信托公司會(huì)計(jì)課件

1、第一篇 基礎(chǔ)理論篇,第一章 信托基礎(chǔ)理論,第一節(jié) 信托的定義,一、信托的概念 我國(guó)2001年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)信托法》中，對(duì)信托進(jìn)行了如下定義：信托是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的進(jìn)行管理或者處分的行為。,基本特征 1.委托人對(duì)受托人的信任是信托關(guān)系成立的前提。 2.信托財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)

2、移是成立信托的基礎(chǔ)。 3.信托關(guān)系中的三個(gè)當(dāng)事人，以及受托人以自己的名義為受益人的利益管理、處分信托財(cái)產(chǎn)是信托的兩個(gè)重要特征。 4.信托是一種由他人進(jìn)行財(cái)產(chǎn)管理、運(yùn)用或處分的財(cái)產(chǎn)管理制度。,二、信托的設(shè)立 信托的設(shè)立就是依照法律規(guī)定的形式形成有效的信托關(guān)系，或者說是依照法律的要求實(shí)施信托行為并得到法律上的確認(rèn)。信托的設(shè)立需要具備下列條件： 1.信托目的 2.信托財(cái)產(chǎn)

3、 3.設(shè)立信托的形式 4.信托公告,三、信托的變更 信托變更包括對(duì)當(dāng)事人的變動(dòng)和對(duì)信托行為的更改。信托成立后不得隨意變更，但依法可對(duì)信托作如下變更： 1.委托人單方對(duì)受益人的變更。 2.委托人或受益人變更受托人。 3.協(xié)商變更信托財(cái)產(chǎn)管理方法。,四、信托的終止 信托終止使信托關(guān)系歸于消滅。除法定或約定外，信托不因委托人或受托人的死亡、喪失民事行為能力、解散、破產(chǎn)或被撤銷而終止，也不因

4、受托人的辭任而終止。 信托因下列情形之一而終止：信托文件規(guī)定的終止事由發(fā)生時(shí)；信托存續(xù)違反信托目的；信托目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或不能實(shí)現(xiàn)；信托當(dāng)事人協(xié)商同意；信托期限屆滿等。信托也可由當(dāng)事人依法行使解除權(quán)而終止，如委托人是唯一受益人的，委托人或其繼承人可以解除信托，可依法行使解除權(quán)的還有法院。,第二節(jié) 信托的本質(zhì)及信托關(guān)系一、信托的本質(zhì) 1.信托是一種多邊信用關(guān)系。 2.財(cái)產(chǎn)權(quán)是信托行為成立的前提。 3.信

5、任是信托的基礎(chǔ)。,二、信托關(guān)系 信托關(guān)系表現(xiàn)為一種以財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移、管理以及受益而發(fā)生在當(dāng)事人之間的具有權(quán)利和義務(wù)的法律關(guān)系，而任何一種法律關(guān)系都是由主體、客體和內(nèi)容所構(gòu)成的。 信托關(guān)系人是指委托人、受托人和受益人三方當(dāng)事人，信托關(guān)系的建立要求信托關(guān)系人必須具備一定的資格，并具有一定的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。,（一）委托人 委托人是指提供財(cái)產(chǎn)、明示設(shè)立信托的人。他是決定信托財(cái)產(chǎn)的形式、確定誰是受益人及受

6、益人的受益權(quán)、指定受托人或者有權(quán)指定受托人的人。 1.委托人的資格 （1）自然人作為委托人。 （2）法人作為委托人 （3）非法人組織作為委托人。 2.委托人的權(quán)利與義務(wù) （1）委托人的權(quán)利：知情權(quán)；調(diào)整信托管理方法權(quán)；撤銷權(quán)；解任權(quán)。 （2）委托人的義務(wù)：在信托合同依法生效后，委托人要立即轉(zhuǎn)移信托財(cái)產(chǎn)，并協(xié)同受托人依法辦理信托登記。此外，還有向受托人支付報(bào)酬的義務(wù)。,（二）受托人 受托人是委托人

