保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)

1、保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)概述概述以保險(xiǎn)為會(huì)計(jì)主體的一種行業(yè)會(huì)計(jì)。保險(xiǎn)企業(yè)是經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是一種特殊的業(yè)務(wù)，它是以集中起來(lái)的保險(xiǎn)費(fèi)建立保險(xiǎn)基金，用于補(bǔ)償因自然災(zāi)害外事故所造成的經(jīng)濟(jì)損失或?qū)€(gè)人的死亡、傷殘等給付保險(xiǎn)金的一種方法。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的對(duì)象是可以通過(guò)價(jià)值形式表現(xiàn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)，或保險(xiǎn)資金運(yùn)動(dòng)。保險(xiǎn)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程保險(xiǎn)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程保險(xiǎn)資金的運(yùn)動(dòng)主要表現(xiàn)為兩個(gè)過(guò)程。第一，在承保中，通過(guò)承辦各種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以收取保險(xiǎn)費(fèi)的方式，從多方面積聚

2、資金。第二，在理賠中，通過(guò)審理各種保險(xiǎn)責(zé)任事故，以支付賠款方式，運(yùn)用保險(xiǎn)資金。此外，還有部分保險(xiǎn)資金在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)化為各種支出和費(fèi)用。雖然保險(xiǎn)資金在其運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)過(guò)程中都是以貨幣形態(tài)出現(xiàn)，表現(xiàn)為貨幣資金的收付，擔(dān)反映著不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。在收取保險(xiǎn)費(fèi)過(guò)程中，分散的社會(huì)資金向保險(xiǎn)公司投入，保險(xiǎn)資金增加，與此同時(shí)，被保險(xiǎn)人的危險(xiǎn)責(zé)任向保險(xiǎn)公司集中。在支付賠款過(guò)程中，保險(xiǎn)資金流向受災(zāi)保戶，轉(zhuǎn)化為社會(huì)資金，其結(jié)果是保險(xiǎn)資金減少，同時(shí)也是保險(xiǎn)公司組

3、織經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能的實(shí)現(xiàn)。因此，保險(xiǎn)資金的運(yùn)動(dòng)體現(xiàn)著保險(xiǎn)公司與其他各方面的關(guān)系。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（1）未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存。）未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存。保險(xiǎn)公司保單的有效期與會(huì)計(jì)年度往往不一致。保險(xiǎn)公司對(duì)于會(huì)計(jì)年度末尚未到期的保單應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任稱為未了責(zé)任或未到期責(zé)任。由于保費(fèi)收入是在保單時(shí)入賬的，而保險(xiǎn)責(zé)任要延續(xù)到保險(xiǎn)期終，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，為了正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果，要把不屬于當(dāng)年收益的保費(fèi)以未到期責(zé)任準(zhǔn)備

4、金的形式，從當(dāng)年收益中提出，作為下的年收入。同理，應(yīng)將上年度提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金協(xié)作本年收入。這種未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要特點(diǎn)。（2）保險(xiǎn)利潤(rùn)的特殊性。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：）保險(xiǎn)利潤(rùn)的特殊性。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，保險(xiǎn)利潤(rùn)的計(jì)算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的利潤(rùn)是以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出或費(fèi)用后的余額，而計(jì)算保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)應(yīng)以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出后，同時(shí)再調(diào)整年度的計(jì)算有很大的影響。第二，保險(xiǎn)企業(yè)年度之間的利潤(rùn)可比性較差。一

5、般企業(yè)只要經(jīng)營(yíng)管理上沒(méi)有大的變化，各年的利潤(rùn)就會(huì)保持相對(duì)穩(wěn)定。而在保險(xiǎn)公司，由于保險(xiǎn)費(fèi)是按概率論和大數(shù)法則計(jì)處的各年災(zāi)害損失的平均數(shù)收取的，而賠款支出是按當(dāng)年的實(shí)際損失支付的，而災(zāi)害事故的發(fā)生率各年很不平衡，從而使保費(fèi)收入與賠款支出在年度間相很大。因此保險(xiǎn)公司各年的保險(xiǎn)利潤(rùn)只有相對(duì)的可比性。（3）年終決算的重點(diǎn)在于估算負(fù)債。）年終決算的重點(diǎn)在于估算負(fù)債。辦理年終決算時(shí)，一般企業(yè)（如工商企業(yè)）的重點(diǎn)在于核算資產(chǎn)，特別是各種可實(shí)地盤存的資產(chǎn)

6、，需要核實(shí)其實(shí)存數(shù)。而保險(xiǎn)公司年終決算的重點(diǎn)是正確估算負(fù)債。這是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司的資產(chǎn)大部分是以貨幣資金形態(tài)存在，年末無(wú)須核定；另有一部分投資，由于其投資收益在年終時(shí)已基本確定，因而不必作為決算時(shí)的重點(diǎn)。保險(xiǎn)公司的負(fù)債主要是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款等。其中未決賠款的估算比較困難，特別是涉及到責(zé)任范圍、損害程度的比例存在爭(zhēng)議或最后由法庭判決等情況時(shí)，往往要經(jīng)過(guò)時(shí)間，因此負(fù)債數(shù)額的估算存在較大的不確定性。償款收入）。保費(fèi)收入與一般企業(yè)收入的性

