醫(yī)院會計做賬實務(wù)操作

1、醫(yī)院會計實務(wù)操作程光林,本講內(nèi)容,醫(yī)院貨幣資金醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項醫(yī)院庫存物資和在加工物資醫(yī)院固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)醫(yī)院負(fù)債醫(yī)院凈資產(chǎn)醫(yī)院收入醫(yī)院費(fèi)用,第一章 醫(yī)院貨幣資金,第一節(jié) 貨幣資金概述一、貨幣資金的定義 醫(yī)院的貨幣資金是指醫(yī)院發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動過程中，處于貨幣形態(tài)的資金，是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。二、貨幣資金的科目設(shè)置醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他

2、貨幣資金”一級科目，可根據(jù)需要設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金及銀行存款一、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理1、收到庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理A、從醫(yī)院一般銀行賬戶中提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。,,例：2011年7月1日，甲醫(yī)院出納從銀行提取備用金45000元。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，賬務(wù)處理如下：借：庫存現(xiàn)金 45000 貸：銀行存款 45000B、因其他原因收到現(xiàn)

3、金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。2、支付庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理A、將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”科目。B、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)

4、收款”科目。 例：2011年7月10日，甲醫(yī)院呼吸科王醫(yī)生去南京參加醫(yī)療方面的學(xué)術(shù)會議，預(yù)借差旅費(fèi)3000元，3天后回醫(yī)院報銷相關(guān)差旅費(fèi)2800元，王醫(yī)生交回剩余的差旅費(fèi)借款200元，根據(jù)相關(guān)原始單據(jù)，賬務(wù)處理如下：,a 、借差旅費(fèi)時： 借：其他應(yīng)收款 3000貸：庫存現(xiàn)金 3000 b 、出差返回后報銷差旅費(fèi)時： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費(fèi)用—差旅費(fèi)（呼吸科） 2800 庫存現(xiàn)

5、金 200貸：其他應(yīng)收款 3000二、銀行存款收支業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理1、收到銀行存款的賬務(wù)處理。將款項存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收醫(yī)療款”等有關(guān)科目。 例：2011年7月2日，甲醫(yī)院住院處交來2011年7月1日住院病人預(yù)交金區(qū)間報表

6、，共收取76人的預(yù)交金額，合計508296.54元；其中現(xiàn)金258396.54元，銀聯(lián)刷卡249900元。賬務(wù)處理如下 ：,借：庫存現(xiàn)金 258396.54 銀行存款 249900貸：預(yù)收醫(yī)療款 508296.542、支付銀行存款的賬務(wù)處理。提取和支出銀行存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。 例：2011年7月5日，甲醫(yī)院從A藥品供

7、應(yīng)商處購入一批藥品，總價款50000元，已驗收入庫。甲醫(yī)院于兩個月后以支票方式支付該供應(yīng)商藥款50000元。賬務(wù)處理如下：2011年7月5日藥品驗收入庫時： 借：庫存物資—藥品—藥庫 50000貸：應(yīng)付賬款（A供應(yīng)商） 500002011年9月5日藥品結(jié)算時： 借：應(yīng)付賬款（A供應(yīng)商） 50000貸：銀行存款 50000三、其他貨幣資金的賬務(wù)處理

8、1、醫(yī)院向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”，,貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“庫存物資”等科目，貸記“其他貨幣資金”。2、醫(yī)院在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“庫存物

9、資”等科目，貸記“其他貨幣資金”；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”。3、醫(yī)院辦理信用卡存款業(yè)務(wù)時，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”。醫(yī)院信用卡在使用過程中，需向其賬戶

10、續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。 例：2011年8月5日，甲醫(yī)院向開戶銀行申請辦理銀行匯票業(yè)務(wù)，并存入100000元，獲得銀行匯票。醫(yī)院持銀行匯票采購醫(yī)用衛(wèi)生材料，共花費(fèi)99500元，并收到銀行轉(zhuǎn)來的“多余款收賬通知”。賬務(wù)處理如下：辦理銀行匯票時：借：其他貨幣資金—銀行匯票 100000,貸：銀行存款 100000 收到衛(wèi)生材料時：借：庫存物資—衛(wèi)生材料

11、 99500 貸：其他貨幣資金—銀行匯票 99500 收回多余的款項時：借：銀行存款 500 貸：其他貨幣資金—銀行匯票 500,第二章 醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項,第一節(jié) 醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項概述一、醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動和其他活動過程中形成的各項債權(quán)。這些應(yīng)收款項既包括因醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)而形成的應(yīng)收醫(yī)療款，又包括醫(yī)院在購買提供醫(yī)療服務(wù)所需物資中形成的預(yù)付賬

