碳排放權(quán)會計初始確認(rèn)與計量淺析

1、1碳排放權(quán)會計初始確認(rèn)與計量淺析摘要：總結(jié)國內(nèi)目前的“碳排放權(quán)”會計核算方式，各個企業(yè)的初始確認(rèn)與計量方式存在一定差異，該現(xiàn)狀導(dǎo)致“碳排放權(quán)”的計量失去可比性這一重要會計信息質(zhì)量特征。在低碳經(jīng)濟發(fā)展的形勢下，我國碳交易市場的建立使得企業(yè)對“碳排放權(quán)”會計核算統(tǒng)一規(guī)范的需求與日俱增。本文通過分析國內(nèi)外文獻綜述、各專家學(xué)者不同的理論研究成果及“碳排放權(quán)”本質(zhì)特征，淺析“碳排放權(quán)”應(yīng)如何進行會計初始確認(rèn)與計量。關(guān)鍵詞：碳排放權(quán)初始確認(rèn)會計計量

2、一、引言隨著人類科技水平的快速發(fā)展與進步，自然環(huán)境遭到了一定的破壞，全球氣候變暖加劇，為了使人類免受全球氣候變暖的威脅，以法例的形式限制溫室氣體排放是人類歷史上第一次，1997年全球100多個國家因全球氣候變暖簽訂《京都協(xié)議書》，該協(xié)議目的就是限制協(xié)議簽訂各國的溫室氣體排放量，最終使全球溫室氣體含量達到一個適量穩(wěn)定的水平。協(xié)議中發(fā)達國家從2005年開始履行減排義務(wù)，發(fā)展中國家從2012年開始履行減排義務(wù)，為使發(fā)達國際履行減排義務(wù)，《京都

3、協(xié)議書》提出了節(jié)能減排機制，清潔發(fā)展機制（CDM）便是其中之一在該協(xié)議第十二條中被提出，其目的是為了促進發(fā)達國家履行節(jié)能減排義務(wù)而制訂，通過此機制，發(fā)達國家可利用自身財務(wù)能力和先進的減排技術(shù)來協(xié)助發(fā)展中國家3符合配額標(biāo)準(zhǔn)，完成減排義務(wù)；（2）企業(yè)的碳排放量低于配額，可選擇出售剩余配額，亦可遞延結(jié)轉(zhuǎn)至下期使用；（3）企業(yè)的碳排放量高于配額，企業(yè)必須購買相對應(yīng)超出部分的碳排放權(quán)。根據(jù)上述情況，國際會計準(zhǔn)則理事會給出了一致性意見，企業(yè)在碳交易

4、市場自行購買的碳排放權(quán)以及政府發(fā)放的配額都屬無形資產(chǎn)，按無形資產(chǎn)的確認(rèn)方式進行初始確認(rèn)，若以低于碳排放權(quán)公允價值取得該項資產(chǎn)則按公允價值進行初始確認(rèn)，如該碳排放權(quán)配額由政府低于公允價值發(fā)放給企業(yè)，則應(yīng)確認(rèn)遞延收益，后在排放權(quán)發(fā)生期間合理確認(rèn)收益。當(dāng)發(fā)生排放時，應(yīng)將實際發(fā)生排放量按市值確認(rèn)計入負(fù)債，并且應(yīng)考慮碳排放權(quán)價格的不穩(wěn)定性而其發(fā)生減值跡象時進行減值測試，計提減值準(zhǔn)備。但是該公告發(fā)布后就引來了極大的爭議，國外學(xué)者中較為主流的反對觀點

5、為資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的不匹配，IASB迫于學(xué)術(shù)界的爭議而在2005年撤消了該解釋公告。但隨著碳排放權(quán)交易的需求日益擴大，2007年12月，IASB重新開展排污權(quán)會計處理規(guī)范研究工作，且與FASB一同合作，旨在重新規(guī)范碳排放權(quán)交易的會計處理準(zhǔn)則，最后確定：首先凡是購買和無償取得的碳排放權(quán)都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)；其次企業(yè)因免費獲得碳排放權(quán)配額而需要履行的減排義務(wù)符合負(fù)債定義的，應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債反映在資產(chǎn)負(fù)債表中；三是配額與負(fù)債的計量無論在初始以及