畢業(yè)論文公允價值應(yīng)用過程中存在的問題及對策

1、【摘要】本文從分析公允價值運用情況入手，指出我國會計準則體系在對公允價值運用的理論探討和實際操作方面還存在諸多問題，并就進一步完善公允價值的應(yīng)用提出了相關(guān)對策。【關(guān)鍵詞】公允價值；會計準則；問題；對策我國的新會計準則(以下簡稱新準則)體系中部分采用了公允價值的計量屬性，但是公允價值在新準則中的應(yīng)用應(yīng)該十分謹慎。與國際財務(wù)報告準則相比，我國新準則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進。公允價值的運用必須滿足

2、一定的前提條件，即公允價值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計量。企業(yè)會計準則——基本準則強調(diào)，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用“歷史成本”，只有在會計要素金額能夠取得并“可靠計量”時，才能采用非歷史成本計量屬性。一、目前我國公允價值應(yīng)用現(xiàn)狀一、目前我國公允價值應(yīng)用現(xiàn)狀目前我國主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用公允價值的計量屬性。另外。在各項使用公允價值的具體準則中，嚴格限制了使用條件。目前我國對公允價值的運用主要體現(xiàn)

3、在以下幾個方面：(一)公允價值在我國投資性房地產(chǎn)準則中的應(yīng)用新準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。這意味著房地產(chǎn)公司可以對兩種模式進行選擇，而且計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價值模式的，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。從原有成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，公允價值與原賬面價值的差額

4、調(diào)整留存收益。新準則還規(guī)定，如果投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。新準則采用后，肯定會引導(dǎo)市場更多的關(guān)注各項投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實價值，并使重估每股凈資產(chǎn)值的估值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標準之一。(二)公允價值在債務(wù)重組準則和非貨幣性資產(chǎn)交換準則中的運用1債務(wù)重組準則為了防止公允價值被濫用

5、而再次產(chǎn)生嚴重的利潤操縱現(xiàn)象，此次新發(fā)布的債務(wù)重組準則在引入公允價值時規(guī)定：公允價值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計量”。同時規(guī)定，債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益。也就是說，如果債務(wù)人能夠得到債權(quán)人的全部或者部分豁免，可以將豁免的債務(wù)算為當(dāng)期收益，在利潤表中加以反映。2非貨幣性資產(chǎn)交換準則新準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的缺乏公允性的情況時有發(fā)生，很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表，虛增會計利潤。由于公允價值主要

6、是市場價格，在沒有市場價格的情況下，要由會計主體自己來確定，所以人的主觀因素不可避免地會影響價值的公允性。在實踐中，有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否，把公允價值作為達到目的的工具。比如通過資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段從而達到操控利潤的目的。選擇公允價值計量模式是一個非確定性、變動性和集合性的模糊計量概念，作為會計計量的手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的歷史成本計量模式，雖然在財務(wù)報告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能

7、保證能提高或不會減弱。(三)公允價值不易直接獲取雖然市場經(jīng)濟在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但很多情況下公允價值仍然是難以取得的。在此情況下，新準則要求運用公允價值進行計量，如果沒有合適的替代方法，勢必會影響會計信息的可靠性。有許多會計要素如資產(chǎn)和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值的現(xiàn)值計量，往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。但未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都

8、是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性也成為公允價值計量模式推行應(yīng)用的難點。(四)可能增加財務(wù)報表項目的波動性在公允價值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的不確定都會引起企業(yè)財務(wù)報表項目的波動。有人認為，如果波動性存在，那么財務(wù)報表就應(yīng)反映這種波動，這樣報表使用者才能獲得更相關(guān)的財務(wù)信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動，并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者。(五)與盈余

9、管理動機的糾結(jié)是公允價值應(yīng)用的最大障礙盈余管理是指企業(yè)管理人員在會計準則允許的范圍之內(nèi)，為了實現(xiàn)自身效用的最大化和(或)企業(yè)價值的最大化作出的會計選擇。盈余管理可能會在短期內(nèi)使企業(yè)管理當(dāng)局甚至現(xiàn)有的投資者受益，但是如果考慮到潛在的投資者、整個市場環(huán)境和企業(yè)的長遠發(fā)展，盈余管理的危害是顯而易見的。公允價值本身并不是造成盈余管理的原因，但卻為盈余管理提供了手段，運用估價技術(shù)進行公允價值計量的過程中充滿了主觀判斷和估計，只要在輸入變量上“稍做

10、手腳”，所得出的結(jié)果就有可能產(chǎn)生很大的差別。我國在2001年對公允價值緊急“叫停”的原因也正是由于大量公司通過公允價值進行的盈余管理損害了投資者利益。從規(guī)范公允價值應(yīng)用的角度抑制盈余管理的方法主要包括提供統(tǒng)一的準則以及加強監(jiān)管。三、完善公允價值應(yīng)用的對策三、完善公允價值應(yīng)用的對策從我國新會計準則中可以看到，公允價值的重新應(yīng)用是新準則中一大亮點。與IAS相比，我國企業(yè)會計準則體系在應(yīng)用公允價值時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進，