上市公司會計報表附注信息披露透明度研究.pdf

1、一、研究背景在社會分工日益復(fù)雜細(xì)密、理論不斷深入、法規(guī)不斷完善的今天，財務(wù)報告提供的信息對現(xiàn)代資本市場的有效運(yùn)作、資源優(yōu)化配置等方面起著至關(guān)重要的作用。信息披露，作為公開原則的具體體現(xiàn)，是保證資本市場有效運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會計報表附注作為財務(wù)報告的重要組成部分，以其自身特有的優(yōu)勢而倍受關(guān)注，因為會計報表附注是對會計報表主表信息的進(jìn)一步補(bǔ)充、解釋說明，在保證會計報表主表提供信息的基礎(chǔ)上，更能提高會計信息的質(zhì)量，增強(qiáng)會計報表的真實性、完

2、整性，從而報表使用者對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有更充分的認(rèn)識、了解，進(jìn)而做出更合理的預(yù)測、決策。 但由于會計報表附注披露的信息量很多、內(nèi)容比較復(fù)雜，披露方式較靈活，所以附注信息披露是否規(guī)范、是否有效等一系列問題是值得我們進(jìn)一步研究和討論的，因此，本文從完善我國上市公司會計報表附注信息披露制度角度出發(fā)，對上市公司會計報表附注信息披露的透明度進(jìn)行了探討。 二、研究思路和研究方法本文的研究思路是以我國財政部、證監(jiān)會頒

3、布的關(guān)于會計報表附注編制和披露的要求為線索，對我國上市公司會計報表附注信息披露的透明度問題進(jìn)行探討。通過剖析當(dāng)前上市公司會計報表附注披露中存在的問題，揭示這些問題產(chǎn)生的原因及其影響，然后找出解決這些問題的對策，提出相關(guān)建議。 由于我國資本市場不完善，若單純以國內(nèi)、國外準(zhǔn)則的對比或套以國外已成型的信息披露理論來評價我國上市公司報表附注披露中存在的問題有失偏頗，所以，本文通過規(guī)范研究與實證研究(描述性統(tǒng)計或舉例)相結(jié)合的方法來分析我

4、國上市公司報表附注披露中存在的典型問題，來揭示我國目前報表附注披露中存在的弊端，從而提出改進(jìn)建議。 三、研究范圍和研究內(nèi)容由于篇幅和能力有限，本文的研究范圍僅是我國上市公司會計報表附注信息披露透明度問題，在此之外的內(nèi)容不屬于本文討論范圍。 本文的研究內(nèi)容主要是圍繞目前我國上市公司會計報表附注的編制要求和披露規(guī)范，展開對上市公司會計報表附注披露中存在的問題進(jìn)行分析、探討，找出我國上市公司報表附注披露不透明的原因，提出解決這

5、些問題的方法，進(jìn)而提出切實可行的建議。 遵循上述研究思路，論文在結(jié)構(gòu)上分為兩個部分：前言和正文。 前言部分作為正文的引導(dǎo)，筆者主要闡述了本文研究問題的背景，指出會計報表附注披露是信息披露的重要組成部分，它正以其自身特有的優(yōu)勢而倍受關(guān)注。筆者在前言中簡單說明了寫作的意圖、文章的邏輯結(jié)構(gòu)，為正文的論述打下基礎(chǔ)。 正文共為四個部分，分別如下：第一部分是會計透明度的提出，主要回顧了會計信息質(zhì)量特征的發(fā)展歷程。從20世紀(jì)8

6、0年代的相關(guān)性和可靠性關(guān)系的討論，到20世紀(jì)90年代對會計信息披露的普遍關(guān)注，再到近幾年的會計信息透明度的研究，從而由會計信息質(zhì)量特征引出會計透明度的概念。 第二部分是我國現(xiàn)行會計報表附注披露的有關(guān)規(guī)范。主要闡釋了我國上市公司會計報表附注披露的重要性和作用、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對附注形式和編制內(nèi)容的規(guī)定，以及我國上市公司會計報表附注信息披露的歷史演進(jìn)。會計報表附注信息披露制度逐漸經(jīng)歷了從無到有，從不穩(wěn)定走向相對穩(wěn)定，從不完善走向