12、款，還包括醫(yī)院在提供 醫(yī)療服務(wù)以外的其他經(jīng)營活動中形成的其他應(yīng)收款等。二、醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項的科目設(shè)置涉及的會計科目有“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”。第二節(jié) 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款一、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款定義及科目設(shè)置應(yīng)收在院病人醫(yī)療款指醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”一級科目。該科目期末借方余額，

13、反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。二、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的賬務(wù)處理（一）、發(fā)生應(yīng)收在院病人醫(yī)療款時發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)收入”科目。例：2011年7月3日，甲醫(yī)院財務(wù)部門收到住院處上報的2011年7月2日應(yīng)收在院病人醫(yī)療款分科記賬區(qū)間表，表中記錄在院病人共發(fā)生醫(yī)藥費(fèi)818975.42元，其中：床位費(fèi)31162元，診察費(fèi)5523元，檢查費(fèi)83191.68元，化

14、驗費(fèi)111249.5元，治療費(fèi)135802.05元，手術(shù)費(fèi)160496.79元，護(hù)理費(fèi)4916元，藥品費(fèi)285885.57元，其他費(fèi)用748.83元。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 818975.42元貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)收入—住院收入—床位收入 31162 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入—住院收入—診察收入 5523 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入—住院收入—檢查收入 83191.68,醫(yī)療業(yè)務(wù)收入—住院收入—化驗收入 111249.5

15、 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入—住院收入—治療收入 135802.05 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入—住院收入—手術(shù)收入 160496.79 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入—住院收入—護(hù)理收入 4916 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入—住院收入—藥品收入 285885.57 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入—住院收入—其他住院收入 748.83（二）、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款時 1、住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時，如果病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其他預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，

16、借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。例：2011年7月25日，甲醫(yī)院財務(wù)部門收到住院處上報的病人出院結(jié)算報表，出院結(jié)算病人共計77人，應(yīng)收病人醫(yī)療款1002614.29元，其中：應(yīng)收基本醫(yī)療統(tǒng)籌金698834.78元 ，結(jié)轉(zhuǎn)病人預(yù)交金262000元，現(xiàn)金結(jié)算14953.98元，銀聯(lián)刷卡26825.53元。賬務(wù)處理如下：,借：庫存現(xiàn)金

17、 14953.98 應(yīng)收醫(yī)療款—應(yīng)收醫(yī)保統(tǒng)籌金—住院醫(yī)保統(tǒng)籌金 698834.78 銀行存款 26825.53 預(yù)收醫(yī)療款 262000 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 1002614.29 2、如果病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，按退還給病人的差額，貸

18、記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。如果病人辦理完出院手續(xù)，未及時到住院處結(jié)算應(yīng)補(bǔ)領(lǐng)差額，應(yīng)作暫掛賬處理。例：2011年7月31日，甲醫(yī)院財務(wù)部門收到住院處上報的病人出院結(jié)算報表，出院結(jié)算病人共計58人，應(yīng)收病人醫(yī)療款798625.63元，其中：結(jié)轉(zhuǎn)病人預(yù)交金820000元，已退還出院病人預(yù)交金差額15398.54元，另有一名出院病人李某尚未辦理結(jié)算，應(yīng)退還李某預(yù)交金差額5795.83元。2011年8月15日，病人李某辦理了結(jié)算。賬務(wù)處

19、理如下：,根據(jù)出院結(jié)算日報表編制分錄： 借：預(yù)收醫(yī)療款 820000 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 798625.63 庫存現(xiàn)金 15398.54 其他應(yīng)付款---出院病人暫存款（李某） 5795.83 2011年8月15日李某辦理結(jié)算時： 借：其他應(yīng)付款---出院病人暫存款（李某） 5795.83 貸：庫存現(xiàn)金

20、 5795.83（三）、結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 例：2011年7月10日，甲醫(yī)院財務(wù)部門收到住院處上報的病人出院結(jié)算報表，出院結(jié)算病人共計65人，應(yīng)收病人醫(yī)療款902614.29元，其中：應(yīng)收基本醫(yī)療統(tǒng)籌金558834.78

