【法】企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定（及補充規(guī)定）

1、企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定（1997年）企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定為了規(guī)范企業(yè)商品期貨業(yè)務的會計核算，現(xiàn)對有關會計處理規(guī)定如下：一、會計科目企業(yè)在開展商品期貨業(yè)務時，應在現(xiàn)行會計制度的基礎上增設以下會計科目：1.“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務的保證金。2.“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務過程中所發(fā)生的手續(xù)費、平倉盈虧和會員資格變動損益。3.在“長期投資”科目中設置“

2、期貨會員資格投資”明細科目，核算企業(yè)為取得會員資格而以交納會員資格費的形式對期貨交易所的投資。4.“應收席位費”科目，核算企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費。5.在“其他應付款”科目中設置“質押保證金”明細科目，核算企業(yè)用質押品換取的期貨保證金。6、在“管理費用”科目中設置“期貨年會費”明細科目，核算有會員資格的企業(yè)向期貨交易所交納的年會費。二、財務處理（一）期貨投資和交納席位占用費企業(yè)為取得期貨交易所會員資格而交納會員資格

3、費，應按實際支付的款項，借記“長期投資──期貨會員資格投資”科目，登記“銀行存款”科目。企業(yè)申請退會，轉讓或被取消會員資格，應按實際收到的轉讓收入或期貨交易所實際退還的會員資格費，借記“銀行存款”科目，按期貨會員資格投資的帳面價值，貸記“長期投資──期貨會員資格投資”科目，按其差額，借（或貸）記“期貨損益”科目。企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費，借記“應收席位費”科目，貸記“銀行存款”科目；如退還席位，收到期貨交易所退還的

4、席位占用費，作相反分錄。（二）繳存期貨保證金企業(yè)劃出和追加的保證金，借記“期貨保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回的保證金，作相反分錄。企業(yè)為取得保證金而向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構提交質押品，按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構實際劃入的保證金款項，借記“期貨保證金”科目，貸記“其他應付款──質押保證金”科目；收到退還的質押品，借記“其他應付款──質押保證金”科目，貸記“期貨保證金”科目。企業(yè)到期不能及時追加保證金，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構處

5、理質押品時，應分別不同情況進行處理：如質押品為國債，應按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構原劃入的保證金款項，借記“其他應付款──質押保證金”科目，按處置收入與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按質押品的帳面價值，貸記“長期投資”、“短期投資”科目，按質押品的帳面價值與處置收入的差額，貸（或借）記“投資收益”科目。如質押品為倉單，應按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構原劃入的保證金款項，借記“其他應付款──質押保證金”科目，按處置收入和增值稅額與

6、原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按處置收入的金額和增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）”等科目；同時，按質押品的帳面價值，借記“商品銷售成本”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“商品采購”、“材料采購”等科目。收到劃轉的期貨保證金存款利息，借記“期貨保證金”科目，貸記“財務費用”科目。（三）對沖平倉期貨合約平倉了結時，企業(yè)應根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構的結算

7、單據(jù)列明的盈虧金額入帳，對實現(xiàn)的平倉盈利，借記“期貨保證金”科目，貸記“期貨損益”科目；實現(xiàn)的平倉虧損作相反的分錄。附件：企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理補充規(guī)定為了規(guī)范企業(yè)套期保值商品期貨交易的會計核算，現(xiàn)對企業(yè)進行套期保值商品期貨交易的會計處理補充規(guī)定如下：一、會計科目（一）辦理商品期貨套期保值業(yè)務的企業(yè)，應在“期貨保證金”科目下設置“套保合約”和“非套保合約”明細科目，分別核算企業(yè)進行套期保值業(yè)務和非套期保值（投機）業(yè)務買、賣期貨合約所占

8、用的資金。從事商品期貨業(yè)務但未辦理商品期貨套期保值的企業(yè)，仍按現(xiàn)行會計制度有關“期貨保證金”科目的核算規(guī)定執(zhí)行。（二）現(xiàn)貸交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理如下：企業(yè)套期保值合約平倉及結算盈虧時，若是盈利，則借記“期貨保證金——套保合約”科目，貸記“遞延套保損益”科目；若是虧損，則作相反的會計分錄。企業(yè)套期保值合約在交易或交割時發(fā)生的手續(xù)費，按結算單據(jù)列明的金額，借記“遞延套保損益”科目，貸記“期貨保證金——套保合約”科目。企

9、業(yè)套期保值合約平倉了結時，應結轉其占用的保證金，借記“期貨保證金——非套保合約”科目，貸記“期貨保證金——套保合約”科目。企業(yè)套期保值合約了結，將套期保值合約實觀的盈虧，同被套期保值業(yè)務發(fā)生的成本相配比時，若期貨市場上的套期保值合約實現(xiàn)盈利，則借記“遞延套保損益”科目，貸記“材料采購”、“物資采購”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等科目，若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的會計分錄。（三）如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約應當立即平倉，并按本規(guī)