我國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)的分析與預(yù)測(cè).pdf

1、一、研究的目的和意義 通過(guò)對(duì)建國(guó)以來(lái)我國(guó)稅收制度變化的研究，分析我國(guó)稅收制度存在的問(wèn)題與矛盾，并深入探討其形成原因。對(duì)在黨的十六大及十六屆三中全會(huì)召開(kāi)以后確定的分步實(shí)施稅制改革戰(zhàn)略與我國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)稅收制度如何發(fā)展和完善進(jìn)行進(jìn)一步的探索，并相應(yīng)地提出一些具體稅種的完善方法和措施，對(duì)我國(guó)稅制改革的發(fā)展與完善具有一定的理論和實(shí)踐意義。 二、論文的總體框架和主要內(nèi)容 論文共分為四大部分。 第一

2、部分：中國(guó)稅制改革的歷史沿襲。著重對(duì)我國(guó)從1949年建國(guó)以來(lái)稅收制度的制定、修改、變化做一個(gè)全景式的回顧，對(duì)我國(guó)所進(jìn)行的四次重大稅制改革的歷史進(jìn)行回顧和介紹。它們分別是：1950年至1957年國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期和社會(huì)主義改造時(shí)期的稅收制度；1958年至1978年開(kāi)始全面建設(shè)社會(huì)主義時(shí)期和十年動(dòng)亂時(shí)期的稅收制度；1979年至1993年社會(huì)主義建設(shè)新時(shí)期稅收制度的改革；1994年至今的1994年工商稅收制度的改革。在介紹的過(guò)程中，加入自己對(duì)稅

3、制改革的理解、分析與評(píng)判，并嵌入當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)背景予以分析。在肯定成績(jī)的同時(shí)，注重分析稅制改革的歷史延續(xù)性和局限性，為下面的稅制改革發(fā)展趨勢(shì)分析做鋪墊。 第二部分：我國(guó)現(xiàn)行稅收制度存在的弊端。主要闡述現(xiàn)行稅制的存在弊端與當(dāng)前改革、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)不相適應(yīng)，需要及時(shí)進(jìn)行改革。該部分主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：(1)我國(guó)稅收制度運(yùn)行現(xiàn)狀。通過(guò)1994年稅制改革后我國(guó)歷年的稅收收入圖表來(lái)分析說(shuō)明我國(guó)稅制的運(yùn)行狀況基本還是良好的。(2)現(xiàn)行稅

4、收制度的總體缺陷。指出我國(guó)現(xiàn)行稅制最為突出的欠缺是宏觀調(diào)控功能不全，調(diào)控功能弱化和扭曲。具體說(shuō)來(lái)有以下幾點(diǎn)：稅費(fèi)配比不協(xié)調(diào)，以費(fèi)代稅、費(fèi)擠稅情況嚴(yán)重，稅收發(fā)展的空間被嚴(yán)重壓縮；主體稅種的稅制要素配置過(guò)于中性化，與稅收承擔(dān)的繁重宏觀調(diào)控任務(wù)不相適應(yīng)；稅種間的稅制要素配置不協(xié)調(diào)，經(jīng)常產(chǎn)生稅種之間調(diào)節(jié)功能對(duì)沖和異化的不良后果；稅制內(nèi)生調(diào)控機(jī)制殘缺不全等。(3)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的具體欠缺。這是對(duì)現(xiàn)行稅制欠缺的細(xì)化，主要選取了幾個(gè)重要的問(wèn)題來(lái)加以

5、說(shuō)明。一、現(xiàn)行增值稅的缺陷。生產(chǎn)型增值稅與我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需的積極財(cái)政政策、與我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變、與稅收的公平分配原則不相符；其調(diào)節(jié)導(dǎo)向作用弱于收入功能，與當(dāng)前國(guó)家的政策導(dǎo)向不相吻合；二、現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的不合理性。因出口退稅機(jī)制的原因使得退稅政策支持外貿(mào)的促進(jìn)作用打了折扣，“徹底退稅”并非出口退稅的終極目標(biāo)，無(wú)論從理論分析還是從經(jīng)濟(jì)實(shí)踐來(lái)看，“徹底退稅”不是我國(guó)最有效、最合理的政策選擇；三、內(nèi)外資企業(yè)所得稅的弊端?，F(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅與外

6、資企業(yè)所得稅屬于兩個(gè)獨(dú)立的所得稅，在優(yōu)惠目標(biāo)、內(nèi)容、形式、程度等方面都存在很大差異，但是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境卻是相同的，不利于企業(yè)之間展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)，稅收負(fù)擔(dān)因企業(yè)性質(zhì)而異化，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范，造成了國(guó)家大量稅款流失，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；四、個(gè)人所得稅制的問(wèn)題。主要是現(xiàn)行稅法采用分類計(jì)稅模式，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的所得稅基本原則；對(duì)大部分應(yīng)稅所得稅項(xiàng)目采用定額扣除，按次計(jì)征的辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用

7、，存在較多的稅收漏洞；五、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)課稅制度存在的主要問(wèn)題。個(gè)人、家庭收入和財(cái)產(chǎn)來(lái)源渠道不清、透明度不高，缺乏明確的法律制度保障，導(dǎo)致征稅缺乏明確的稅基；財(cái)產(chǎn)課稅體系不健全，稅種設(shè)置不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況，調(diào)控功能缺位；財(cái)產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)不合理，稅基缺乏必要的彈性，征收面窄。六、社會(huì)保障稅的缺位。我國(guó)目前的社會(huì)保障體系還不盡完善，遠(yuǎn)不能適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。七、農(nóng)業(yè)稅存在的嚴(yán)重弊端?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制的合理性和合法