21、元，結(jié)轉(zhuǎn)病人預(yù)交金283500,元，補(bǔ)交現(xiàn)金50145.15元，發(fā)生病人欠費(fèi)10134.36元。賬務(wù)處理如下：借：庫存現(xiàn)金 50145.15應(yīng)收醫(yī)療款—應(yīng)收醫(yī)保統(tǒng)籌金 558834.78 應(yīng)收醫(yī)療款—應(yīng)收病人欠費(fèi) 10134.36 預(yù)收醫(yī)療款 283500 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 902614.29第三節(jié) 應(yīng)收醫(yī)療款一、應(yīng)收醫(yī)療

22、款定義及科目設(shè)置（一）應(yīng)收醫(yī)療款的定義 應(yīng)收醫(yī)療款是指醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。（二）應(yīng)收醫(yī)療款的核算醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收醫(yī)療款科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款。,二、應(yīng)收醫(yī)療款的賬務(wù)處理（一）、應(yīng)收病人欠費(fèi)的賬務(wù)處理： 1、結(jié)算門診病人醫(yī)療費(fèi)時，發(fā)生病人欠費(fèi)的，按應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)

23、療業(yè)務(wù)收入”科目。 2、住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”。 3、收到病人交來的醫(yī)療欠費(fèi)時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。（二）、應(yīng)收醫(yī)保統(tǒng)籌金的賬務(wù)處理： 1、門診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)收入”科目。 2、住院病人辦

24、理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)醫(yī)療款，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。,3、同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入—門診

25、收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。第四節(jié) 預(yù)付賬款（略）第五節(jié) 其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款的定義醫(yī)院除應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收長期投資的利息或利潤?！捌渌麘?yīng)收款”科目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應(yīng)收款金額。二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理發(fā)生的其

26、他各種應(yīng)收、暫付款項等，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，作,反處理。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查計提壞賬準(zhǔn)備。對預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入的其他應(yīng)收款，其前后的賬齡可連續(xù)計算。對于賬齡超過年限，確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，應(yīng)按

27、實際收回的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。第七節(jié) 壞賬準(zhǔn)備一、壞賬的定義和壞賬準(zhǔn)備的核算 壞賬是指醫(yī)院無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款，由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期管理費(fèi)用。,“壞賬準(zhǔn)備”科目核算醫(yī)院對應(yīng)收

28、醫(yī)療款和其他應(yīng)收款應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備金額。二、醫(yī)院計提壞賬準(zhǔn)備的制度要求 1、醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 2、醫(yī)院累計計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%—4%。 3、對賬齡超過3年，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查，應(yīng)當(dāng)按照有

29、關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。三、計提壞賬準(zhǔn)備的方法余額百分比法：是按照期末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由醫(yī)院根據(jù)以往的資料和經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，醫(yī)院應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出,期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。賬齡分析法、個別認(rèn)定

30、法（略）四、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（一）計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 1、提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，作相反分錄。 例：甲醫(yī)院采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2011年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款余額為18596732.35元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為2%，應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備371934.65元（18596732.35*2%）。賬務(wù)處理如下：（1）、如果甲醫(yī)院2011年期初壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為27546

31、5.5元，則2011年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備96469.15元（371934.65-275465.5）。 借：管理費(fèi)用—其他費(fèi)用—提取壞賬準(zhǔn)備 96469.15 貸：壞賬準(zhǔn)備 96469.15,（2）、如果甲醫(yī)院2011年期初壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為414403.8元，則2011年沖減壞賬準(zhǔn)備42469.15元（371934.65-414403.8）。 借：壞賬準(zhǔn)

32、備 42469.15 貸：管理費(fèi)用—其他費(fèi)用—提取壞賬準(zhǔn)備 42469.15 2、醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。 例：甲醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算2011年9月的應(yīng)收醫(yī)療款時，由于不合理用藥等原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付8154.23元。賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 8154.23 貸：應(yīng)收

33、醫(yī)療款 8154.23（二）核銷壞賬的賬務(wù)處理1、對于賬齡超過3年并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收款項金,額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。例：某病人欠甲醫(yī)院住院醫(yī)療款6725.63元，因其3年沒有履行償債義務(wù)，目前經(jīng)濟(jì)困難，確實無力償還，經(jīng)主管部門同意將其確認(rèn)為壞賬，準(zhǔn)予沖銷。賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 6725.65

34、 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 6725.652、如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。例：甲醫(yī)院已于上年確認(rèn)為壞賬損失并核銷的某病人欠費(fèi)3150元，因該病人經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)，現(xiàn)在還清上述醫(yī)療欠費(fèi)。賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收醫(yī)療款 3150

