2-1非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金分類與提取方法探討

1、精算研究精算通訊第三卷第四期12非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金分類與提取方法探討萬俊文上海財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院摘要：摘要：責(zé)任準(zhǔn)備金是非壽險(xiǎn)公司最重要的負(fù)債，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對(duì)其進(jìn)行多種分類，而各類準(zhǔn)備金因業(yè)務(wù)種類、可用信息的不同應(yīng)采用不同的方法，本文在考察國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的情況，對(duì)財(cái)險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的分類和提取方法進(jìn)行了探討。一、責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)及分類一、責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)及分類責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司針對(duì)其承擔(dān)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)引起的已有或未來負(fù)債而建立的基

2、金，其計(jì)提的必要性源于：1保費(fèi)的一次性收取與風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)期存在的矛盾：非壽險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)是存在于整個(gè)保險(xiǎn)期內(nèi)的，而與風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的保費(fèi)則一般是一次性收取的，對(duì)于跨年度的保單，在年終時(shí)就不能認(rèn)為收取的保費(fèi)已被全部賺得，而應(yīng)在確認(rèn)保費(fèi)收入的同時(shí)，在負(fù)債科目中通過準(zhǔn)備金加以調(diào)整，這部分準(zhǔn)備金對(duì)應(yīng)于未經(jīng)歷的風(fēng)險(xiǎn)，即所謂的未滿期保費(fèi)準(zhǔn)備金。2索賠過程中各種延遲的存在：一個(gè)完整的索賠周期包括事故發(fā)生、報(bào)告、理算、賠付結(jié)案，甚至還有重提、再次結(jié)案等環(huán)節(jié)，因而從賠付

3、責(zé)任產(chǎn)生到賠款支付完畢存在著延遲，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于會(huì)計(jì)日之前已發(fā)生的賠付責(zé)任，必須在當(dāng)期確認(rèn)，從而決定了賠款準(zhǔn)備金科目存在的必要性。3巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的存在：巨災(zāi)事故的出現(xiàn)，意味著風(fēng)險(xiǎn)劇增，但保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中卻不能因風(fēng)險(xiǎn)變化而大幅調(diào)整費(fèi)率，只能在歷年的費(fèi)率中考慮巨災(zāi)因素，即巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)平準(zhǔn)化，這樣，保險(xiǎn)公司需要以豐補(bǔ)欠，將豐年的部分剩余積累下來，以在巨災(zāi)年份用來應(yīng)付巨額賠付，保持保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定，此即所謂的總準(zhǔn)備金或平衡準(zhǔn)備金等?？梢?，保險(xiǎn)責(zé)

4、任準(zhǔn)備金不同于一般企業(yè)會(huì)計(jì)科目上的資產(chǎn)類的準(zhǔn)備金，如呆帳準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等，也不同于由債權(quán)債務(wù)關(guān)系引起的負(fù)債，而是因承保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，并且是保險(xiǎn)公司最主要的負(fù)債，其數(shù)量甚至可以達(dá)到保險(xiǎn)公司年保費(fèi)收入的3倍以上，其計(jì)提的準(zhǔn)確程度對(duì)于確保償付能力、客觀反映經(jīng)營(yíng)成果有著重大的影響，因而各關(guān)系方如監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、股東、投資者、保單持有人都十分關(guān)注保險(xiǎn)公司的責(zé)任準(zhǔn)備金，但使用的衡量標(biāo)準(zhǔn)各不相同。根據(jù)功能、性質(zhì)、評(píng)估基礎(chǔ)及評(píng)估時(shí)間的不同，可