7、設(shè)立信托的相對(duì)人，他依法持有從委托人那里接受的信托財(cái)產(chǎn)權(quán)，并負(fù)有按照信托目的管理、處分信托財(cái)產(chǎn)的義務(wù)。 1.受托人的資格 受托人應(yīng)當(dāng)是具有完全民事行為能力的自然人、法人。在我國(guó)，信托投資公司以受托人的身份接受信托和處理信托事務(wù)，其組織形式為有限責(zé)任公司或者是股份有限公司。 2.受托人的權(quán)利 （1）管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)利；（2）要求取得報(bào)酬的權(quán)利；（3）辭任權(quán)。 3.受托人的義務(wù) （1）受托人應(yīng)為受益人的最大

8、利益處理信托事務(wù)； （2）受托人必須恪盡職守，履行誠(chéng)實(shí)、信用、謹(jǐn)慎、有效管理的義務(wù)； （3）受托人不得利用信托財(cái)產(chǎn)為自己謀取利益； （4）受托人要保持信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性； （5）受托人必須保存處理信托事務(wù)的完整記錄； （6）受托人親自處理信托事務(wù)。,（三）受益人 受益人是在信托中享有信托受益權(quán)的人。在信托關(guān)系中，受益人成為信托當(dāng)事人中不可缺少的一方，這是信托制度的一個(gè)重要特點(diǎn)。 1.受益人的資格 在

9、信托當(dāng)事人中，受益人與委托人和受托人之間的關(guān)系如下：一是委托人可以是受益人，也可以是同一信托的唯一受益人；二是受托人可以是受益人，但不能是同一信托的唯一受益人。 2.受益人的權(quán)利 （1）本金受益。即受益人只享受信托財(cái)產(chǎn)本身的利益；（2）收益受益。即受益人只享有信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)用的收益；（3）全部受益。即受益人既享受信托財(cái)產(chǎn)本身的利益，又享受信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)用的收益。 3.受益人的義務(wù) 受益人的義務(wù)是不能妨礙受托人的正常工

10、作，當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)不足以補(bǔ)償正常的費(fèi)用、債務(wù)或損失時(shí)，有義務(wù)對(duì)受托人進(jìn)行補(bǔ)償。,第三節(jié) 信托的職能和作用 信托的職能是指本行業(yè)的專業(yè)職能，是其他行業(yè)不具有的、掌握專業(yè)職能的特征，只有這樣，信托才有可能發(fā)展和規(guī)范，在業(yè)務(wù)范圍上進(jìn)行新的突破。一、信托的職能（一）財(cái)務(wù)管理職能（二）融通資金職能（三）溝通和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，提供信任、信息與咨詢的職能（四）社會(huì)投資職能,二、信托的作用 （一）滿

11、足了各種社會(huì)組織對(duì)財(cái)產(chǎn)管理服務(wù)的需要 （二）聚集資金，為經(jīng)濟(jì)服務(wù) （三）促進(jìn)開展對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流 （四）促進(jìn)金融體系的發(fā)展與完善 （五）信托制度構(gòu)筑社會(huì)信用體系,第四節(jié) 信托的種類與特點(diǎn)一、信托的種類 信托按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的種類。（一）信托業(yè)務(wù)的基本分類 按信托性質(zhì)劃分，可以分為信托業(yè)務(wù)和代理業(yè)務(wù)。 按信托關(guān)系發(fā)生基礎(chǔ)劃分，可分為自由信托和法定信托。 按信托服務(wù)

12、對(duì)象劃分，可分為個(gè)人信托和法人信托。 按信托目的劃分，可分為民事信托和商事信托。 按信托受益對(duì)象劃分，可分為私益信托和公益信托（按受益人是否是委托人本人，亦可分為自益信托和他益信托）。 按信托的標(biāo)的物劃分，可分為資金信托、實(shí)務(wù)信托、債權(quán)信托和經(jīng)濟(jì)事務(wù)信托。 按信托是否跨國(guó)劃分，可分為國(guó)內(nèi)信托和國(guó)際信托。,（二）我國(guó)信托業(yè)務(wù)分類 我國(guó)現(xiàn)行信托業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)范圍是否跨國(guó)，分為國(guó)內(nèi)信托

