進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出科目名詞

1、定義《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利，個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)際工作中，經(jīng)常存在納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但其進(jìn)項(xiàng)稅稅額已在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失

2、，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除，在會(huì)計(jì)處理中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。所謂增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購(gòu)進(jìn)

3、貨物的增值情況；視同銷售銷項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。會(huì)計(jì)處理以下詳細(xì)說明需要記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的幾種情況的會(huì)計(jì)處理。非應(yīng)稅非應(yīng)稅用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：某企業(yè)對(duì)廠房進(jìn)行改建，領(lǐng)用本廠購(gòu)進(jìn)的原材料1500元，應(yīng)將原材料價(jià)值加上進(jìn)項(xiàng)稅額255（17%）元計(jì)入在建工程工程成本(注：購(gòu)入材料貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于與增值稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

4、注：購(gòu)入材料貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于與增值稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。其會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程1755貸：原材料1500應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕255免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅170元，其會(huì)計(jì)處理如下：借：基本生產(chǎn)成本輪椅1170貸：原材料1000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

5、稅額轉(zhuǎn)出）170集體福利集體福利用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元，其中購(gòu)買原材料時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3400元，其會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)（浴池維修）23400貸：原材料20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢43290貸：生產(chǎn)成本37000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

6、轉(zhuǎn)出）（3700017%）6290按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。然而，由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整

7、遭淘汰、過時(shí)的存貨，雖然市場(chǎng)價(jià)值降低，卻是由于市場(chǎng)變化引起的，不屬于非正常損失，貶值時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值因市場(chǎng)變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報(bào)主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。計(jì)算編輯進(jìn)項(xiàng)

8、稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算：1.有關(guān)政策規(guī)定。能夠準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，一律按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。所謂實(shí)際成本包括進(jìn)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其它有關(guān)費(fèi)用。2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算(1)若原外購(gòu)貨物全部成本據(jù)按增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則按需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物賬面成本乘以外購(gòu)貨物適用增值稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出。(2)若原外購(gòu)貨物全部成本按支付價(jià)款乘抵扣率抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則按

9、據(jù)需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物的賬面成本(1抵扣率)抵扣率計(jì)算轉(zhuǎn)出。(3)若原外購(gòu)貨物是根據(jù)多種憑證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為了最大限度的體現(xiàn)公平，可以需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物的賬面成本綜合抵扣率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。其中綜合抵扣率=本期外購(gòu)貨物全部進(jìn)項(xiàng)稅額本期外購(gòu)貨物全部成本100%(4)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，可按以下辦法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本(本期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品當(dāng)中外購(gòu)貨物成本本期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品全部成本)外

10、購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)綜合抵扣率(5)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法明確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可按以下辦法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)期全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))(6)外商投資企業(yè)兼營(yíng)出口與內(nèi)銷，不能單獨(dú)核算或劃分不清出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的，可按以下辦法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期出口免稅貨物銷售額當(dāng)期全