5、以將非壽險(xiǎn)公司的責(zé)任準(zhǔn)備金作如下分類：1功能分類根據(jù)功能或作用的不同，責(zé)任準(zhǔn)備金可分為：未滿期保費(fèi)準(zhǔn)備金、賠款準(zhǔn)備金、總準(zhǔn)備金及賠款平衡準(zhǔn)備金。未滿期保費(fèi)準(zhǔn)備金(UnearnedPremiumReserveUPR)是指當(dāng)年承保的業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)年度末尚未到期，但在下一年度仍然有效的保險(xiǎn)合同，為尚未經(jīng)歷的風(fēng)險(xiǎn)提取的準(zhǔn)備金，在實(shí)際操作中，由于風(fēng)險(xiǎn)不便直接計(jì)量，而保費(fèi)則反映了風(fēng)險(xiǎn)，故一般根據(jù)未賺得保費(fèi)來計(jì)算。然而，如果發(fā)生了嚴(yán)重的通貨膨脹，或風(fēng)險(xiǎn)加

6、大，那么根據(jù)保費(fèi)提取的未滿期保費(fèi)準(zhǔn)備金將不足以承擔(dān)未到期責(zé)任。這時(shí)，就需要提取額外的未滿期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（AdditionalUnexpiredRiskReserveAURR）。賠款準(zhǔn)備金（LossReserve，LR）是為已經(jīng)發(fā)生的索賠提取的準(zhǔn)備金，對(duì)應(yīng)于賠案的已發(fā)生已報(bào)告、已發(fā)生未報(bào)告、重提狀態(tài)，賠款準(zhǔn)備金包括未決賠款準(zhǔn)備金、IBNR準(zhǔn)備金、重提賠案準(zhǔn)備金。對(duì)于那些已向保險(xiǎn)人報(bào)告但尚未記入帳戶的賠案，則需要“在途流動(dòng)準(zhǔn)備金”（reser

7、vefpipelineintransit），在大多數(shù)險(xiǎn)種中，這類賠案的數(shù)量很少，但對(duì)于索賠發(fā)生制保單來說，這是所需的唯一一種IBNR準(zhǔn)備金。在實(shí)踐中，流動(dòng)準(zhǔn)備金都?xì)w入IBNR準(zhǔn)備金加以估計(jì)。重提賠案是指結(jié)案后因新的索賠事實(shí)而再次提出索賠的案件，多出現(xiàn)于勞工補(bǔ)償保險(xiǎn)中。在計(jì)提準(zhǔn)備金時(shí)，一般作為新賠案或IBNR索賠處理。在賠案的報(bào)告和理算過程中，往往會(huì)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，因此賠款準(zhǔn)備金還包括理賠費(fèi)用（LossAdjustmentExpenseLA

8、E）準(zhǔn)備的內(nèi)容。按照費(fèi)用的性質(zhì)不同，保險(xiǎn)人要提取可分配理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和不可分配理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。可分配理賠費(fèi)用是指因特定賠案而發(fā)生、并可通過索賠文件識(shí)別的費(fèi)用，如訴訟費(fèi)用、律師費(fèi)用及獨(dú)立理算師費(fèi)用等，其準(zhǔn)備金可以與賠款合并在一起的方式加以計(jì)算，也可以基于積累的有關(guān)數(shù)據(jù)采用與賠款類似的方法計(jì)提；而不可分配理賠費(fèi)用是指與理賠職能有關(guān)但不易分配于特定賠案的費(fèi)用，如維持理賠部門所需的管理費(fèi)用和房租、工資成本等，其準(zhǔn)備金往往是基于它與賠款支出的比率

9、的歷史記錄計(jì)算的?？倻?zhǔn)備金或全局準(zhǔn)備金是從長(zhǎng)期和整體上考慮精算研究精算通訊第三卷第四期14得半月的保費(fèi)，而一年有24個(gè)半月，故當(dāng)月僅能賺得保費(fèi)的1／24，故又名1／24法。4日比例法（1／365法）這是一種準(zhǔn)確的計(jì)算方法，在計(jì)算機(jī)運(yùn)用日益普及的情況下，可以按日計(jì)算未滿期保費(fèi)準(zhǔn)備金，無需任何假設(shè)條件就可準(zhǔn)確反映未到期責(zé)任情況。在上述四種方法中，年比例法假定年內(nèi)每一天的保費(fèi)收入相等，季比例法假定各季內(nèi)每一天的保費(fèi)收入相等，月比例法要求各月內(nèi)

