高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定財務(wù)核算問題講座

1、1,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定財務(wù)核算問題講座,,2,目錄,第一章 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定涉及財務(wù)方面的文件表述 第二章 研究開發(fā)費用的財務(wù)核算與認(rèn)定第三章 高新技術(shù)產(chǎn)品收入的財務(wù)核算與認(rèn)定第四章 收入與總資產(chǎn)增長性的問題,3,第一章 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定涉及財務(wù)方面的文件表述,《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第三章第十條（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)

2、品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實

3、際經(jīng)營年限計算；,4,第一章 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定涉及財務(wù)方面的文件表述,銷售收入的概念：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》填報說明：“銷售收入”是指：產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引》：按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》填報說明，銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。 實際執(zhí)行中銷售收入是指主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，實際執(zhí)行較為嚴(yán)格。,5,第一章 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定涉及財務(wù)方面的文件

4、表述,《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第三章第十條（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；企業(yè)當(dāng)年總收入的概念： 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引》：總收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。實際執(zhí)行中總收入是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益之和，實際執(zhí)行較為嚴(yán)格。,6,第一章 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定涉及財務(wù)方面的文件表述,《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》六（二）4．總資產(chǎn)和銷售額成長性指標(biāo)（2

5、0） 此項指標(biāo)是對反映企業(yè)經(jīng)營績效的總資產(chǎn)增長率和銷售增長率的評價（各占10分），具體計算方法如下 ： 總資產(chǎn)增長率＝1/2（第二年總資產(chǎn)額÷第一年總資產(chǎn)額＋第三年總資產(chǎn)額÷第二年總資產(chǎn)額）－1。 銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷第二年銷售額）－1；,7,第二章 研究開發(fā)費用的財務(wù)核算和認(rèn)定,企業(yè)的研發(fā)活動除確定是否屬于研發(fā)活動和研發(fā)項

6、目（定性）。研究開發(fā)費用的是否真實發(fā)生和準(zhǔn)確核算（定性和定量）。 按研發(fā)項目設(shè)立研發(fā)費用財務(wù)賬或輔助賬核算是研發(fā)費用是否真實發(fā)生和正確核算的基本要求。,企業(yè)的研發(fā)活動除確定是否屬于研發(fā)活動和研發(fā)項目,為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的活動。注意：軟科學(xué)的項目、財務(wù)ERP的軟件、企業(yè)平臺項目等,8,不能認(rèn)定為準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費用的

7、情況,一、沒有研發(fā)費用帳和輔助賬；二、研發(fā)費用帳和輔助帳不符合要求；三、費用明細(xì)項目的開支金額比例的不合理與研發(fā)活動相關(guān)性不強。,9,10,研究開發(fā)費用的財務(wù)歸集和核算,目的：研究開發(fā)費用的真實發(fā)生和準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費用賬和研發(fā)費用憑證的設(shè)置（定性） 費用明細(xì)項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性 （定性和定量）研究開發(fā)費用后附單證（定性和定量）,11,研究開發(fā)費用賬和研發(fā)費用憑證的設(shè)置,應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)

8、費用輔助核算賬目，并且核算到每個研發(fā)項目和二級明細(xì)科目，研究開發(fā)費用會計報表中應(yīng)在管理費用中放映和核算，到目前為止，允許研發(fā)費用輔助賬和財務(wù)正賬存在差異，但須從生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用等成本費用類科目中重新分類歸集。,研發(fā)費用輔助賬的要求,單獨核算的輔助賬形式上的要求：要有流水的憑證號、項目的名稱、科目名稱；輔助賬不得游離于財務(wù)系統(tǒng)中核算：財務(wù)系統(tǒng)相應(yīng)的會計憑證和會計單據(jù)要和輔助賬要有關(guān)聯(lián)。,12,以下研發(fā)費用輔助賬不符合要求：,

9、1、沒有流水的會計憑證號，和財務(wù)帳脫節(jié)；2、不能核算到項目；3、所有項目都進行分?jǐn)偅?、研發(fā)費用賬的后附單據(jù)不能支撐輔助賬的內(nèi)容。,13,14,費用明細(xì)項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性,案例和問題：1、某申報高新生產(chǎn)企業(yè)2010年度的RD3項目為某機器的控制軟件的研究，研發(fā)費用總額為150萬，其中直接材料金額為70萬。2、某申報高新企業(yè)2010年度研究開發(fā)費用中人員人工為40萬元，根據(jù)申報材料中研發(fā)人員情況表，201