13、業(yè)務(wù)和國(guó)際信托業(yè)務(wù)。 我國(guó)國(guó)內(nèi)信托業(yè)務(wù)按其內(nèi)容分為五大類：信托、委托、代理、租賃及其他類信托業(yè)務(wù)。 我國(guó)國(guó)際信托業(yè)務(wù)有國(guó)際信托投資、在境外發(fā)行和代理發(fā)行外幣有價(jià)證券、國(guó)際融資租賃、對(duì)外擔(dān)保及國(guó)際咨詢業(yè)務(wù)。,二、信托的特點(diǎn)（一）信托的特點(diǎn) 1.信托具有融通資金的性質(zhì) 2.信托以受托為主，多面服務(wù) 3.信托方式靈活，適應(yīng)性強(qiáng) 4.信托財(cái)產(chǎn)具有獨(dú)立性 5.受托人不承擔(dān)損失風(fēng)險(xiǎn),（

14、二）信托與銀行信貸的區(qū)別 1.所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同 2.基本職能不同 3.業(yè)務(wù)范圍不同 4.融資方式不同 5.承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同 6.收益分配不同 7.意旨主體不同,（三）信托與委托代理的區(qū)別 1.當(dāng)事人不同 2.財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)變化不同 3.信托財(cái)產(chǎn)的控制不同 4.掌握的權(quán)限不同 5.期限的穩(wěn)定性不同,第二章 信托會(huì)計(jì)基本理論,第一節(jié) 信托會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)一、信托會(huì)計(jì)的概念

15、 根據(jù)會(huì)計(jì)的一般定義和特點(diǎn)，我們將信托會(huì)計(jì)定義為：信托投資公司從事信托業(yè)務(wù)，以貨幣為主要計(jì)量手段，采用獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法（如科目設(shè)置、憑證設(shè)置、復(fù)式記賬、賬簿登記、財(cái)產(chǎn)清查、報(bào)表編制等），記錄其受托管理、運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)的信息系統(tǒng)。信托會(huì)計(jì)包括委托人、受托人和受益人三方面信托當(dāng)事人對(duì)涉及信托業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)行為。,二、信托會(huì)計(jì)的特點(diǎn) （一）信托資產(chǎn)不屬于信托投資公司（受托人）的資產(chǎn)和負(fù)債 （二）信托資產(chǎn)與信托投

16、資公司自有資產(chǎn)分開管理和分別核算 （三）信托資產(chǎn)運(yùn)用和來源應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算 （四）信托業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)主體具有多樣性,第二節(jié) 信托會(huì)計(jì)的核算對(duì)象一、委托人在信托業(yè)務(wù)中的核算對(duì)象 1.設(shè)立信托以后，委托人在信托業(yè)務(wù)中沒有會(huì)計(jì)核算對(duì)象。 2.設(shè)立信托時(shí)，委托人在信托業(yè)務(wù)中存在會(huì)計(jì)核算對(duì)象，但不是信托財(cái)產(chǎn)，而是委托人的財(cái)產(chǎn)，或者說是委托人對(duì)由于設(shè)立信托而減少的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 二、受托人在信托業(yè)務(wù)中的核算對(duì)象

17、 信托關(guān)系中，受托人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是信托財(cái)產(chǎn)。三、受益人在信托業(yè)務(wù)中的核算對(duì)象 信托受益權(quán)及其圍繞它所產(chǎn)生的種種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是受益人在信托業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。,第三節(jié) 信托會(huì)計(jì)的基本假設(shè)及基本原則一、信托會(huì)計(jì)的基本假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體的假設(shè)1.委托人 ①委托人不是信托財(cái)產(chǎn)管理、運(yùn)用過程中的會(huì)計(jì)主體②委托人在設(shè)立信托環(huán)節(jié)是用于設(shè)立信托的財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)主體2.受托人 ①信托是獨(dú)立于固有財(cái)

18、產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)主體②每一個(gè)信托項(xiàng)目都是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 3.受益人 ①受益人不是信托財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)主體②受益人是信托受益權(quán)的會(huì)計(jì)主體,（二）貨幣計(jì)量的假設(shè) 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。信托會(huì)計(jì)也是一樣。在以人民幣計(jì)價(jià)的信托業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；而在以外幣計(jì)價(jià)