35、 貸：壞賬準(zhǔn)備 3150同時： 借：庫存現(xiàn)金 3150 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 3150,第三章 醫(yī)院庫存物資和在加工物資,第一節(jié) 庫存物資的確認(rèn)和初始計量一、庫存物資的內(nèi)容和確認(rèn)條件（一）庫存物資的定義及內(nèi)容庫存物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動而儲存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等物資。（二）庫存物資核算的制度要求存貨要按照“計劃采購、定額定量供應(yīng)”的辦法進(jìn)行管理。合理確定

36、儲備定額，定期進(jìn)行盤點(diǎn)，年終必須進(jìn)行全面盤點(diǎn)清查，保證賬實相符。對于盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損等情況，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行處理。低值易耗品實物管理采取“定量配置、以舊換新”等管理辦法。物資部門要建立輔助明細(xì)賬，對各類物資進(jìn)行數(shù)量、金額管理，反映低值易耗品分布、使用及消耗情況。低值易耗品領(lǐng)用實行一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的可采用五攤銷法。,（三）庫存物資的科目設(shè)置 醫(yī)院應(yīng)按照庫存物資的類別，

37、設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”一級明細(xì)科目。“藥品”一級明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細(xì)科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（四）庫存物資的確認(rèn)條件 庫存物資必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認(rèn)。1、與該庫存物資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能注入醫(yī)院。擁有庫存物資的所有權(quán)是與該庫存物資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能注入本醫(yī)院的一個重要標(biāo)志。 2、該庫存物資的

38、成本能夠可靠地計量。二、庫存物資的初始計量 醫(yī)院取得庫存物資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。庫存物資成本主要包括采購成本、加工成本和使庫存物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本組成。醫(yī)院庫存物資的取得主要是通過外購和自制兩個途徑。,（一）外購庫存物資的成本 庫存物資在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。外購的庫存物資，其成本按照采購價格（含增值稅）確定。購進(jìn)庫存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計

39、入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費(fèi)用。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記“庫存物資”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。例：2011年10月12日，甲醫(yī)院通過招標(biāo)采購從B供應(yīng)商購入一批衛(wèi)生材料，增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款75000元（含增值稅），同時發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2000元，全部價款以支票支付，且已驗收入庫；從C供應(yīng)商購入一批中草藥，增值稅專用發(fā)票上注明中草藥價款215000元（含增值稅），尚未付款，且已驗收入庫。賬務(wù)處理如下

40、：借：庫存物資——衛(wèi)生材料 75000 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 2000 庫存物資—藥品—藥庫—中草藥 215000 貸：銀行存款 77000 應(yīng)付賬款—C供應(yīng)商 215000,（二）自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記“庫存物資”科目，貸記“在加工物資”科目。所發(fā)生的實際成本

41、包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用。（三）委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實際成本（包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費(fèi)），借記“庫存物資”科目，貸記“在加工物資”科目。 （四）接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記“庫存物資”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。第二節(jié) 醫(yī)院發(fā)出庫存物資的計量一、發(fā)出庫存物資成本

42、的計量方法加權(quán)平均法：是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初庫存物資數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初庫存物資成本，計算出庫存物資的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出庫存物資的成本和期末庫存物資的成本的一種方法。先進(jìn)先出法、個別計價法（略）,二、發(fā)出庫存物資的賬務(wù)處理 1、醫(yī)院開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫存物資”科目。 2、對外捐贈發(fā)出的庫存物資，按照

43、其實際成本，借記“其他支出”科目，貸記“庫存物資”科目。 3、低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目。 例：甲醫(yī)院維修班到庫房領(lǐng)用按照低值易耗品管理的維修工具一件，價值350元，于領(lǐng)用時一次性攤銷，報廢時殘料變價收入為25元，以

44、現(xiàn)金收訖。賬務(wù)處理如下： 領(lǐng)取低值易耗品時：借：管理費(fèi)用 350 貸：庫存物資—低值易耗品 350報廢低值易耗品時： 借：庫存現(xiàn)金 25 貸：管理費(fèi)用 25,三、庫存物資盤點(diǎn)及賬務(wù)處理 醫(yī)院的各種庫存物資應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理：

45、（一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記“庫存物資”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按該庫存物資賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存物資”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?/p>