7、質(zhì)不同，它介于收入與負(fù)債之間，因?yàn)槭杖”ＹM(fèi)時(shí)保險(xiǎn)服務(wù)尚未開(kāi)始，這時(shí)為保險(xiǎn)公司的負(fù)債而非收入，承保后繼續(xù)提供服務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)由負(fù)債轉(zhuǎn)為收入，這就是保險(xiǎn)公司計(jì)提和轉(zhuǎn)回責(zé)任準(zhǔn)備金的原因；另一方面，保險(xiǎn)業(yè)投資收入金額較多、地位重要，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司收到保費(fèi)后，形成各種責(zé)任準(zhǔn)備金，數(shù)額巨大，為使其保險(xiǎn)資金保值、增值，需要進(jìn)行資金運(yùn)作，投資收入是保險(xiǎn)資金運(yùn)作的結(jié)果。5成本費(fèi)用。一般企業(yè)的成本費(fèi)用分為營(yíng)業(yè)成本、投資損失、營(yíng)業(yè)外支出三部分，如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中

8、的料、工、費(fèi)一樣，保險(xiǎn)公司有保險(xiǎn)賠款、保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金及保險(xiǎn)間接費(fèi)用等；除此之外，保險(xiǎn)公司還有一項(xiàng)區(qū)別于一般企業(yè)的特殊成本費(fèi)用項(xiàng)目，即提取各種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金形成的成本費(fèi)用。6利潤(rùn)。一般企業(yè)利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資利潤(rùn)及營(yíng)業(yè)外收支凈額三部分組成，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)等于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額。而保險(xiǎn)公司利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支凈額兩部分組成，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)再由承保利潤(rùn)和投資利潤(rùn)及利息收支等構(gòu)成。區(qū)別表現(xiàn)在兩方面：一是保險(xiǎn)公司

9、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為承保利潤(rùn)，它等于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入減保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出，再減準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差。準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差是指當(dāng)期提存的準(zhǔn)備金減去上期轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金，這就是保險(xiǎn)利潤(rùn)最大的特點(diǎn)，各種責(zé)任準(zhǔn)備金的估計(jì)影響承保利潤(rùn)的形成；二是投資利潤(rùn)作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分，是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)費(fèi)收入產(chǎn)生資金，運(yùn)用資金產(chǎn)生孳息，孳息回饋業(yè)務(wù)，所以保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)和資金運(yùn)作是相輔相成的，投資利潤(rùn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中占有比較重要的地位。二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般會(huì)計(jì)確認(rèn)之比較二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般會(huì)計(jì)確認(rèn)之比較1資產(chǎn)、負(fù)

10、債確認(rèn)比較。新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”；負(fù)債定義為“負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”?？梢?jiàn)，一般企業(yè)會(huì)計(jì)在確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債這兩種會(huì)計(jì)要素時(shí)，立足點(diǎn)均強(qiáng)調(diào)“過(guò)去的交易、事項(xiàng)”，在未來(lái)期間又必定有經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。而從保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)方面看，投資的多元化趨勢(shì)使其可能運(yùn)用衍生金融工具來(lái)抵補(bǔ)保值，而衍生金融工具

11、是指尚未開(kāi)始履行或正在履行中的合約，具有或有性和金額上的不確定性；從保險(xiǎn)業(yè)負(fù)債方面看，占負(fù)債總額比重最大的各種責(zé)任準(zhǔn)備金，同樣具有或有性和金額上的不確定性。保險(xiǎn)業(yè)這些資產(chǎn)和負(fù)債的立足點(diǎn)不在于過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)，而在于未來(lái)期間合約的履行或保險(xiǎn)事項(xiàng)的發(fā)生情況。如果按一般企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債要素的定義，保險(xiǎn)業(yè)這些特殊性質(zhì)的資產(chǎn)和負(fù)債就無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表，只能作為表外項(xiàng)目加以反映。因此，保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的范圍應(yīng)考慮擴(kuò)大到未來(lái)。2收入、費(fèi)用確認(rèn)比較

12、。保險(xiǎn)業(yè)收入和費(fèi)用同一般企業(yè)一樣按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。收入具體確認(rèn)條件中，除業(yè)務(wù)性質(zhì)不同；使其權(quán)利和責(zé)任轉(zhuǎn)移的表述不同外，一般企業(yè)要求“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”，而保費(fèi)收入確認(rèn)要求“與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”。其區(qū)別在于保費(fèi)收入的確認(rèn)，不需要具備與保險(xiǎn)合同相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量這一條件，因?yàn)椴扇☆A(yù)提責(zé)任準(zhǔn)備金形成的成本費(fèi)用為估計(jì)數(shù)，這正是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)成本費(fèi)用區(qū)別于一般企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)。一般企業(yè)會(huì)計(jì)成本費(fèi)用的確認(rèn)是在成

13、本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中保險(xiǎn)賠款也是在實(shí)際發(fā)生時(shí)，即決賠時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，但各種責(zé)任準(zhǔn)備金卻是預(yù)計(jì)的。因?yàn)楫?dāng)保險(xiǎn)公司同被保人簽訂合同，合同生效時(shí)保險(xiǎn)公司有收取保險(xiǎn)費(fèi)的權(quán)利，同時(shí)也就要承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。雖然補(bǔ)償各種保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的事故支出具有不可確定性，但這種保險(xiǎn)責(zé)任卻是肯定的。因此，保險(xiǎn)公司必須按謹(jǐn)慎原則事先確認(rèn)提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的成本費(fèi)用。如果不預(yù)計(jì)責(zé)任準(zhǔn)備金形成成本費(fèi)用支出來(lái)抵減利潤(rùn)，則可能出現(xiàn)超前分配，一旦責(zé)任事故發(fā)生，保險(xiǎn)公司將面臨