19、的信托業(yè)務(wù)中，比如某些外匯信托、國(guó)際信托業(yè)務(wù)，記賬本位幣可以選擇該項(xiàng)信托業(yè)務(wù)最常用的外幣。,（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè) 凡會(huì)計(jì)核算都要以會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。一項(xiàng)信托業(yè)務(wù)的持續(xù)期限有長(zhǎng)有短，但不管期限長(zhǎng)短，都要以持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為前提。即只要信托項(xiàng)目還沒有結(jié)束，就應(yīng)當(dāng)假定是持續(xù)進(jìn)行的。只有到信托項(xiàng)目結(jié)束，進(jìn)入信托清算階段，才結(jié)束持續(xù)經(jīng)營(yíng)的核算。在這個(gè)問題上，信托會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是，由于信托會(huì)計(jì)的核算期限要與信托期限

20、一致，而有的信托項(xiàng)目存在的期限較短，甚至僅有幾個(gè)月或者更短的期限，所以這種持續(xù)經(jīng)營(yíng)期限往往較短。,（四）會(huì)計(jì)分期的假設(shè)1.信托會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間 信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算期間，根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)劃分為年度、半年度、季度和月度。2.信托會(huì)計(jì)期間的兩種劃分方法 ①國(guó)家規(guī)定的劃分方法 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算自公歷1月1日起至12月31日止。這是國(guó)家的強(qiáng)制性規(guī)定。②信托業(yè)務(wù)

21、的特點(diǎn)決定的特殊劃分方法 在信托當(dāng)事人之間，從信托業(yè)務(wù)自身管理的需要出發(fā)，會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)從信托生效之日開始計(jì)算。這時(shí)候，就某一個(gè)信托項(xiàng)目來講，如果需要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，一個(gè)會(huì)計(jì)年度應(yīng)該從信托生效之日起到第二年對(duì)應(yīng)的日期，一個(gè)會(huì)計(jì)月度應(yīng)當(dāng)從信托生效之日起到第二個(gè)月對(duì)應(yīng)的日期，半年度、季度同理類推。,二、信托會(huì)計(jì)核算的基本原則1.信托投資公司屬于金融企業(yè)，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)適用金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則。2.信托會(huì)計(jì)具有獨(dú)

22、立性原則。,第四節(jié) 信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及財(cái)務(wù)報(bào)表一、信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石，更是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)要素體系由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6個(gè)會(huì)計(jì)要素組成。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素都給予了明確的定義。信托投資公司作為一個(gè)法律主體也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，同樣要執(zhí)行我國(guó)這種會(huì)計(jì)要素體系。但是，基于其經(jīng)營(yíng)的信托業(yè)務(wù)活動(dòng)的獨(dú)立性與特

23、征，其會(huì)計(jì)核算涉及的會(huì)計(jì)要素有著自身的個(gè)性。信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)要素分為信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項(xiàng)目收入、信托項(xiàng)目費(fèi)用、信托項(xiàng)目利潤(rùn)六大類。,信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)要素的種類,（一）反映信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素1.信托資產(chǎn) 即信托業(yè)務(wù)特定會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)，應(yīng)是指信托投資公司貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中把資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。”信托財(cái)產(chǎn)不

24、是信托投資公司自有資產(chǎn)的范疇，只能視為信托投資公司法律主體之外的“特定會(huì)計(jì)主體”資產(chǎn)，即信托資產(chǎn)。其內(nèi)容包括銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、客戶貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2.信托負(fù)債 信托負(fù)債是指信托項(xiàng)目管理、運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付受托人報(bào)酬、應(yīng)付受益人收益、應(yīng)付托管費(fèi)、賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)款等。3.信托權(quán)益 信托權(quán)益是指受益人在信托財(cái)產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為信托資產(chǎn)減去信

25、托負(fù)債后的余額，包括實(shí)收信托、資本公積、未分配利潤(rùn)等。,（二）反映信托項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素 1.信托項(xiàng)目收入信托項(xiàng)目收入是指信托項(xiàng)目管理、運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的收入。2.信托項(xiàng)目費(fèi)用信托項(xiàng)目費(fèi)用是指信托文件約定由信托項(xiàng)目承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。3.信托項(xiàng)目利潤(rùn)信托項(xiàng)目利潤(rùn)是指信托項(xiàng)目在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。,二、信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目設(shè)置 信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)要履行反映和監(jiān)督的職能，就必須按照會(huì)計(jì)核算的一般原理，對(duì)其

