營改增熱點(diǎn)解析與實(shí)務(wù)應(yīng)對

1、營改增熱點(diǎn)解析與實(shí)務(wù)應(yīng)對,2017.11.25,目錄,4,5,4,5,4,5,一、營改增后發(fā)票種類大全,（一）增值稅普通發(fā)票,增值稅普通發(fā)票（二聯(lián)電腦版）適用范圍：所有納稅人,4,5,增值稅普通發(fā)票（五聯(lián)電腦版）適用范圍：所有納稅人,增值普通發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票（二聯(lián)電腦版）與增值稅普通發(fā)票（五聯(lián)電腦版），那（二聯(lián)電腦版）與（五聯(lián)電腦版）有什么區(qū)別嗎？ 相同點(diǎn)：不管是（五聯(lián)電腦版）還是（二聯(lián)電腦版）增值稅普通發(fā)票，都會有第一聯(lián)

2、記帳聯(lián)，銷貨方用作記賬憑證和第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，購貨方用作記賬憑證； 區(qū)別：企業(yè)可以根據(jù)單位的會計(jì)制度自行選擇五聯(lián)電腦版或者二聯(lián)電腦版增值稅普通發(fā)票，但稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票只使用增值稅普通發(fā)票（五聯(lián)電腦版）。另外，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問題的通知》（稅總函﹝2016﹞190號）文件的要求，納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或者

3、五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。,（二）增值稅專用發(fā)票,增值稅專用發(fā)票（三聯(lián)電腦版）適用范圍：一般納稅人,增值稅專用發(fā)票（六聯(lián)電腦版）適用范圍：一般納稅人,增值稅專用發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票（三聯(lián)電腦版）與 增值稅專用發(fā)票（六聯(lián)電腦版），那（三聯(lián)電腦版）與（六聯(lián)電腦版）有什么區(qū)別嗎？ 相同點(diǎn)：不管是（三聯(lián)電腦版）還是（六聯(lián)電腦版）增值稅專用發(fā)票

4、，都會有第一聯(lián)記帳聯(lián)，銷貨方用作記賬憑證；第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，購貨方用作記賬憑證和第三聯(lián)：抵扣聯(lián)，購貨方用進(jìn)行認(rèn)證抵扣； 不同點(diǎn)：企業(yè)可以根據(jù)單位的會計(jì)制度自行選擇六聯(lián)電腦版或者三聯(lián)電腦版增值稅專用發(fā)票，但稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票只使用增值稅專用發(fā)票（六聯(lián)電腦版），按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問題的通知》（稅總函﹝2016﹞190號）文件的要求，納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，自行開具

5、或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或者五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。,（三）其他發(fā)票,（一）國稅局通用機(jī)打發(fā)票：主要適用范圍：餐飲業(yè)、娛樂業(yè)不達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人,（二）通用手工發(fā)票（百元版）： 主要適用范圍：個(gè)體工商戶（不達(dá)起征點(diǎn)）,（三）國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票（3聯(lián)） 主要適用范圍：不達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人,（

6、四）機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（6聯(lián)）適用范圍：機(jī)動車銷售行業(yè),（五）國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票（醫(yī)療門診發(fā)票） 適用范圍：醫(yī)療門診行業(yè),（六）國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票（1元、2元、5元、10元、20元） 主要適用范圍：停車場、洗車場,4,二、營改增后進(jìn)項(xiàng)抵扣大全,(一)分包工程支出,分包工程支出，應(yīng)按照分包商的納稅人資格和計(jì)稅方法的選擇來區(qū)分?！　?.1 分包商為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為3

7、%?！　?.2 分包商為一般納稅人　　1.2.1 專業(yè)分包，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%?！　?.2.2 勞務(wù)分包（清包工除外），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%?！　?.2.3 清包工　　（1）清包工（分包方采取簡易計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%?！　。?）清包工（分包方采取一般計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。,工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況

8、：　　2.1 木材及竹木制品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、17%?！　儆诔醮紊a(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，適用稅率為13%；而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是17%?！　?.2 水泥及商品混凝土，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3%?！　≠徺I水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，