10、0年度研發(fā)人員為30人。,15,費用明細(xì)項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性,案例和問題：3、某申報高新農(nóng)業(yè)企業(yè)2010年度的RD3項目（某一項物種的栽培技術(shù)的研發(fā)）中直接投入為400萬，占該項目研發(fā)費用的85%，財務(wù)補充資料說明中該項直接投入為購買該物種的種苗費用，購買種苗50萬株，并且研發(fā)失敗未能栽培成功。,費用明細(xì)項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性,案例和問題：4、某申報高新企業(yè)2010年度研究開發(fā)費用中列支了研

11、發(fā)人員的社保費、招待政府部門的禮品餐費、廣告宣傳費。 5、某申報高新企業(yè)2010年度的RD3項目的研發(fā)期間為1月至6月，研發(fā)費用帳歸集仍有8、9月的費用。,16,17,費用明細(xì)項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性,費用明細(xì)項目的開支金額比例應(yīng)針對研發(fā)項目的本身存在一定的合理性；費用明細(xì)項目的開支應(yīng)與研發(fā)活動密切相關(guān)，注意區(qū)分生產(chǎn)成本和研發(fā)費用區(qū)別，防止將生產(chǎn)成本計入研發(fā)費用。,各項費用科目的歸集范圍應(yīng)按以下的分類項目進行歸集,

12、研究費用科目的歸集范圍包括8個方面：人員人工直接投入折舊費用與長期待攤費用設(shè)計費用、裝備調(diào)試費無形資產(chǎn)攤銷委托外部研究開發(fā)費用其他費用,18,各項研發(fā)費用科目的歸集范圍,注意與政府立項項目科目歸集的不同直接費用：設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費、其他支出。間接費用：管理費用以及績效支出以前：基建費、材料費、設(shè)備購置費

13、、專用業(yè)務(wù)費和其他,19,費用明細(xì)項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性主要存在的問題,1、項目的個數(shù)不足支撐研發(fā)費用的總額，導(dǎo)致每個研發(fā)項目的費用過大；2、研發(fā)費用出現(xiàn)了研發(fā)期間以外歸集的研發(fā)費用；3、人員費：人員費過大或過小，與研發(fā)人員數(shù)量和研發(fā)期間的平均后不合理，又無合理解釋；,20,費用明細(xì)項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性主要存在的問題,4、直接投入：直接投入絕對金額和比例過高，與研發(fā)項目內(nèi)容不匹配，研發(fā)投入后

14、材料的去向存在疑問；5、折舊費用：折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發(fā)費用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進入了研發(fā)費用；6、委托外部研究開發(fā)費用：列支了相關(guān)的與銷售數(shù)量掛鉤的技術(shù)支持費，無合理解釋。7、其他：列支了與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費、產(chǎn)品宣傳費或銷售費用。,21,研究開發(fā)費用后附單證,研究開發(fā)費用后附單證 是證明研發(fā)費用是否正確分類、真實發(fā)生和準(zhǔn)確核算的依據(jù)。,22,23,研究開發(fā)費用后附單證,人員人工

15、 需在研發(fā)費用-人員人工的憑證中后附研發(fā)人員工資表，工資表的金額應(yīng)與憑證金額一致，并核算到每個研發(fā)項目，如出現(xiàn)人員從事生產(chǎn)又同時從事研發(fā)活動或同時研發(fā)多個項目的情況，應(yīng)提供人員人工的分?jǐn)偙?，并注明合理的分?jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。,24,研究開發(fā)費用后附單證,直接投入 需在研發(fā)費用-直接投入的憑證中后附研發(fā)部門領(lǐng)用的原材料的出倉單，并且核算到每個研發(fā)項目，出倉單的數(shù)量和金額應(yīng)與憑證金額一致。金額較大還應(yīng)附發(fā)票和款項支付的憑證。如出現(xiàn)

16、水電費等同時用于生產(chǎn)和研發(fā)或用于研發(fā)多個項目的情況，應(yīng)提供水電費等的分?jǐn)偙?，并注明合理的分?jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。一般情況下直接投入中的原材料投入不存在分?jǐn)偟那闆r。,25,研究開發(fā)費用后附單證,折舊費用與長期待攤費用 需在研發(fā)費用-折舊費用與長期待攤費用的憑證中后附研發(fā)設(shè)備折舊明細(xì)表和研發(fā)用的長期待攤費用明細(xì)表。并且核算到每個研發(fā)項目，研發(fā)設(shè)備折舊明細(xì)表和研發(fā)用的長期待攤費用明細(xì)表的折舊攤銷金額應(yīng)與憑證金額一致。如出現(xiàn)折舊費用與長期待