46、后的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢的賬面余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 例：2011年12月末，甲醫(yī)院盤點(diǎn)庫存物資庫房，盤盈棉簽35包，價值60元，盤虧醫(yī)用繃帶50卷，每卷3元，價值150元。,經(jīng)查明原因履行審批程序后，盤盈的棉簽按轉(zhuǎn)賬處理；盤虧的繃帶追究過失人責(zé)任，由過失人賠償100元，其

47、余50元按規(guī)定核銷。賬務(wù)處理如下： 盤盈物資 借：庫存物資——衛(wèi)生材料 60 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 60 盤虧物資借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 150 貸：庫存物資——衛(wèi)生材料 150 盤盈、盤虧批準(zhǔn)處理時借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 60 貸：其他業(yè)務(wù)收入——財產(chǎn)物資盤盈收入 60

48、借：其他業(yè)務(wù)支出——財產(chǎn)物資盤虧損失 50 其他應(yīng)收款 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 150 收到責(zé)任人交來的賠償款時借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款 100第三節(jié) 在加工物資（略）,第四章 醫(yī)院固定資產(chǎn),第一節(jié) 醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件一、醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義 醫(yī)院固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）醫(yī)

49、院持有的預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）；（2）單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（單位價值在1000元及以上，其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上）；（3）在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。二、醫(yī)院固定資產(chǎn)的有關(guān)確認(rèn)條件固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件，才能加以確認(rèn)。（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入醫(yī)院或產(chǎn)生預(yù)期

50、社會效益。,（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。三、醫(yī)院固定資產(chǎn)的分類 《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》將醫(yī)院固定資產(chǎn)分類四類，包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。四、醫(yī)院固定資產(chǎn)科目的設(shè)置 醫(yī)院應(yīng)設(shè)“固定資產(chǎn)”總賬科目，在總賬下設(shè)一級明細(xì)分類賬，分為房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。第二節(jié) 醫(yī)院固定資產(chǎn)初始計量醫(yī)院固定資產(chǎn)的初始計量，指確定醫(yī)院固定資產(chǎn)的取得成本。醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)

51、當(dāng)按取得時的實際成本作為入賬成本進(jìn)行初始計量。成本包括醫(yī)院為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 在實務(wù)中，醫(yī)院取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的，包括外部購置、自行建造、改擴(kuò)建、融資租入、無償調(diào)入或接受捐贈等。一、醫(yī)院外購固定資產(chǎn)的核算醫(yī)院外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)及,使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（一）不

52、需安裝的固定資產(chǎn)：醫(yī)院使用自有資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，其取得具體成本為醫(yī)院實際支付的購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等。其賬務(wù)處理：按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記：“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 例：2012年2月8日，甲醫(yī)院通過招標(biāo)購入呼吸機(jī)一臺（不需安裝），取得的專用發(fā)票上注明設(shè)備價款為250000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3000元，已辦理驗收入庫，款項全部付清，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲醫(yī)院賬務(wù)處理如下：借：

53、固定資產(chǎn)—專用設(shè)備 253000 貸：銀行存款 253000（二）需要安裝的固定資產(chǎn)：醫(yī)院購入需要安裝的固定資產(chǎn)，其取得成本是在醫(yī)院實際支付的購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專用人員服務(wù)費(fèi)的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等。其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，先記入“在建工程”科，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)”科目，借記“在建工程”科目，貸記,“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。安裝完畢交

54、付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 例：2012年8月1日，甲醫(yī)院通過公開招標(biāo)購置進(jìn)口設(shè)備醫(yī)用加速器一臺，該設(shè)備需要進(jìn)行相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（需要安裝），由供應(yīng)商負(fù)責(zé)安裝。取得的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為5700000元，含運(yùn)輸費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)，款項已通過銀行支付；8月10日安裝設(shè)備領(lǐng)用醫(yī)院材料一批，價值30000元；8月21日設(shè)備安裝完畢達(dá)到使用狀態(tài)，通過驗收，支付安裝人員的工資等費(fèi)用18000元；8月30日交付使用。該

55、醫(yī)院的賬務(wù)處理如下：8月1日，支付設(shè)備價款及相關(guān)稅費(fèi)時：借：在建工程 5700000 貸：銀行存款 5700000 8月10日領(lǐng)用材料時：借：在建工程 30000 貸：庫存物資 30000 8月21日，支付人工等費(fèi)用時：,借：在建工程 18000 貸：銀行存款 18000 8月30日，設(shè)備完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)—專用

56、設(shè)備 5748000 貸：在建工程 5748000二、醫(yī)院自行建造的固定資產(chǎn) （一）自營方式建造固定資產(chǎn) 醫(yī)院以自營方式建造醫(yī)院固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量。醫(yī)院為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本醫(yī)院庫存物資的，按其實際成