7、了逐步規(guī)范的過程。經(jīng)過十余年的建設(shè)，已經(jīng)取得了很大的成績。 第三部分是本文的主體內(nèi)容，對我國上市公司會計報表附注披露透明度的剖析。 首先，筆者對我國上市公司報表附注信息披露制度進(jìn)行了分析。附注信息披露制度主要有兩種模式：強(qiáng)制性披露和自愿性披露。這兩種披露模式是兩種極端情況，各有優(yōu)勢和劣勢。如何尋找兩者的結(jié)合點，如何適度地披露報表附注信息，是目前值得我們關(guān)注的重要問題。 其次，筆者著重對我國上市公司會計報表附注披露

8、透明度不高的表現(xiàn)進(jìn)行了分析。主要從六個方面說明：①報表重要項目說明存在的問題。②會計政策、估計變更及會計差錯更正方面存在的問題。③關(guān)于理解和分析報表而需說明的事項存在的問題。④附注信息披露不符合會計原則的問題。⑤附注信息披露中自愿性披露存在的問題。⑥附注信息披露監(jiān)管方面存在的問題。 第三，筆者對上市公司會計報表附注信息披露透明度不高的原因及影響進(jìn)行了探討。 理論分析的結(jié)論應(yīng)該應(yīng)用于實踐。所以，第四部分是針對本文第三部分中

9、談到的不透明問題，逐一分析，提出可行的解決辦法和建議。具體有以下幾方面：①進(jìn)一步完善以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為核心的附注信息披露制度體系。②明確附注信息披露監(jiān)管的主導(dǎo)部門，建立合理有效的監(jiān)管體系。③發(fā)揮注冊會計師對附注信息披露的監(jiān)督作用。④鼓勵上市公司增加預(yù)測性、前瞻性信息的披露。⑤規(guī)范附注信息披露，使之符合會計信息質(zhì)量要求。⑥加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。⑦加大對附注信息造假和違規(guī)披露行為的處罰力度。⑧注意附注信息的公

10、開性與保密性。⑨加強(qiáng)新聞輿論的監(jiān)督力度。 四、本文的特征和可能存在的問題縱觀全文，筆者認(rèn)為本文的特點是：1、在對上市公司會計報表附注披露透明度進(jìn)行剖析時，首先闡述了相關(guān)的理論、披露規(guī)范，以現(xiàn)有的信息披露法律、法規(guī)為判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析； 2、通過歸納匯總有關(guān)透明度的研究內(nèi)容和結(jié)論，總結(jié)出筆者對透明度涵義的歸納，提出本文的研究方向； 3、擯棄了以往單純依靠理論分析、或通過國內(nèi)、國外準(zhǔn)則對比來研究我國上市公司報表附注披露

11、存在問題的方法，而是通過描述性統(tǒng)計或舉例來揭示上市公司報表附注披露透明度不高的問題。 由于報表附注涉及面比較廣，內(nèi)容較復(fù)雜，披露方式上較靈活，盡管筆者努力避免走馬觀花、蜻蜒點水，但是對一些問題的研究和論述仍然不夠深入和細(xì)致，對個別問題甚至只能談而不論。再者，由于3研究方法、思路等不可避免會受到個人觀點、認(rèn)識的影響，或許文中有些觀點可能不夠妥帖，本文仍存在諸多不足。筆者認(rèn)為文中可能存在的問題有：1、本文沒有采用較復(fù)雜的實證分析法，

12、對報表附注的分析主要是描述性統(tǒng)計或舉例，文中很多資料數(shù)據(jù)來自前輩學(xué)者，加之筆者信息來源有限，難免使得一些案例不夠完善。 2、本文主要是探討我國上市公司會計報表附注信息披露的透明度，其研究對象是會計報表附注信息披露，但是附注信息涉及面比較廣，內(nèi)容較復(fù)雜，由于時間、水平的限制，筆者只是選擇了個人認(rèn)為在附注信息中問題較突出的部分進(jìn)行了探討，合并報表信息披露、非貨幣性交易、債務(wù)重組等內(nèi)容沒有涉及。只是對年度會計報表附注信息披露進(jìn)行了探討