行及其他金融機構(gòu)開設(shè)的銀行賬戶

20、。我國于上世紀八十年代開始設(shè)立財政專戶。目前，我國的財政專戶主要有以下四類：,www.themegallery.com,Company Logo,（二）應繳財政專戶款科目的設(shè)置核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項。 按照應繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負債的核算,,,借,貸,,,余額,應繳財政專戶款,實際上繳都款項,年度終了，本科目一般應無余額。

21、,收到的應上繳財政專戶的各項款項,應繳入財政專戶但尚未繳納的款項。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）應繳財政專戶款的主要賬務處理 1.取得應繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。2.上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例：某事業(yè)單位實現(xiàn)的教育收費10000元。 ① 全額上繳 收到款項時，

22、 借：銀行存款 10000 貸：應繳財政專戶款 10000 實際上繳時， 借：應繳財政專戶款 10000 貸：銀行存款 10000,www.themegallery.com,Company Logo,② 按比例上繳（假定上繳比例為20%） 收到款項時： 借：銀行存款

23、 10000 貸：應繳財政專戶款 2000 事業(yè)收入 8000 實際上繳時： 借：應繳財政專戶款 2000 貸：銀行存款 2000,www.themegallery.com,

24、Company Logo,③ 結(jié)余上繳，假定7000元已列支，結(jié)余3000上繳。 收到款項時： 借：銀行存款 10000 貸：事業(yè)收入 10000 支付有關(guān)費用時： 借：事業(yè)支出 7000 貸：銀行存款

25、 7000 計算出結(jié)余3000元，應上繳財政專戶： 借：事業(yè)收入 3000 貸：應繳財政專戶款 3000 實際上繳時： 借：應繳財政專戶款 3000 貸：銀行存款 3000,www.themegallery.com,Co

26、mpany Logo,8.2.3應交稅費 應繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。,www.themegallery.com,Company Logo,（一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定應當交納的各種稅費。 本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應繳增值稅明細賬中

27、應設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。 事業(yè)單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，實際購買時直接通過“其他支出（稅費支出）”科目核算，不在本科目核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 應繳稅費 貸方,,實際繳納時,,,計算出應繳的各種稅費,事業(yè)單位負債的

28、核算,反映事業(yè)單位多繳納的稅費金額,本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算,反映事業(yè)單位應繳未繳的稅費金額。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）應繳稅費的主要賬務處理（1）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅費金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應繳的稅費]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

29、,www.themegallery.com,Company Logo,（2）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應繳增值稅—進項稅額），按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣

30、進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記本科目（應繳增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出）。,www.themegallery.com,Company Logo,屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，

31、按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記本科目（應繳增值稅—銷項稅額）。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借記本科目（應繳增值稅—已交稅金），貸記“銀行存款”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務，按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”

32、等科目，按實際收到或應收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按應繳增值稅金額，貸記本科目（應繳增值稅）。實際繳納增值稅時，借記本科目（應繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。（3）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（4）代扣代繳個人所得稅的

33、，按稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（5）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅金數(shù)額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （6）發(fā)生其他納稅義務的，按照應繳納的稅費金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。,www.themega

34、llery.com,Company Logo,例:根據(jù)本月應發(fā)工資表，按稅法規(guī)定計算的個人所得稅額為5 000元，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：代扣時： 借：應付職工薪酬—個人所得稅 5 000 貸：應繳稅費—應繳個人所得稅 5 000代繳時： 借：應繳稅費—應繳個人所得稅 5 000 貸：銀行存款

35、 5 000,www.themegallery.com,Company Logo,例:該單位經(jīng)營業(yè)務收入屬于應稅收入，根據(jù)稅法規(guī)定，應繳納企業(yè)所得稅。3月末經(jīng)營收入為500 000元，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 按稅法規(guī)定計算的應繳稅金數(shù)額為： 應納所得稅額＝500 000×25%＝125 000（元） 借：非財政補助結(jié)余分配 125 000 貸

36、：應繳稅費—企業(yè)所得稅 125 000實際繳納時 借：應繳稅費—企業(yè)所得稅 125 000 貸：銀行存款 125 000,www.themegallery.com,Company Logo,,例：某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入10萬元，款項存入銀行。該轉(zhuǎn)讓適用營業(yè)稅稅率5%，城市維護建設(shè)稅