26、所反映的內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，形成不同類的會(huì)計(jì)科目，以便據(jù)以在賬簿中設(shè)置賬戶，記錄反映信托業(yè)務(wù)，為信息使用者提供系統(tǒng)化、條理化的會(huì)計(jì)信息。本方法將會(huì)計(jì)科目分為信托資產(chǎn)類、信托負(fù)債類、信托權(quán)益類、信托損益類四大類。,三、信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表 信托投資公司對(duì)信托項(xiàng)目的專項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括兩種，即信托項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表、信托項(xiàng)目利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表。,第三章 信托投資公司會(huì)計(jì)理論,第一節(jié) 信托投資公司會(huì)計(jì)要

27、素與會(huì)計(jì)科目一、信托投資公司會(huì)計(jì)要素 從信托投資公司會(huì)計(jì)來說，其核算對(duì)象是經(jīng)濟(jì)資源的來龍去脈，而財(cái)務(wù)狀況就是某一時(shí)點(diǎn)的各種資源的占用、運(yùn)用和來源情況。 會(huì)計(jì)要素包括一定時(shí)點(diǎn)（如資產(chǎn)負(fù)債表日）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益，以及反映一定時(shí)期（如一個(gè)會(huì)計(jì)年度）經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素即收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。從邏輯關(guān)系上看，時(shí)點(diǎn)數(shù)是一個(gè)會(huì)計(jì)期間的基礎(chǔ)，或者說處于一個(gè)新會(huì)計(jì)期間開啟前的靜態(tài)初始基礎(chǔ)

28、，或者是經(jīng)歷了某一個(gè)完整會(huì)計(jì)期間之后的結(jié)果狀況，而后者則始終是處于兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，兩者之間就是結(jié)果與過程的關(guān)系。公司會(huì)計(jì)也就是這樣的循環(huán)往復(fù)，才得使企業(yè)持續(xù)、恒定地向前發(fā)展。,（一）資產(chǎn) 對(duì)任何一個(gè)公司來說，資產(chǎn)都是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。1.流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。公司的流動(dòng)資產(chǎn)種

29、類繁多、表現(xiàn)各異，主要包括貨幣資金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)等。2.非流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。,（二）負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)

30、義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。1.流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債是指在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。公司流動(dòng)負(fù)債，如短期借款、交易性金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款、應(yīng)付傭金及手續(xù)費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。2.非流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債包括預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債、其他負(fù)債等。,（三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額

31、是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即所有者享有的企業(yè)凈資產(chǎn)。對(duì)于公司來說，使用負(fù)債往往以支付利息為代價(jià)，而所有者權(quán)益的使用不需要支付利息；企業(yè)清算時(shí)，所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債之后才返還給所有者。 所有者權(quán)益包括投入資本和留存收益兩大部分，具體又分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。,（四）收入 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總

32、流入。需要強(qiáng)調(diào)的是，收入是日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而產(chǎn)生于非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流入就不能作為收入，而應(yīng)該作為利得，如營(yíng)業(yè)外收入。收入的增加有多種表現(xiàn)形式，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少。收入增加的結(jié)果是會(huì)引起所有者權(quán)益的增加。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能進(jìn)行確認(rèn)。 信托投資公司信托服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)收入，主要包括：手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、

33、托管費(fèi)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。,（五）費(fèi)用 費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，不屬于日常活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出則不屬于費(fèi)用，而歸屬于損失，如營(yíng)業(yè)外支出。費(fèi)用發(fā)生也有多種表現(xiàn)形式，可以是資產(chǎn)的減少，也可以是負(fù)債的增加。費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。 1.營(yíng)業(yè)成本，主要指信

34、托投資公司在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的支出。其營(yíng)業(yè)成本主要包括：信托管理人報(bào)酬、信托托管費(fèi)、利息支出、審計(jì)費(fèi)用等。 2.期間費(fèi)用，是指公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工工資、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、稅金、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、銀行結(jié)算費(fèi)等。,（六）利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)在

35、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各種收入減去費(fèi)用后的凈額并加上各種利得和損失后的余額。 公司的利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失，如營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等。與此相關(guān)的會(huì)計(jì)邏輯等式是：資產(chǎn)－負(fù)債＝權(quán)益收入－費(fèi)用＝利潤(rùn) 將這兩種邏輯關(guān)系組合在一