57、本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。,醫(yī)院建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存物資，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。醫(yī)院自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)

58、通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入醫(yī)院“固定資產(chǎn)”科目。（二）出包方式建造醫(yī)院固定資產(chǎn) 在出包方式下，醫(yī)院通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項目施工。醫(yī)院以出包方式建造醫(yī)院固定資產(chǎn)，其成本由建造該項醫(yī)院固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出等。醫(yī)院以出包方式建造醫(yī)院固定資產(chǎn)，其成本由建造該項醫(yī)

59、院固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出等。,在出包方式下，“在建工程”科目主要是醫(yī)院與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，醫(yī)院支付給建造承包商的工程價款，作為工程成本通過“在建工程”科目核算。醫(yī)院應(yīng)按合理估計的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程—建筑工程（**工程）”、“在建工程—安裝工程（**工程）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。工程完工時，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程

60、款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程—建筑工程（**工程）”、“在建工程—安裝工程（**工程）”等科目。例：2011年，甲醫(yī)院開展病房樓建設(shè)，經(jīng)過招投標(biāo)采用出包方式建造。建造期間，其建筑工程支出3000000元、安裝工程支出2000000元，款項分三期已通過銀行支付，分別于7月1日支付建筑工程款1500000元、10月1日支付建筑工程款1000000元和

61、安裝工程款1000000元、12月1日支付建筑工程款500000元和安裝工程款1000000．假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該醫(yī)院的賬務(wù)處理如下：,2010年7月1日，支付建筑工程款1500000元：　　借：在建工程—建筑工程(病房樓工程)1500000　　　貸：銀行存款　　　　　　　15000002010年10月1日，支付建筑工程款1000000元和安裝工程款1000000元：　　借：在建工程—建筑工程(病房樓工程)　1000000

62、　　　　在建工程—安裝工程(病房樓工程)　1000000　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000002010年12月1日，支付建筑工程款500000元和安裝工程款1000000元：　　借：在建工程—建筑工程(病房樓工程)　500000　　　　在建工程—安裝工程(病房樓工程)　1000000　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1500000設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：　　借：固定資產(chǎn)—房屋建筑

63、物　　5000000　　　貸：在建工程—建筑工程(病房樓工程)　3000000　　　　　在建工程—安裝工程(病房樓工程)　2000000,三、醫(yī)院改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)醫(yī)院在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值

64、后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”。工程完工交付使用時，按工程實際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。例：2011年7月1日，甲醫(yī)院開展制劑樓改造基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，經(jīng)過招投標(biāo)采用出包方式建造。原制劑樓固定資產(chǎn)賬面余額為3000000元，已計提累計折舊1000000元。此次改建修繕發(fā)生的支出1500

65、000元，拆除部分的賬面價值計算為500000元。期間廢舊建筑材料變價收入100000元。該醫(yī)院的賬務(wù)處理如下：醫(yī)院將制劑樓轉(zhuǎn)入改建時：,借：在建工程 2000000 累計折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 3000000新增改建修繕發(fā)生的支出： 借：在建工程 1500000 貸：銀行存款 1500000期間廢舊建筑材料變價收入100000元： 借：銀

66、行存款 100000 貸：在建工程 100000核定拆除部分的賬面價值，工程完工交付使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn) 2900000 固定資產(chǎn)清理 500000 貸：在建工程 3400000四、醫(yī)院融資租入的固定資產(chǎn) 醫(yī)院融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的,成本，借記“固定

67、資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。例：2012年7月20日，丙醫(yī)院通過融資租入方式取得激光診斷儀一臺（不需要安裝），租賃合同確定的租賃設(shè)備價款為1700000元。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和調(diào)試費(fèi)10000元，款項付清。丙醫(yī)院的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備 1710000 貸：長期應(yīng)付款

68、 1700000 銀行存款 10000五、醫(yī)院無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)醫(yī)院無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。,例：2012年6月10日，乙醫(yī)院通過國際衛(wèi)生組織接受捐贈醫(yī)用設(shè)

69、備一批（不需安裝），同類或類似資產(chǎn)的市場價格約為2000000元。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)10000元，款項付清。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備 2010000 貸：銀行存款 10000 其他業(yè)務(wù)收入 2000000第三節(jié) 醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊一、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的定義醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊是指在醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，對除圖書外的固定資產(chǎn)在其預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)?/p>