工資薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、工資薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍相關(guān)界定工資薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍相關(guān)界定在日常工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在國(guó)家統(tǒng)一政策外自行發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼及其他工資外收入名目繁多，比如加班費(fèi)、效益工資、考勤獎(jiǎng)、資質(zhì)升級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)款、搶工獎(jiǎng)及以現(xiàn)金形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼等。有的企業(yè)還采用編造假的工資結(jié)算表、故意虛增職工人數(shù)以分解薪酬及自行擴(kuò)大薪酬稅前扣除項(xiàng)目、單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用等錯(cuò)誤做法。現(xiàn)將工資、薪金支出稅前扣除相關(guān)政策梳理如下，以期引導(dǎo)企業(yè)正確處理相關(guān)問(wèn)題，避開不

2、必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。明確工資薪金范圍明確工資薪金范圍首先要正確理解稅法所定義的工資、薪金的概念。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬準(zhǔn)則》規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等，這是會(huì)計(jì)所定義的職工薪酬概念。而稅法上強(qiáng)調(diào)了對(duì)企業(yè)合理的工資、薪金的扣除，《企業(yè)所得稅法

3、實(shí)施條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))文件對(duì)合理的工資、薪金范圍規(guī)定如下。(一)合理的工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的符合行業(yè)及地區(qū)水平的、較為規(guī)范的員工工資、薪金制度規(guī)定在每一納稅年度實(shí)際支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其

4、他支出。(二)企業(yè)對(duì)有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(三)稅法規(guī)定工資、薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

5、、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。(四)應(yīng)注意在稅法意義上區(qū)別工資、薪金和職工福利費(fèi)的涵義。根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件的規(guī)定，職工福利費(fèi)包括三項(xiàng)內(nèi)容：一是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]第24號(hào))進(jìn)一步明確，自2010年7月1日起，此部分應(yīng)憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》

6、在企業(yè)所得稅稅前扣除。(三)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))第一條第四款規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)改委關(guān)于技術(shù)先

7、進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2010]65號(hào))第一條第二款規(guī)定，自2010年7月1日起至2013年12月31日止，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。需要注意的其他事項(xiàng)需要注意的其他事項(xiàng)(一)《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》(企便函[2009]33號(hào))規(guī)定：企業(yè)向退

8、休人員發(fā)放的補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，且不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等支出，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1997]22號(hào))第三條規(guī)定，按《勞動(dòng)部關(guān)于違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。(二)值得注意的是，有的單位為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是