36、起，就形成了公司財(cái)務(wù)報(bào)表的完整體系。,二、信托投資公司會(huì)計(jì)科目1.會(huì)計(jì)科目的含義 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目名稱。會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是十分復(fù)雜的，它包括前述六大會(huì)計(jì)要素，每個(gè)會(huì)計(jì)要素又包括不同性質(zhì)的具體內(nèi)容。在會(huì)計(jì)上，人們通常把性質(zhì)相同或用途一致的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸集在一起，并賦予一個(gè)簡(jiǎn)單明確的名稱。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目作為會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，是正確運(yùn)用復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬

37、簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)。,2.會(huì)計(jì)科目的分類 各會(huì)計(jì)科目之間既有嚴(yán)格的區(qū)別，又存在著內(nèi)在聯(lián)系，從而構(gòu)成了科學(xué)的會(huì)計(jì)科目體系。為了正確地掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，有必要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類。①資產(chǎn)類科目。它包括反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目，如“現(xiàn)金及存放央行款項(xiàng)”、“銀行存款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“買入返售資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目；反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目，如“長(zhǎng)期股權(quán)投

38、資”、“固定資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 ②負(fù)債類科目。它包括反映流動(dòng)負(fù)債的科目，如“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；反映非流動(dòng)負(fù)債的科目，如“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目。③ 共同類科目。共同類科目是具有雙重性質(zhì)的科目，包括“貨幣兌換”、“衍生工具”等科目。④權(quán)益類科目。它包括反映資本金的科目，如“實(shí)收資本”以及在經(jīng)營(yíng)中形成的“資本公積”、“

39、盈余公積”等項(xiàng)目 。⑤損益類科目。它包括反映各項(xiàng)收入的科目，如“利息收入”、“租賃收入”、“匯兌損益”、“投資收益”、“其他收入”等科目；反映各項(xiàng)費(fèi)用支出的科目，如“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“所得稅費(fèi)用”、“其他支出”等科目。,第二節(jié) 信托投資公司會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、信托投資公司會(huì)計(jì)的基本假設(shè) 會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)

40、定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。,（一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。 會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體

41、。例如，企業(yè)集團(tuán)中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對(duì)子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，需要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，盡管企業(yè)集團(tuán)不屬于法律主體，但它卻是會(huì)計(jì)主體。,（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)

42、量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算（包括破產(chǎn)）整個(gè)期間的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)就應(yīng)當(dāng)停止使用這個(gè)假設(shè)，否則如仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本假設(shè)來選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。,（三）會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

43、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。,（四）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主

44、體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)，能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。所以，基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。 在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來計(jì)量，

45、但這些信息對(duì)于使用者決策來講也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來彌補(bǔ)上述缺陷。,二、信托投資公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 收付實(shí)

46、現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。,第三節(jié) 信托投資公司會(huì)計(jì)流程 公司會(huì)計(jì)流程，是將公司會(huì)計(jì)的各個(gè)構(gòu)成要件按照其內(nèi)在關(guān)系科學(xué)、高效地組織起來，使得公司會(huì)計(jì)能夠有條不紊地推進(jìn)的系統(tǒng)工程。本書所謂會(huì)計(jì)流程，就是會(huì)計(jì)這一系統(tǒng)工程正常運(yùn)行所依賴的諸個(gè)主體

47、骨架，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。從確認(rèn)到計(jì)量，最后形成報(bào)告，必須環(huán)環(huán)緊扣，缺一不可，如圖3-1所示。,一、會(huì)計(jì)確認(rèn) 作為會(huì)計(jì)流程的第一項(xiàng)重要程序，確認(rèn)是指依照準(zhǔn)則規(guī)范來確定某一項(xiàng)目、交易或事項(xiàng)應(yīng)否、應(yīng)在何時(shí)以及如何列作一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤(rùn)）正式地計(jì)入會(huì)計(jì)賬內(nèi)、列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）指出，確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息要符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

48、一是符合要素定義，二是可計(jì)量性，三是相關(guān)性，四是可靠性。只要符合這些標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)在成本效益與重要性前提下予以確認(rèn)。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）提出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有三條：一是滿足要素定義，二是與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入或流出企業(yè)，三要確保該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值。 綜合兩者，我們認(rèn)為確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)是“符合要素定義與能夠可靠計(jì)量”，兩者缺一不可。,二、會(huì)計(jì)計(jì)量

