論企業(yè)稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇

1、論企業(yè)稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇論企業(yè)稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇摘要：會(huì)計(jì)政策選擇作為稅務(wù)籌劃的基本方法之一，企業(yè)可以利用哪些會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇分析，也為我國(guó)企業(yè)在利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)提供理論指導(dǎo)和支持。關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會(huì)計(jì)政策；風(fēng)險(xiǎn)控制稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)運(yùn)用經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得節(jié)稅的稅收效益。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人在法律允許或不違

2、反稅法的前提下所取得的合法收益。一、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性和目的性三個(gè)特。合洳生。合法性是指稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。這里有兩層含義：一是遵守稅法；二是不違犯稅法。合法性是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在多種可供選擇的稅收方案時(shí)，納稅人可以利用對(duì)稅法的熟知、對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，作出納稅的最優(yōu)化選擇而降低稅負(fù)。對(duì)違犯稅收法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，屬于偷逃稅，要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止?；I劃性?；I劃性是指在

3、納稅行為發(fā)生前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)行為中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額

4、已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。目的性。稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里有兩層含義：一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回報(bào)率。另一層含義是滯延納稅時(shí)間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)一定的技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款，延期支付。這就意味著企業(yè)可以得到一筆無(wú)息貸款，避免高邊際稅率或減少利息支出。二、稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)稅務(wù)籌劃是利

5、用稅法客觀存在的政策空間來(lái)進(jìn)行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空問(wèn)為切入點(diǎn)，研究實(shí)施稅務(wù)籌劃的方法。選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)。從原則上講，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及收益也不同。實(shí)際操作中，要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。一般

6、來(lái)說(shuō)，稅源越大的稅種，稅負(fù)彈性也越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。因此，稅務(wù)籌劃自然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)中一個(gè)重要因素，也是貫徹一定時(shí)期一國(guó)或地區(qū)稅收政策的重要手段。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條

7、款，就可以享受節(jié)稅效應(yīng)。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過(guò)程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃的突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得亂用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的利益。以納稅人的構(gòu)成為切入點(diǎn)。按照我國(guó)稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需要交納該項(xiàng)稅收。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首選考慮能否可以避開(kāi)成為某種納稅人，從而從根本上解決

8、減輕稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。以影響應(yīng)納稅額的基本要素為切入點(diǎn)。影響應(yīng)納稅額要素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越小，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，從這兩個(gè)方面人手，找到合理、合法的辦法降低應(yīng)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本主要包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)同定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和作業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等等。按照稅法規(guī)定，購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)

9、生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后價(jià)值計(jì)價(jià)。由于折舊費(fèi)用是在未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)問(wèn)內(nèi)陸續(xù)計(jì)提的，為降低本期稅負(fù)，新增固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值要盡可能得低。例如：對(duì)于成套固定資產(chǎn)，其易損件、小配件可以單獨(dú)開(kāi)票作為低值易耗品入賬，因低值易耗品領(lǐng)用時(shí)可以一次或分次直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，降低當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；對(duì)于在建工程，則盡可能早地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以便盡早提取折舊。如果整體固定資產(chǎn)工期長(zhǎng)，在完工部分已經(jīng)投入使用時(shí)，對(duì)該部分最好分項(xiàng)決算，以便盡早計(jì)入固定資

10、產(chǎn)的帳戶(hù)。固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)折舊年限取決于固定資產(chǎn)能夠使用的年限，固定資產(chǎn)能夠使用的年限是一個(gè)估計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，包含了人為的成分，因而為稅務(wù)籌劃提供了可能性。采用縮短折舊年限的方法，有利于加速成本的回收，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率不變的情況下，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。需要注意的是，稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定了最低的折舊年限，稅務(wù)籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求。如果企業(yè)享受開(kāi)辦初期的減免稅或

11、者在開(kāi)辦初期享受低稅率照顧，在稅率預(yù)期上升的情況下購(gòu)入的固定資產(chǎn)就不宜縮短折舊年限，以避免將折舊年限提前到免稅期或低稅率期間實(shí)現(xiàn)，減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的待遇。只有在稅率預(yù)期下降時(shí)縮短折舊年限，才能夠在實(shí)現(xiàn)貨幣價(jià)值的同時(shí)達(dá)到少納稅的目的。同定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法等直線法(或稱(chēng)平速折舊法)和雙倍余額遞減法、年限總和法的加速折舊法。不同的折舊方法對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響不同。雖然

12、從整體看，固定資產(chǎn)的扣除不可能超過(guò)固定資產(chǎn)的價(jià)值本身，但是，由于對(duì)同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法會(huì)使企業(yè)所得稅款提前或滯后實(shí)現(xiàn)，從而產(chǎn)生不同的貨幣時(shí)問(wèn)價(jià)值。如果企業(yè)所得稅的稅率預(yù)期不會(huì)上升，采用加速折舊的方法，一方面可以在計(jì)提折舊期問(wèn)少繳企業(yè)所得稅，另一方面可以盡快收回資金，加速資金周轉(zhuǎn)。但足，稅法規(guī)定在一般的情況下納稅人可以扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算，應(yīng)該采用直線法。只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，才可以縮短

13、折舊年限或采用加速折舊的方法。這與企業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定是有區(qū)別的。納稅人應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達(dá)到符合實(shí)行加速折舊法的要求，以便選擇對(duì)自己有利的折舊計(jì)算方法，獲取貨幣的時(shí)問(wèn)價(jià)值。采用直線法計(jì)提折舊，在折舊期間折舊費(fèi)用均衡地在企業(yè)收益中扣除，對(duì)利潤(rùn)的影響也是均衡的，企業(yè)所得稅的繳納同樣比較均衡。采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊，在折舊期間折舊費(fèi)用會(huì)隨著時(shí)間的推移而逐年減少，對(duì)企業(yè)收益的遞減也是逐年遞減的，企業(yè)所得稅會(huì)隨時(shí)問(wèn)的推移而逐年上升。從稅

14、務(wù)籌劃角度出發(fā)，為獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，應(yīng)盡量采用加速折舊法。但是需要注意的是，如果預(yù)期企業(yè)所得稅稅率會(huì)上升，則應(yīng)考慮在未來(lái)肯定增加的稅負(fù)與所獲得的貨幣時(shí)問(wèn)價(jià)值進(jìn)行比較決策。同樣的道理，當(dāng)享受減免優(yōu)惠期內(nèi)添置的固定資產(chǎn)，采用加速折舊的方法一般來(lái)講是不合算的。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊的稅務(wù)籌劃方法的綜合運(yùn)用。推遲利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值并不是固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的惟一目的。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須根據(jù)不同的企業(yè)或者企業(yè)處于不同的狀態(tài)下采用不同的對(duì)

15、策。盈利企業(yè)：盈利企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用能夠從當(dāng)年的所得稅前扣除，費(fèi)用的增加有利于減少當(dāng)年企業(yè)所得稅，因此，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用中能夠分期計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)可能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不宜通過(guò)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的原值推遲到以后期間；折舊年限盡可能縮短，使折舊費(fèi)用能夠在盡可能短的時(shí)間內(nèi)得到稅前扣除；選擇折舊方法，也采用加速折舊法，因加速折舊法可以使折舊費(fèi)用前移和應(yīng)納稅所得額后移，以相對(duì)降低納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。虧損企業(yè)：由于虧損企業(yè)費(fèi)用的擴(kuò)大不能在