9、就可以選擇簡易征收，征收率為3%?！　?.3 砂土石料等地材，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3% ?！　≡谏藤Q(mào)企業(yè)購買的適用稅率是17%；但從生產(chǎn)企業(yè)購買，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%,(二)工程物資,（三）機(jī)械使用費(fèi) 3.1 外購機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%?！　≠徺I機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購買時(shí)要注意控制綜合成本，選擇綜

10、合成本較低的供應(yīng)商?！　?.2 租賃機(jī)械　　3.2.1 租賃機(jī)械（只租賃設(shè)備），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，3%?！　∽赓U設(shè)備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，使用征收率為3%?！　?.2.2 租賃機(jī)械（租賃設(shè)備+操作人員），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。?。ㄋ模┡R時(shí)設(shè)施費(fèi)　　臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。　　工程項(xiàng)目

11、發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等，這些費(fèi)用的支出都是可以一次性抵扣的?！。ㄎ澹┧M(fèi)　　水費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、3%。　　從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅。,（六）電費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%?！　‰娋W(wǎng)公司直接開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場業(yè)主的電表，應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

12、?。ㄆ撸┛辈炜碧劫M(fèi)用　　勘察勘探費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。　　勘察勘探服務(wù)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！。ò耍┕こ淘O(shè)計(jì)費(fèi)　 工程設(shè)計(jì)費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?！　≡O(shè)計(jì)費(fèi)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。　　檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)　　檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?！　I(yè)檢測機(jī)構(gòu)對樣本進(jìn)行檢驗(yàn)和試驗(yàn)?！。ň牛╇娫捹M(fèi)　　電話費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、6%?！　‰娦艠I(yè)適用兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為11%，增值電信服務(wù)適用稅率為6%?！　T工

13、個(gè)人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，帶有福利性質(zhì)的通信費(fèi)補(bǔ)貼不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)的名義的電話費(fèi)，取得專用發(fā)票可以抵扣。,（十）郵遞費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?！　】爝f費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，建議采用月結(jié)方式結(jié)算，較易取得增值稅專用發(fā)票。　?。ㄊ唬﹫?bào)刊雜志　　報(bào)刊雜志，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%?！　D書、報(bào)刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票?！　。ㄊ┢唾M(fèi)、柴油費(fèi)　　汽油費(fèi)、柴油費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為

14、17%?！　∑嚒C(jī)械使用的燃料費(fèi)用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。但司機(jī)師傅自己單獨(dú)分次加油，可能無法取得增值稅專用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發(fā)票。 （十三）供氣供熱費(fèi)用　　供氣供熱費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%?！　∫话闱闆r下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。,（十四）廣告宣傳費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%

15、?！　」局Ц兜膹V告費(fèi)、宣傳費(fèi)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！　。ㄊ澹┲薪闄C(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)　　中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?！　∑刚垖I(yè)的咨詢、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)用都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，注意要選擇一般納稅人?！　。ㄊh費(fèi)　　會議費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?！　」菊匍_大型會議，應(yīng)索取會議費(fèi)增值稅專用發(fā)票，如果分項(xiàng)列示服務(wù)，單獨(dú)開具餐費(fèi)的發(fā)票，餐費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣?！　。ㄊ撸┡嘤?xùn)費(fèi)　　培訓(xùn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?！　」镜呐嘤?xùn)

16、支出，要向培訓(xùn)單位索要增值稅專用發(fā)票?！　。ㄊ耍┺k公用品　　辦公用品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%?！　∑髽I(yè)的辦公用品支出，也是成本費(fèi)用中比較經(jīng)常發(fā)生的，如果是從其他個(gè)人處購買，無法取得增值稅專用發(fā)票，從商場、超市或電商平臺購買，能取得增值稅專用發(fā)票。,（十九）勞動保護(hù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%?！　」靖鶕?jù)勞動法和國家有關(guān)勞動安全規(guī)程，用于改善公司生產(chǎn)人員勞動條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開支的費(fèi)用，例如