10、每一天的保費(fèi)收入相等，而日比例法無任何先決條件。顯然，日比例法是現(xiàn)實(shí)的真實(shí)反映，但工作量最大，而月比例法、季比例法、年比例法只有在滿足各自的假設(shè)條件時(shí)，才能準(zhǔn)確計(jì)量未到期責(zé)任。實(shí)際上，這些假設(shè)條件大多不能滿足，因而只能作為近似方法。這三種方法的準(zhǔn)確性隨假設(shè)條件對(duì)現(xiàn)實(shí)的背離程度增大而下降，但工作量也依次減小。在實(shí)踐中，往往需要在計(jì)算量和準(zhǔn)確性之間進(jìn)行權(quán)衡，選定一種合適的方法。從下面兩種不同的保費(fèi)流入情況就可看出月比例法、季度比例法和年度比

11、例法計(jì)提結(jié)果的差異。表1:保費(fèi)流量保費(fèi)流量1月份123456789101112月保費(fèi)收入123456789101112季保費(fèi)收入6152433年度比例法季度比例法月比例法未滿期保費(fèi)準(zhǔn)備金3950.2550.91表2:保費(fèi)流量保費(fèi)流量2月份123456789101112月保費(fèi)收入121110987654321季保費(fèi)收入3324156年度比例法季度比例法月比例法未滿期保費(fèi)準(zhǔn)備金3927.7527.08從以上兩表的比較可以看出，年度比例法對(duì)于

12、保費(fèi)流入的變化沒有反應(yīng)，因而是最不準(zhǔn)確的，月比例法又比季比例法對(duì)于保費(fèi)流入的變化更為敏感，所以精確性更高一些，但差異不大。責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提不準(zhǔn)確，必然會(huì)影響到保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。如果保費(fèi)收入集中于上半年，則實(shí)際的平均起保日在年中之前，而年比例法假定平均起保日在年中，必然高估未經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致當(dāng)年準(zhǔn)備金提取過多，使部分利潤(rùn)推遲至下一年反映，低估本年利潤(rùn)；反之，如果保費(fèi)收入集中于下半年，則會(huì)高估當(dāng)年利潤(rùn)。所以在實(shí)踐中，應(yīng)盡可能選用更為準(zhǔn)確的方法

13、，以反映保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況。許多國(guó)家實(shí)行的40%統(tǒng)一比率法，實(shí)際上就是一種比例法，只不過假定公司的前期費(fèi)用占總保費(fèi)的20％，而將余下80％的一半提留為未滿期保費(fèi)準(zhǔn)備金，可見，這實(shí)際上是一種年度比例法。以下是部分國(guó)家認(rèn)可的準(zhǔn)備金提取方法。表3:UPR計(jì)算方法計(jì)算方法國(guó)家認(rèn)可UPR計(jì)算方法國(guó)家認(rèn)可UPR計(jì)算方法阿根廷未規(guī)定意大利統(tǒng)一比率法（40%）或比例法澳大利亞推薦的未到期比例法日本1／12法奧地利未到期比例法韓國(guó)法律中有詳細(xì)規(guī)定巴西12

14、4法及未到期比例法盧森堡1／24法或比例法智利124法荷蘭所有方法都接受丹麥所有方法都接受尼日利亞統(tǒng)一比率法（45%）薩爾瓦多統(tǒng)一比率法（45%）葡萄牙統(tǒng)一比率法或逐份合同確定芬蘭未到期比例法西班牙所有方法都接受法國(guó)統(tǒng)一比率法（36%）及比例法南非1／24法（以前采用1／8法）德國(guó)1／12法或1／24法瑞典1／24法或比例法希臘未到期比例法英國(guó)1／24法或比例法匈牙利統(tǒng)一比率法（40%）或比例法美國(guó)未規(guī)定資料來源：Summaryadap