37、稅率7%。根據(jù)以下業(yè)務做會計分錄：①取得轉(zhuǎn)讓收入②月末計算出應繳納的稅金及附加時③繳納稅金及附加時,事業(yè)單位會計負債的核算,www.themegallery.com,Company Logo,,①取得轉(zhuǎn)讓收入： 借：銀行存款 100000 貸：事業(yè)收入 100000 ②月末計算出應繳納的稅金及附加時： 應交營業(yè)稅=10

38、0000×5%=5000 應交城市維護建設(shè)稅=5000 ×7%=350 借：其他支出 5350 貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 5000 ——應交城市維護建設(shè)稅 350 ③繳納稅金及附加時： 借：應交稅金——應交營業(yè)稅 5000 ——應交城市維

39、護建設(shè)稅350 貸：銀行存款 5350,www.themegallery.com,Company Logo,子情境8.3 事業(yè)單位應付及預收款項的核算,應付及預收款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動中發(fā)生的各項債務，包括應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款等應付款項和預收賬款。為了全面說明事業(yè)單位各項應付款的核算，本子情境中包含應付職工薪酬和長期應付款的核算。,www.themegal

40、lery.com,Company Logo,8.3.1 應付職工薪酬的核算,應付職工薪酬是指事業(yè)單位應付未付的職工工資、津貼補貼等。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。,www.themegallery.com,Company Logo,（一）應付職工薪酬科目的設(shè)置為了核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，在負債要素類設(shè)置“應付職工薪酬”總賬科目。本科目貸方登記計算當

41、期應付職工薪酬、代扣代繳個人所得稅、繳納職工社會保險費和住房公積金等；借方登記向職工支付工資、津貼補貼等薪酬；期末貸方余額，反映事業(yè)單位應付未付的職工薪酬。本科目應當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負債的核算,,,借,貸,計算當期應付職工薪酬,,余額,應付

42、職工薪酬,向職工支付工資、津貼補貼等薪酬,事業(yè)單位應付未付的職工薪酬,年度終了，本科目一般應無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）應付職工薪酬的主要賬務處理 （1）計算當期應付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。 （2）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（3）按稅法規(guī)定代扣代繳個

43、人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費—應繳個人所得稅”科目。 （4）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （5）從應付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例：11月5日按規(guī)定標準、范圍計算出11月份工資15

44、7 800元，其中工資（離退休費）130 000元、地方（部門）津貼補貼16 000元，其他個人收入11 800元。11月8日收到財政直接支付統(tǒng)發(fā)工資137 800元，單位代扣個人住房公積金12 000元，社會保險3 000元，個人所得稅5 000元。根據(jù)工資計算單、財政直接支付憑單等，編制會計分錄如下： 11月5日計算當期應付職工薪酬時： 借：事業(yè)支出

45、 157 800 貸：應付職工酬金—工資（離退休費） 130 000 —地方（部門）津貼補貼 16 000 —其他個人收入 11 800,www.themegallery.com,Company Logo,11月8日發(fā)工

46、資時： 借：應付職工酬金—工資（離退休費） 130 000 —地方（部門）津貼補貼 16 000 —其他個人收入 11 800 貸：財政補助收入—財政直接支付 137 800 應付職工酬金—社會保險費（個人） 3 000

47、 —住房公積金（個人） 12 000 —個人所得稅 5 000,www.themegallery.com,Company Logo,收到財政撥款時： 借：銀行存款 20

48、 000 貸：財政補助收入—財政直接支付 20 000支付保險費、住房公積金時： 借：應付職工酬金—社會保險費（個人） 3 000 —住房公積金（個人） 12 000 貸：銀行存款

49、 15 000代扣個人所得稅時： 借：應付職工酬金—個人所得稅 5 000 貸：應繳稅費—應繳個人所得稅 5 000代繳個人所得稅時： 借：應繳稅費—應繳個人所得稅 5 000 貸：銀行存款

50、 5 000,www.themegallery.com,Company Logo,八、應付賬款應付賬款是指實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務而應付給供應單位的款項。 （一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位因購買物資或服務等應付的款項。 本科目應當按照債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。,www.themegallery.com,Company Logo,8.3.2

51、 應付賬款的核算,應付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務等而應付的款項。主要是由于取得貨物的時間與結(jié)算付款的時間不一致而產(chǎn)生的。應付賬款的入賬時間，應以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務已發(fā)生為標志。,www.themegallery.com,Company Logo,（一）科目設(shè)置,,,借,貸,發(fā)生應付賬款時,,余額,應付賬款,,事業(yè)單位尚未支付的應付賬款,償付應付賬款時,www.themegallery.com,Compa

