基于納稅人行為的稅務(wù)稽查制度研究.pdf

1、本論文以提高稅務(wù)稽查制度績(jī)效為設(shè)想目標(biāo)，以稽查制度與納稅人行為之間的相互影響為主線，將理論和實(shí)證的結(jié)論應(yīng)用于實(shí)際，并對(duì)未來稅務(wù)稽查制度改革的政策取向進(jìn)行探討。循著上述思路，正文部分共分為七章： 第一章，分別對(duì)國內(nèi)外稅務(wù)稽查制度及納稅遵從行為相關(guān)研究進(jìn)行簡(jiǎn)要述評(píng)。主要包括制度的內(nèi)涵及起源、稅務(wù)稽查制度，以及納稅人遵從行為的理論研究和實(shí)證研究。 第二章，稅務(wù)稽查制度的基本理論基礎(chǔ)。首先，對(duì)公共財(cái)政理論視角下的稅收征納關(guān)系及稅

2、收的交易成本構(gòu)成進(jìn)行分析。然后，從博弈論的角度研究稅務(wù)稽查制度的起源，進(jìn)而分析稽查制度的構(gòu)成。最后，從稅務(wù)稽查與征收管理各組織的不同分工出發(fā)，分析稽查組織在稅務(wù)管理體系中的地位，指出稽查制度的三大功能及其對(duì)構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要性。 第三章，運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度變遷理論，分析我國稅務(wù)稽查制度的變遷過程。在對(duì)有關(guān)稅收征管制度的歷史文獻(xiàn)分析基礎(chǔ)上，分析我國稅務(wù)稽查制度的變遷路徑，并指出我國稅務(wù)稽查制度變遷是以征稅人為初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體，

3、以稅收的交易成本最低為原則，不斷重新配置稅務(wù)組織、調(diào)整各組織權(quán)利義務(wù)和變革相關(guān)的征納稅程序的過程。 第四章，運(yùn)用預(yù)期效用理論分析稅務(wù)稽查制度對(duì)納稅人不遵從行為的影響。本章假設(shè)納稅人與稅務(wù)稽查人員都是“經(jīng)濟(jì)人”，他們追求預(yù)期效用最大化。在此前提下，從一個(gè)簡(jiǎn)單的納稅人不遵從行為基本模型開始，逐一增加影響納稅人遵從的因素：包括納稅人對(duì)稅法的理解度、稅務(wù)稽查概率政策、稅務(wù)稽查能力以及法律約束，從而分析總結(jié)出稅務(wù)稽查制度對(duì)抑止納稅人不遵從

4、行為的功效。 第五章，通過對(duì)納稅人和稅務(wù)人員分別進(jìn)行問卷調(diào)查，檢驗(yàn)第四章的數(shù)學(xué)模型結(jié)論的適用性，以及調(diào)查征納雙方對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)稽查制度的評(píng)價(jià)。調(diào)查結(jié)果顯示：(1)第四章的結(jié)論在我國具有適用性；(2)稅務(wù)稽查組織與納稅人雙方的交易成本對(duì)于他們各自的行為都將產(chǎn)生影響；(3)盡管征納雙方對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)稽查制度進(jìn)行了肯定，但也認(rèn)為其抑止納稅人不遵從行為及激勵(lì)和約束稽查人員行為的功效還應(yīng)該有更大的發(fā)揮空間。 第六章，對(duì)我國稅務(wù)稽查制度進(jìn)

5、行績(jī)效評(píng)價(jià)。筆者首先提出在無法獲得相關(guān)數(shù)據(jù)的條件下，將稅務(wù)稽查選案的有效性作為稽查制度績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，即將能否優(yōu)選稽查最不遵從的納稅人作為判定稽查選案政策有效性的標(biāo)志。然后，利用概率論構(gòu)造了一個(gè)稽查選案政策與納稅人不遵從行為關(guān)系的模型。通過對(duì)1996-2002年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，筆者發(fā)現(xiàn)：這一時(shí)期我國稅務(wù)稽查選案政策缺乏有效性，稽查選案優(yōu)先選擇的是最不遵從的納稅人。 第七章，在前面各章分析的基礎(chǔ)上，展望未來稽查制度環(huán)境的變