17、給員工購買個(gè)人防護(hù)用具，安全用品等用品，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。但要與福利費(fèi)進(jìn)行區(qū)別，如果是福利費(fèi)就不得抵扣。　?。ǘ┪飿I(yè)費(fèi)　　物業(yè)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?！　∥飿I(yè)費(fèi)可以索要增值稅專用發(fā)票抵扣，但必須是公司實(shí)際發(fā)生的?！　。ǘ唬┚G化費(fèi)　　綠化費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、13%?！　榱嗣阑k公環(huán)境，自行購買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。 （二十二）房屋建筑物，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、

18、5%?！　∪〉貌粍赢a(chǎn)，要區(qū)分對方不動產(chǎn)取得時(shí)間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計(jì)稅方法，適用5%的征收率?！　∽赓U不動產(chǎn)，要區(qū)分對方不動產(chǎn)取得的時(shí)間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計(jì)稅方法，適用5%的征收率。,（二十三）利息支出及貸款費(fèi)用　　利息支出及

19、貸款費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?！　≠J款的利息支出，不能抵扣，與之相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)和顧問費(fèi)都不允許抵扣。 （二十四）銀行手續(xù)費(fèi) 銀行手續(xù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。　　辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發(fā)票?！　。ǘ澹┍ｋU(xiǎn)費(fèi)　　1、勞動保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%?！　?yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。備注：人身保險(xiǎn)除特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)

20、外，暫不可抵扣?！　?、車輛保險(xiǎn)和不動產(chǎn)保險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。　　應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規(guī)模納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！?（二十六）　維修費(fèi)　 維修費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、11%?！　⌒蘩碣M(fèi)用于有形動產(chǎn)的修理費(fèi)用，如汽車修理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備的修理費(fèi)為17%；而對于不動產(chǎn)的修理費(fèi)稅率是11%。,三、營改增新政策,為進(jìn)一步明確營改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的有關(guān)征管問題，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告

21、如下：一、納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方

22、開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā))。四、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，

23、按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。五、納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。,六、發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：(一)發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向清算機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。(二)清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向收單機(jī)構(gòu)開具增

24、值稅發(fā)票。清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。(三)收單機(jī)構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。八、實(shí)行實(shí)名辦稅的地區(qū)，已由稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人(業(yè)主、

25、負(fù)責(zé)人)實(shí)名信息的納稅人，申請?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請之日起2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國稅機(jī)關(guān)即時(shí)辦結(jié)。即時(shí)辦結(jié)的，直接出具和送達(dá)《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》，不再出具《稅務(wù)行政許可受理通知書》。,九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱“自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人”)提供建筑

26、服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第

27、5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)

28、完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)執(zhí)行。除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。,4,5,（一）一般納稅人最易出錯(cuò)的抵扣項(xiàng)目,◆ 第一：工程項(xiàng)目的抵扣率 　 1、建筑服務(wù)適用增值稅稅率:11%; 建筑

29、服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)； 2、工程勘察勘探服務(wù)、建筑圖紙審核、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理服務(wù)適用的增值稅稅率為6%,以上屬于現(xiàn)代服務(wù),不屬于建筑服務(wù)；,◆ 第二:廣告項(xiàng)目的抵扣率 　 1、印刷費(fèi)適用增值稅稅率:17%; 2、廣告宣傳費(fèi)適用增值稅稅率:6%;

30、 3、廣告制作代理及其他適用增值稅稅率:6%; 4、展覽活動適用增值稅稅率:6%; 5、條幅、展示牌等材料費(fèi)適用增值稅稅率:17%,◆ 第三:修理費(fèi)的抵扣率 1、房屋及附屬設(shè)施維修適用增值稅稅率:11%; 2、辦公設(shè)備維修適用增值稅稅率:17%; 3、自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費(fèi)等適用增值稅稅率:17%; 4、車輛維修費(fèi)適用增值稅稅率:17%; 5、不動產(chǎn)的保養(yǎng)