17、攤費用同時用于生產(chǎn)和研發(fā)或用于研發(fā)多個項目的情況，應(yīng)提供折舊費用與長期待攤費的分?jǐn)偙恚⒆⒚骱侠淼姆謹(jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。,26,研究開發(fā)費用后附單證,設(shè)計費用 需在研發(fā)費用-設(shè)計費用的憑證中后附設(shè)計合同和發(fā)票，并且核算到每個研發(fā)項目，設(shè)計合同和發(fā)票的金額應(yīng)與憑證金額一致，自行設(shè)計的費用在人員人工和直接投入中歸集。裝備調(diào)試費 需在研發(fā)費用-裝備調(diào)試費的憑證中后附裝備調(diào)試合同和發(fā)票，并且核算到每個研發(fā)項目，裝備調(diào)試合同和發(fā)票

18、的金額應(yīng)與憑證金額一致，自行裝備調(diào)試的費用在人員人工和直接投入中歸集。,27,研究開發(fā)費用后附單證,無形資產(chǎn)攤銷 需在研發(fā)費用-無形資產(chǎn)攤銷的憑證中后附研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷明細(xì)表，必要時附上購入合同和發(fā)票，并且核算到每個研發(fā)項目，無形資產(chǎn)攤銷明細(xì)表的金額應(yīng)與憑證金額一致，如出現(xiàn)該項無形資產(chǎn)同時用于生產(chǎn)和研發(fā)或用于研發(fā)多個項目的情況，應(yīng)提供無形資產(chǎn)攤銷的分?jǐn)偙?，并注明合理的分?jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。,28,研究開發(fā)費用后附單證,委托外部研究

19、開發(fā)費用 需在研發(fā)費用-委托外部研究開發(fā)費用的憑證中后附委托外部研究開發(fā)合同和發(fā)票，必要時附上成果歸屬資料，并且核算到每個研發(fā)項目，委托外部研究開發(fā)合同和發(fā)票的金額應(yīng)與憑證金額一致，委托外部的設(shè)計費用設(shè)計費用中歸集。其他費用 需在研發(fā)費用其他費用的憑證中后附發(fā)票和報銷憑證，并且與研發(fā)項目相關(guān)，發(fā)票和報銷憑證的金額應(yīng)與憑證金額一致，如出現(xiàn)該項其他費用同時用于研發(fā)多個項目的情況，應(yīng)提供其他費用的分?jǐn)偙恚⒆⒚骱侠淼姆謹(jǐn)?/p>

20、依據(jù)和分?jǐn)偨痤~。,29,研發(fā)費用的立項預(yù)算與核算的關(guān)系,研發(fā)費用應(yīng)建立立項預(yù)算管理制度，立項預(yù)算管理制度時研發(fā)費用財務(wù)核算的前提，同時建立和完善研發(fā)費用的單證流轉(zhuǎn)歸集制度，逐步杜絕研發(fā)費用核算事后性和隨意性。,30,第三章 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財務(wù)認(rèn)定與核算,案例和問題：某企業(yè)2010年高新企業(yè)申報書上的PS名稱為超韌的高性能高分子結(jié)構(gòu)材料，但是會計憑證的后附發(fā)票和合同列示產(chǎn)品的名稱卻是普通結(jié)構(gòu)材料。,31,第三章 高新

21、技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財務(wù)認(rèn)定與核算,高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的定義 企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。定性：是否是高新技術(shù)產(chǎn)品收入，需和知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)或取得高新技術(shù)產(chǎn)品證書,32,第三章 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財務(wù)認(rèn)定與核算,高新技術(shù)產(chǎn)品的財務(wù)核算（與財務(wù)帳建立聯(lián)系） 需提供高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表并反映到每筆高新技術(shù)產(chǎn)品收入，高新技術(shù)產(chǎn)品收入

22、后附的發(fā)票合同應(yīng)與PS表中PS名稱一致，如不一致應(yīng)提供相應(yīng)文件證明該收入為高新技術(shù)產(chǎn)品收入，如：產(chǎn)品出倉單、產(chǎn)品標(biāo)識、產(chǎn)品代碼對照表和說明文件等。,33,第四章 收入與總資產(chǎn)增長性的問題,經(jīng)營期不足三個年度的計算： 總資產(chǎn)增長率＝1/2（第二年總資產(chǎn)額÷第一年總資產(chǎn)額＋第三年總資產(chǎn)額÷第二年總資產(chǎn)額）－1。 銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷

23、第二年銷售額）－1； 在計算會計年度內(nèi)企業(yè)未產(chǎn)生銷售收入或成長性指標(biāo)為負(fù)的按0計算；第一年銷售收入為0的，按兩年計算；第二年銷售收入為0的，都按0計算。,34,第四章 收入與總資產(chǎn)增長性的問題,收入與總資產(chǎn)的取數(shù) 此項指標(biāo)計算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)報表為準(zhǔn)，注意審計報告的報備問題和三年審計報告的期初數(shù)與期末數(shù)一致的問題。,35,第四章 收入與總資產(chǎn)增長性的問題,審計報告與納稅申報的