6、化。由于正在發(fā)生或即將發(fā)生的制度環(huán)境變化將影響稽查制度的需求，為了避免制度供需失衡，筆者認(rèn)為必須未雨綢繆，并指出，我國應(yīng)在稅務(wù)稽查組織結(jié)構(gòu)、實(shí)施機(jī)制及人力資源管理三方面進(jìn)行改革，以適應(yīng)變化的制度環(huán)境。 本文在前人的豐碩成果基礎(chǔ)上，從如下幾方面做了有益的嘗試，力圖有所突破： (1)研究視角的創(chuàng)新。本文始終把稅務(wù)稽查制度放到國家、征稅人、納稅人三者互動(dòng)的關(guān)系中去進(jìn)行考察。這種研討拓寬了研究視角，把過去主要研究稅務(wù)稽查的工作程

7、序和相關(guān)的法律法規(guī)，拓展到對(duì)主體“人”的研究，并對(duì)納稅人最容易產(chǎn)生不遵從行為的情況進(jìn)行了數(shù)量分析，并通過實(shí)證和規(guī)范研究分析了如何提高稅務(wù)稽查績(jī)效等問題，不僅嘗試拓寬了理論的深度和廣度，由于提出的結(jié)論具有較大的可操作性，對(duì)我國的政策實(shí)踐也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 (2)研究?jī)?nèi)容的創(chuàng)新。研究視角的創(chuàng)新必然帶來研究?jī)?nèi)容的創(chuàng)新。筆者創(chuàng)新地從制度演化和納稅人行為變化的角度對(duì)影響稅務(wù)稽查制度變遷的因素進(jìn)行了動(dòng)態(tài)考察。通過對(duì)稅務(wù)稽查制度供需進(jìn)行分

8、析，提出改革開放以來，納稅人的“經(jīng)濟(jì)人”性質(zhì)逐漸加強(qiáng)，機(jī)會(huì)主義行為增加，稅務(wù)稽查的制度需求增加；國家、稅務(wù)稽查組織及納稅人都是稅務(wù)稽查制度變遷的主體，但征稅人是初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體，它推動(dòng)了稅務(wù)稽查制度的創(chuàng)新。因此不論是當(dāng)初的制度建立還是將來的制度完善，都要以征稅人為主體來推動(dòng)。 (3)研究方法創(chuàng)新，本文是國內(nèi)較早運(yùn)用實(shí)證方法分析稅務(wù)稽查制度績(jī)效的一項(xiàng)研究。本文運(yùn)用問卷調(diào)查及計(jì)量分析方法，從個(gè)體和整體兩個(gè)層次對(duì)我國稅務(wù)稽查制度績(jī)效進(jìn)行了

9、評(píng)價(jià)，并得出結(jié)論：當(dāng)前我國稅務(wù)稽查制度的激勵(lì)與約束機(jī)制弱，且征納雙方在稅務(wù)稽查中的交易成本過大，因此現(xiàn)行稽查制度急需改進(jìn)。 (4)計(jì)量模型創(chuàng)新，本文創(chuàng)新地利用概率論構(gòu)造了一個(gè)評(píng)價(jià)稽查選案政策有效性的數(shù)學(xué)模型。該模型的理論依據(jù)是，稅務(wù)稽查的功能首先是抑制納稅人不遵從行為，如果能優(yōu)先選擇最不遵從的納稅人就會(huì)使稽查績(jī)效提高。因此稽查選案是否隨機(jī)，是否能優(yōu)先選擇最不遵從的納稅人，則成為了評(píng)價(jià)稽查選案政策有效性和判斷稅務(wù)稽查制度績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)