31、、保潔費(fèi)用適用增值稅稅率:6%;,◆ 第四:租賃費(fèi)的抵扣率 1、房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費(fèi)適用增值稅稅率:11%; 2、汽車租賃費(fèi)適用增值稅稅率:17%; 3、其他租賃費(fèi),如電腦、打印機(jī)等適用增值稅稅率:17%; 4、機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)適用增值稅稅率:17%;,◆ 第五:運(yùn)輸費(fèi)的抵扣率 1、交通運(yùn)輸業(yè)抵扣稅率:11%; 2、物流輔助服務(wù)抵扣稅率:6%; 3、鐵路運(yùn)輸服務(wù)按照

32、運(yùn)費(fèi):11%; 4、同城快遞費(fèi)用抵扣稅率:6%; 5、異地快遞費(fèi)用抵扣稅率:11%; 注意：收派服務(wù)可選擇簡易計(jì)稅辦法,按照3%的征收率繳納增值稅。,（二）過路過橋費(fèi)如何抵稅和填申報(bào)表,收取的通行費(fèi)應(yīng)如何繳納增值稅？　 答：收費(fèi)公路通行費(fèi)包括：高速公路的車輛通行費(fèi)、一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)。按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”，一般納稅人稅率11%，但有一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅政策規(guī)定如下：,1、高速公路

33、通行費(fèi)：　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第九款：“2.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。　　試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。”,2、一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)：　

34、　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）：“二、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策　　（二）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！　≡圏c(diǎn)前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前?！?（1）增值稅一般納稅人抵扣所支付的道路通行費(fèi)具體規(guī)定是

35、什么？　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕86 號）：“一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3 %)x3% 　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝一級公路、二級公路、橋、閘通行

36、費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+ 5%)x5%　　通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用?！　《?、本通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知。”,（2） 如何計(jì)算抵扣道路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額？答：一、高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%二、一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明

37、的金額÷（1+5%）×5%（3）取得的通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅如何填寫申報(bào)表？答：一、高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%二、一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%,（4）取得哪種憑證可以抵扣通行費(fèi)？票面如何區(qū)分財(cái)政票據(jù)還是發(fā)票？答：增值稅一般納稅人支付的道路

38、、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。即，取得財(cái)政票據(jù)時(shí)，收費(fèi)金額不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 A.通行費(fèi)發(fā)票：票面監(jiān)制的章是“地方稅務(wù)局監(jiān)制”或“國家稅務(wù)總局監(jiān)制”，由于國家稅務(wù)總局公告2016年第23號文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，也就是說2016年7月1日以后就必須取得“國家稅務(wù)

39、總局監(jiān)制”的增值稅發(fā)票。,B.財(cái)政票據(jù)：票據(jù)監(jiān)制的章是“財(cái)政部監(jiān)制”。,六、取得ETC充值發(fā)票可以抵扣嗎？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕86 號）：“通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用?！?ETC（電子不停車收費(fèi)系統(tǒng)）是全自動收費(fèi)系統(tǒng)，用戶可以辦理后方便使用ETC（電子不停車收費(fèi)系統(tǒng)）用于支付通行費(fèi)。ETC發(fā)票，

40、并非“有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用?！币虼耍拒囕v辦理ETC卡充值取得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。,◆ 哪些項(xiàng)目不能抵扣☆1、用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。☆2、發(fā)生非正常損失，非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)資產(chǎn)的管理，完善相關(guān)制度，避免非正常損失的發(fā)生。,◆ 取得

41、合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍?！?1.食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設(shè)備、紙杯、及為運(yùn)輸廚房用品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)；☆ 2.工會組織的活動過程中發(fā)生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費(fèi)等；☆ 3.為部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費(fèi)?！?4.用于職工福利類的培訓(xùn)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、水電氣暖燃煤費(fèi)、租賃費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、修理費(fèi)、廣告費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)等不得抵扣；☆ 5.會議費(fèi)中外

42、包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣；☆ 6.差旅交通費(fèi)中機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)、因公出差的餐費(fèi)及誤餐補(bǔ)助等；,◆ 取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍?！?.車輛使用費(fèi)中司機(jī)安全行車費(fèi)以及用于集體福利的修理費(fèi)、油料費(fèi)等；☆8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)，包括餐費(fèi)、酒、招待用茶和禮品等；☆9.排污費(fèi)、訴訟費(fèi)；☆10.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣☆11.行政事業(yè)性收費(fèi)。 ；