49、 公司在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同）時(shí)，應(yīng)該按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面，如桌子的長(zhǎng)度、鐵礦的重量等。從會(huì)計(jì)角度看，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。,1.歷史成本 歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物

50、。2.重置成本 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)條件下，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。3.可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的余額。4.現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣資金時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。5.公允價(jià)值

51、 公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。,三、會(huì)計(jì)報(bào)告 公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的最終目的是編制會(huì)計(jì)報(bào)告（會(huì)計(jì)報(bào)告，通常也可稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，有時(shí)又被等同于會(huì)計(jì)報(bào)表）。會(huì)計(jì)報(bào)告是公司對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。投資者、債權(quán)人等使用者主要通過會(huì)計(jì)報(bào)告來了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)

52、測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告是向各類會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)報(bào)告使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。 會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)告里披露的相關(guān)信息和資料。而會(huì)計(jì)報(bào)表又由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的有機(jī)組成部分，而報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表。,1.資產(chǎn)負(fù)債表。這是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的總表，是反映

53、企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。2.利潤(rùn)表。這是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。3.現(xiàn)金流量表。這是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。4.所有者權(quán)益變動(dòng)表。這是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分在一定會(huì)計(jì)期間的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。5.會(huì)計(jì)報(bào)表附注。這是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)報(bào)告的核心，但除了財(cái)務(wù)報(bào)告之外，會(huì)計(jì)報(bào)告

54、還應(yīng)當(dāng)包括其他有關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。,第四節(jié) 信托投資公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 由于會(huì)計(jì)信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且會(huì)計(jì)信息因公開披露，還會(huì)直接或間接地造成一些影響。因此，涉及會(huì)計(jì)信息利益的各方為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然對(duì)會(huì)計(jì)信息提出一系列的要求。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求主要包括以下幾方面：,一、可靠性 可靠性又稱真實(shí)性，它是指公司應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的

55、交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性 相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與使用者的使用目的相關(guān)，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有與決策相關(guān)聯(lián)、能夠影響決策的能力。三、可理解性 可理解性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性 可比性要求公司

56、提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。主要包括以下兩層含義：（1）同一公司不同時(shí)期可比（2）不同公司相同會(huì)計(jì)期間可比,五、實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式，它要求公司應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)當(dāng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。六、重要性 重要性原則是指公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)，重要性是

57、對(duì)信息披露范圍的一個(gè)補(bǔ)充限制。七、謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，它是指公司對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。八、及時(shí)性 及時(shí)性是指公司對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。,第四章 信托投資公司會(huì)計(jì)制度 的發(fā)展與規(guī)范體系,第一

58、節(jié) 信托投資公司會(huì)計(jì)制度 的發(fā)展歷程 中國(guó)的信托業(yè)始于20世紀(jì)初的上海。 1921年8月，在上海成立了第一家專業(yè)信托投資機(jī)構(gòu)——中國(guó)通商信托投資公司。 1935年在上海成立了中央信托總局。自新中國(guó)成立至1979年，因?yàn)樵诟叨燃械挠?jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制下，金融信托沒有能得到發(fā)展。 1979年10月，國(guó)內(nèi)第一家信托機(jī)構(gòu)——中國(guó)國(guó)際信托

59、投資公司——宣告成立，此后，從中央銀行到各專業(yè)銀行及行業(yè)主管部門、地方政府紛紛辦起各種形式的信托投資公司。 1988年達(dá)到最高峰時(shí)共有1 000多家，總資產(chǎn)達(dá)到6 000多億元，占到當(dāng)時(shí)金融總資產(chǎn)的10%。由于相關(guān)監(jiān)管法律法規(guī)的缺位，成立初期的中國(guó)信托業(yè)問題不斷，被稱為金融界的“壞孩子”。 從1982年開始，先后進(jìn)行了六次大規(guī)模的整頓，信托投資公司數(shù)目已由20世紀(jì)80年代高峰期的1 000家左右