52、ny Logo,（二）應付賬款的主要賬務處理 （1）購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。 （2）償付應付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。 （4）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。,www.themegallery.com,

53、Company Logo,例（1）:5月10日從紅星材料廠購入甲材料一批用于專業(yè)業(yè)務活動，價款70 000元，增值稅11 900元，材料已驗收入庫，價稅款尚未支付。根據(jù)材料發(fā)貨票及入庫單等憑證，編制會計分錄如下：材料驗收入庫時： 借：存貨—甲材料 81 900 貸：應付賬款—紅星材料廠 81 900,www.themegal

54、lery.com,Company Logo,8.3.3 應付票據(jù)的核算,應付票據(jù)是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。,www.themegallery.com,Company Logo,（一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位因購買物資或服務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 本科目應當按照對方單位（或個人）進行明細核算。事業(yè)單位應當設(shè)置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記

55、每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負債的核算,,,借,貸,開出、承兌商業(yè)匯票,,余額,應付票據(jù),1收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知 2銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款3商業(yè)承兌匯票到期,事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票

56、面金額。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）應付票據(jù)的主要賬務處理1．開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。 以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。 2．支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 3．商業(yè)匯票到期時，應當分別以下情況處理： （1）收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目

57、，貸記“銀行存款”科目。（2）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。 （3）商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）8月10日，向華聯(lián)材料廠購入乙種材料一批用于專業(yè)業(yè)務活動，增值稅發(fā)票上注明的價款為40 000元，增值稅額為6 800元。并出具一張期

58、限為3個月、年利率為8%的商業(yè)承兌匯票，材料已驗收入庫。根據(jù)發(fā)貨票及材料入庫單等憑證，編制會計分錄如下：借：存貨—乙種材料 46 800 貸：應付票據(jù) 46 800例（2）11月10日，該票據(jù)到期，支付本息共計47 736元（利息=40 000×8%/12×3=

59、936元），根據(jù)付款單及有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：應付票據(jù) 46 800 其它支出—利息 936 貸：銀行存款 47 736,www.themegallery.com,Com

60、pany Logo,例（3）假如11月10日，該票據(jù)到期，本單位無力付款，編制會計分錄為：借：應付票據(jù) 46 800 其它支出—利息 936 貸：應付賬款 47 736例（4）假如本單位7月2日開出的三個月

61、的銀行承兌匯票到期，無力支付票款，票款金額140 400。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：應付票據(jù) 140 400 貸：短期借款—開明紙廠 140 400,www.themegallery.com,Company Logo,8.3.4 預收賬款的核算,預收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務的

62、單位預收的款項。（一）預收賬款科目的設(shè)置為了核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預收的款項，在負債要素類設(shè)置“預收賬款”總賬科目，貸方登記預收的款項；借方登記款項的實際結(jié)算數(shù)和退回的多余款數(shù)；期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預收但尚未實際結(jié)算的款項。本科目應當按照債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負債的核算,,,借,貸,從付款方預收的款項,,余額,預收賬款,,反映事

63、業(yè)單位向購貨單位預收的尚未結(jié)算的款項,確認有關(guān)收入,www.themegallery.com,Company Logo,（二）預收賬款的主要賬務處理（1）從付款方預收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）確認有關(guān)收入時，借記本科目，按照應確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 （3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預收賬款，借記本

64、科目，貸記“其他收入”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,8.3.5 其他應付款的核算,其他應付款是事業(yè)單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金等。,www.themegallery.com,Company Logo,（一）科目設(shè)置 為了核算事業(yè)單位除應繳稅費、應繳國庫款、

65、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應付及暫收款項 本科目應當按照其他應付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負債的核算,,,借,貸,發(fā)生其他各項應付及暫收款項時,,余額,其他應付款,,反映事業(yè)單位尚未支付的其他應付款,結(jié)算減少數(shù),www.themegallery.com,Comp

66、any Logo,（二）其他應付款的主要賬務處理（1）發(fā)生其他各項應付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）支付其他應付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例：收到出租包裝物的押金600元，已存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證，應編制會計分錄如下： 借：銀

67、行存款 600 貸：其他應付款——出租包裝物押金 600例：收回包裝物，退還押金600元，用現(xiàn)金支付。根據(jù)有關(guān)憑證，應編制會計分錄如下： 借：其他應付款——出租包裝物押金 600 貸：銀行存款 600,

68、www.themegallery.com,Company Logo,8.3.5 其他應付款的核算,長期應付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，主要指事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付租賃款，跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。（一）科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項 。如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。 本科目應當按照長期應付款的