會計信息披露問題探討.pdf

1、隨著美國安然公司、世界通信公司、施樂公司，我國銀廣廈等財務(wù)欺詐案件的出現(xiàn)，投資者對財務(wù)報告披露的會計信息的信賴程度逐步降低。如何恢復(fù)投資者對會計信息的信賴重點在于提高財務(wù)報告信息披露的質(zhì)量，而原有的財務(wù)報告信息披露的質(zhì)量正越來越難以滿足社會公眾的需要。高質(zhì)量的財務(wù)報告正成為公眾的需求。但同時這也使得在會計信息供給與需求之間原有的不平衡更加加劇。本文也就是期望通過分析規(guī)范會計信息披露的各種理論以及會計信息供求和高質(zhì)量財務(wù)報告之間的關(guān)系，闡

2、述會計信息供求矛盾，說明如何平衡會計信息供求矛盾，高質(zhì)量財務(wù)報告信息披露的要求是怎樣的。并能夠以此來指導(dǎo)實踐中會計準(zhǔn)則的制定。本文分了四章來加以論述： 第一章是會計信息披露的歷史與產(chǎn)生動因分析。會計信息的披露發(fā)展是受其所處經(jīng)濟環(huán)境的變遷所影響的，不同的經(jīng)濟環(huán)境下的會計信息披露的動因、披露的要求是不一樣的，探尋會計信息披露的發(fā)展歷程，對于更好的分析現(xiàn)實條件下的信息披露的供求直至尋求解決方案均有非常重要的意義。本章主要考察會計信息披

3、露的歷史演進，并分析其產(chǎn)生動因。通過對會計信息披露與財務(wù)報告發(fā)展歷程及其動因的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)會計信息披露演進具有以下特征：1、會計環(huán)境的變化促使產(chǎn)生了新的會計信息需求，在這一需求的拉動下，會計信息披露得以發(fā)展。動因在于不斷滿足會計環(huán)境變化所導(dǎo)致的對會計信息的新需求。2、會計信息披露變遷具有漸進式特征。新的會計信息披露模式總是發(fā)端于原有的會計信息披露模式，并且是在原有模式邊際上連續(xù)演變的結(jié)果。3、會計信息披露變遷的過程直觀表現(xiàn)為會計信

4、息披露范圍、內(nèi)容不斷擴大的過程。 第二章論述了規(guī)范會計信息披露的相關(guān)理論.本章從委托代理、產(chǎn)權(quán)、政府規(guī)制與尋租等理論角度結(jié)合經(jīng)濟后果來闡述信息披露規(guī)范問題。從委托代理理論和產(chǎn)權(quán)理論來看，企業(yè)投資者等(委托者)和企業(yè)管理當(dāng)局(受托者)兩者具有各自的效用函數(shù)，兩者利益不一致，但由于兩者所處地位不一致，造成兩者擁有信息不一致，形成了信息不對稱，進而形成最初的會計信息產(chǎn)權(quán)界定。使得管理當(dāng)局(受托者)擁有最初的會計信息產(chǎn)權(quán)，也就是信息優(yōu)勢

5、，這勢必損害企業(yè)所有者(委托者)的利益。在此條件下，政府以中立的身份來調(diào)整各利益方的利益，通過規(guī)范會計信息披露使之在各方之間形成一種均衡利益。然而，從政府規(guī)制理論和尋租理論來看，政府規(guī)范會計信息披露過程中，不論其自身以整體身份，還是其代理人(政府官員)以經(jīng)濟人身份出現(xiàn)，都難免形成自身利益體現(xiàn)。同時，正是由于會計信息產(chǎn)權(quán)所帶來的利益，使得產(chǎn)權(quán)利益各方(其中也包含政府作為利益一方)為各自利益最大化而進行多方博弈。各利益集團對規(guī)范會計信息披露

6、進行尋租活動，這種結(jié)果與披露真實、公允的會計信息的初衷是相違背的。因而，在規(guī)范會計信息披露的過程中，必須綜合考慮各種理論對規(guī)范會計信息披露的影響。這也為后文闡述會計信息的供給與需求以及提供高質(zhì)量財務(wù)報告奠定了理論基礎(chǔ)并且提供了需要繼續(xù)關(guān)注、深入研究的問題。 第三章是會計信息供求分析。通過本章的分析可以知道會計信息需求與供給的關(guān)系實際上就是企業(yè)外部信息使用者與企業(yè)管理當(dāng)局之間的關(guān)系。信息使用者們站在不同的立場，不同的角度，從各自不

7、同的利益出發(fā)，對信息供給提出了多樣的復(fù)雜的、近乎“無限”的需求，而企業(yè)管理當(dāng)局作為信息的唯一提供者，他不可能滿足信息使用者的所有需求，他只能是在現(xiàn)有法規(guī)和成本效益原則的約束下，盡可能地滿足信息使用者最基本、最重要、最具普遍性和代表性的需求，所以，會計信息供求的不均衡是永恒的。但同時會計信息需求制約著供給，而供給又反作用于需求，促使會計信息供求的短暫均衡。正是這種“不均衡—均衡—不均衡”運動推動信息披露達到更高的層次。 第四章是本

8、文論述的重點，闡述了高質(zhì)量財務(wù)報告的信息披露。在對前幾章論述的基礎(chǔ)上充分分析了會計信息披露規(guī)范理論與會計信息供求“不均衡—均衡—不均衡”運動對高質(zhì)量財務(wù)報告信息披露的制約性。并指出高質(zhì)量財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)的、可靠的，對外部投資人、債權(quán)人以及類似決策者決策有用的信息，是在滿足相關(guān)性、可靠性、透明度、重要性、可比性、中立性、清晰性、完整性等質(zhì)量基礎(chǔ)上的充分披露——能夠滿足信息使用者信息決策所需足夠的信息量，即不會隱匿、瞞報和減少信息供給，