8、性均令人困惑，沒(méi)有法理依據(jù)，帶有強(qiáng)烈的歷史烙印和行政自我授權(quán)的虛弱性，同時(shí)對(duì)城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行了簡(jiǎn)單評(píng)述，并指出這是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最大問(wèn)題。 第三部分：我國(guó)稅收制度的發(fā)展趨勢(shì)。這部分主要起過(guò)渡和承上啟下作用，是從我國(guó)稅制改革的歷史中得出一個(gè)結(jié)論：一國(guó)的稅制改革取決于一國(guó)的國(guó)情和政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)決策，其功能作用隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變。并指出十六屆三中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中

9、關(guān)于稅制改革的內(nèi)容就是我國(guó)稅收制度改革的基本趨勢(shì)、思想和核心。并進(jìn)一步闡述了在改革方略的選擇上應(yīng)采取在現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上局部完善和調(diào)整的漸進(jìn)式策略。 第四部分：完善我國(guó)稅收制度的對(duì)策思考。此部分在第二部分、第三部分論點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出完善我國(guó)稅收制度的具體措施和辦法。一、增值稅的改革側(cè)重于改變類型，從生產(chǎn)型增值稅逐步過(guò)渡為消費(fèi)型增值稅；同時(shí)擴(kuò)大增值稅稅基；二、出口退稅并不一定真的以“徹底退稅”作為政策目標(biāo)，而是實(shí)行相機(jī)抉擇的退稅政策

10、，根據(jù)國(guó)際和我國(guó)的具體情況制定符合我國(guó)國(guó)情的退稅政策；三、企業(yè)所得稅的完善措施是重新立法，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并對(duì)稅收優(yōu)惠政策予以規(guī)范；四、個(gè)人所得稅要實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的混合計(jì)稅制度，同時(shí)完善個(gè)人所得稅改革的配套措施；五、重構(gòu)我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制，建立“大財(cái)產(chǎn)稅”，即只設(shè)立一個(gè)稅種，名稱即為“財(cái)產(chǎn)稅”，然后將社會(huì)各類適應(yīng)課稅的財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目作為財(cái)產(chǎn)稅的稅目，分別確定計(jì)稅依據(jù)和稅率，分項(xiàng)進(jìn)行課征，同時(shí)對(duì)“物業(yè)稅”進(jìn)行一定程度的探討；六、適時(shí)開(kāi)征

11、“社會(huì)保障稅”以適應(yīng)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以此來(lái)完善我國(guó)的社會(huì)保障體系；七、逐步取消農(nóng)業(yè)稅制度，基本統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。我國(guó)農(nóng)業(yè)稅的改革走向應(yīng)該是：取消專門面向農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的稅費(fèi)，按照稅基廣、稅率低的原則，走國(guó)際通行的城鄉(xiāng)一體、以增值稅為主體稅種，其他多稅種并存的道路。 三、論文的主要貢獻(xiàn)或創(chuàng)新點(diǎn) 目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)在財(cái)政界、稅務(wù)界對(duì)我國(guó)稅制存在的問(wèn)題分析得比較透徹，一些觀點(diǎn)基本都能達(dá)到共識(shí)。如我國(guó)稅制中收入功能相對(duì)完備，宏觀調(diào)控功

12、能相對(duì)缺失。在如何完善方面，增值稅、所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅等稅種的發(fā)展趨勢(shì)在理論界已經(jīng)得出大致相同的意見(jiàn)，增值稅由生產(chǎn)型逐步向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變；企業(yè)所得稅重新立法，將兩套稅法合二為一；農(nóng)業(yè)稅制將逐步取消農(nóng)業(yè)稅等涉農(nóng)稅種，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。而在出口退稅機(jī)制改革、社會(huì)保障稅、物業(yè)稅的開(kāi)征等方面，卻存在著較大的爭(zhēng)議，有些意見(jiàn)甚至相左，如出口退稅機(jī)制的改革。一些專家學(xué)者認(rèn)為徹底實(shí)現(xiàn)零稅率是出口退稅的目標(biāo)，而另一種意見(jiàn)則認(rèn)為出口退稅率

13、應(yīng)采取相機(jī)抉擇的政策；物業(yè)稅作為一個(gè)新興稅種，其征收范圍、對(duì)象等也存在著不同的爭(zhēng)議。 本文在對(duì)我國(guó)建國(guó)以來(lái)的稅收制度變遷過(guò)程進(jìn)行分析后，得出稅制改革要與我國(guó)當(dāng)時(shí)具體國(guó)情和社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策相適應(yīng)的結(jié)論。而在當(dāng)前，十六屆三中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中關(guān)于完善財(cái)稅體制，深化金融改革的內(nèi)容就成為今后我國(guó)稅制改革的方向，是稅制改革發(fā)展的基本趨勢(shì)、思想和核心。 在明確了稅制改革的方向和核心問(wèn)題

14、后，根據(jù)近年來(lái)有關(guān)專家學(xué)者對(duì)稅制改革和一些具體稅種的完善和發(fā)展意見(jiàn)，進(jìn)行整理、篩選。并根據(jù)筆者對(duì)中國(guó)稅制歷史沿襲的分析，我國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，以及在具體稅收工作中積累的一些經(jīng)驗(yàn)，形成了對(duì)我國(guó)稅制發(fā)展趨勢(shì)的分析與預(yù)測(cè)，并就各個(gè)相關(guān)稅種的完善與發(fā)展，結(jié)合有關(guān)專家學(xué)者的觀點(diǎn)，提出了相應(yīng)的改革對(duì)策，形成較為完整的關(guān)于稅制改革完善發(fā)展的理論文章，對(duì)我國(guó)稅制改革的發(fā)展與完善具有一定的理論和實(shí)踐意義。相信隨著中央分步實(shí)施稅制改革戰(zhàn)略的逐步推進(jìn)