60、降至62家（截至2010年11月）。,一、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993～2001年） 為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，1993年財(cái)政部頒發(fā)了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)信托存款、信托貸款、委托貸款等信托業(yè)務(wù)核算進(jìn)行了規(guī)定。1.信托存款業(yè)務(wù)應(yīng)按短期、長(zhǎng)期進(jìn)行明細(xì)核算和反映。 2.信托貸款是金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的貸款，信托貸款應(yīng)按貸款期限分別進(jìn)行明細(xì)核算。 3.委托貸款是金融企業(yè)

61、根據(jù)客戶的委托所發(fā)放的有條件的貸款。,二、新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001～2006年） 2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后， 2001年11月27日，財(cái)政部頒發(fā)了新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起實(shí)施。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容體現(xiàn)在： 1.實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。 2.在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與

62、國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。 3.謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。 4.增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。 5.對(duì)信托業(yè)務(wù)核算進(jìn)行了更為詳細(xì)的規(guī)定。,三、《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》（2005～2010年） 隨著我國(guó)信托業(yè)的發(fā)展，尤其是《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》的相繼出臺(tái)，原有信托業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定無法滿足當(dāng)前信托業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的需要。

63、 一是《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將信托業(yè)務(wù)中信托資產(chǎn)、信托負(fù)債以及委托人和受益人權(quán)益的核算確定為信托資產(chǎn)短期來源、長(zhǎng)期來源、短期運(yùn)用、長(zhǎng)期運(yùn)用的做法，對(duì)明晰會(huì)計(jì)指標(biāo)、分清信托業(yè)務(wù)各主體之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系不利。 二是根據(jù)《信托法》的分別管理精神，信托投資公司應(yīng)該根據(jù)不同的信托項(xiàng)目設(shè)立不同信托資金專用賬戶，而不能將不同信托項(xiàng)目的信托資金混淆使用。 三是《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)信托業(yè)務(wù)

64、的會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定較簡(jiǎn)單，難以滿足信托項(xiàng)目的委托人、受托人、社會(huì)公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的需要。,1.明確了會(huì)計(jì)核算主體。2.重新構(gòu)架了資產(chǎn)負(fù)債的核算框架。3.強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的貫徹，更加符合國(guó)際慣例。4.明晰了信托當(dāng)事人的會(huì)計(jì)核算辦法。 《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》發(fā)布實(shí)施的主要意義在于實(shí)現(xiàn)了與《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》等的協(xié)調(diào)，較好地解決了信托當(dāng)事人及信托項(xiàng)目適用的會(huì)計(jì)規(guī)

65、范問題，統(tǒng)一了信托當(dāng)事人及信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。,四、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006年至今） 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了巨大和深刻的改革，陸續(xù)制訂和出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)規(guī)范，對(duì)公司的會(huì)計(jì)行為起到了較好的約束作用。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，會(huì)計(jì)規(guī)范總體來說還是落后金融市場(chǎng)迅速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。主要體現(xiàn)在： 一是許多領(lǐng)域尚未公布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如企

66、業(yè)合并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)重組、衍生金融工具等方面，這些“無法可依”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往很容易成為公司進(jìn)行盈余管理的陣地。 二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已頒布多年，不少內(nèi)容隨著形勢(shì)的發(fā)展已顯得不夠科學(xué)和合理，與《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間也存在不少矛盾之處。 三是在會(huì)計(jì)信息的披露方面還缺乏一個(gè)更為全面、明確、具體的規(guī)范來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 四是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身具有一定的可選擇性。,因此，2006

67、年2月，財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），要求上市公司自2007年1月1日?qǐng)?zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。明確要求信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、外資銀行等從2008年起按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容作出了全面系統(tǒng)的規(guī)定，具體體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：1.強(qiáng)化了向投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念。2.直接提出了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

68、要求。3.引入公允價(jià)值計(jì)量要求。4.規(guī)范了企業(yè)合并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。5.披露要求更為嚴(yán)格具體。6.規(guī)定了A股和H 股財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)處理的一致性。,第二節(jié) 信托投資公司內(nèi)部規(guī)范體系一、信托投資公司內(nèi)部控制規(guī)范 2004年，銀監(jiān)會(huì)下發(fā)了《中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)信托投資公司內(nèi)部控制管理有關(guān)問題的通知》（銀監(jiān)發(fā)[2004]97號(hào)）。與之前頒布的幾個(gè)文件有所區(qū)別的是,這次不是從外部監(jiān)管的