我國納稅信用問題研究.pdf

1、稅收是保證國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和建設(shè)小康社會的助推器。依法誠信納稅是社會主義稅收持續(xù)、健康、穩(wěn)定增長的基礎(chǔ)，稅收工作的成效直接關(guān)系著建設(shè)社會主義和諧社會的進(jìn)程。 在稅收活動中，納稅人作為稅收管理的對象，是保證稅收收入的關(guān)鍵因素，因此，促使納稅人依法誠信納稅就成為當(dāng)前我們稅收管理活動的核心目標(biāo)。為不斷增強(qiáng)公民依法納稅意識，營造良好的依法治稅環(huán)境，推動社會主義和諧發(fā)展，國家稅務(wù)總局提出的

2、全國稅收宣傳月的主題，從2002年的“誠信納稅，利國利民”到2007年的“依法誠信納稅，共建和諧社會”，無不體現(xiàn)了國家稅務(wù)總局對依法誠信納稅的重視。 在我國這樣一個“以人為本”的社會氛圍中，如何培養(yǎng)和激勵納稅人依法納稅、督促征稅人依法征稅，使稅收實(shí)際收入和潛在收入間的差距最小，就成為架構(gòu)和完善稅收征管制度的出發(fā)點(diǎn)和著力點(diǎn)以及稅收管理的終極目標(biāo)。只有充分認(rèn)識納稅信用存在的問題，才可能為稅務(wù)部門制定有針對性的稅收管理措施，提高稅收管

3、理的有效性。納稅信用問題已成為我國稅收領(lǐng)域的一個重要課題。本文將從納稅信用法律理論入手，通過對我國納稅信用的狀況及其原因剖析，試圖提出提高我國納稅信用水平的建議措施，以實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。 納稅信用問題本身帶有很強(qiáng)的對策研究的特點(diǎn)，它既需要對歷史經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，又需要對現(xiàn)實(shí)問題的具體分析；它既需要理論分析的概括，又需要理論對現(xiàn)實(shí)問題的指導(dǎo)，從而提出具有建設(shè)性的意見。本文的研究采用理論分析與現(xiàn)實(shí)分析相結(jié)合，西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒與中

4、國的現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合的方法，從法理角度分析納稅信用的重要性、運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的博弈論對納稅信用進(jìn)行條件分析以及委托代理理論的激勵理論來研究納稅信用問題。論文的主要內(nèi)容及觀點(diǎn)除引言以外，本文共分四章，各章的主要內(nèi)容及主要觀點(diǎn)分述如下： 第一章“納稅信用的理論探索”，本章共分二節(jié)。 第一節(jié)對納稅信用的概念進(jìn)行了界定。筆者認(rèn)為，概念的定義應(yīng)服務(wù)于論文分析的需要，本文對“納稅信用”概念的定義，并非出于形式的需要，而是想借此為后文的討論

5、界定一個范圍，以便后文的研究能夠順利進(jìn)行。因此，對論文討論范圍的思考才是“納稅信用”概念的核心問題。由于行文的需要，本文給了“納稅信用”一個操作性的定義：納稅信用是稅收信用的核心，是衡量納稅人遵從稅收法律法規(guī)、履行納稅義務(wù)誠信程度的標(biāo)尺；也可認(rèn)為是納稅人按照現(xiàn)行稅法或現(xiàn)行稅法的立法精神的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)納稅額納稅就具有納稅信用。納稅信用與一般的商業(yè)信用既有聯(lián)系又有區(qū)別，這在文中也作了簡要說明。 第二節(jié)“納稅信用的法理依據(jù)”，該部

6、分從稅收法理角度分析納稅信用，分別從稅收法律關(guān)系、稅收公平原則和稅收效率原則分析納稅信用的重要性。指出稅收法律關(guān)系是由稅法確認(rèn)和調(diào)整的，在國家稅收活動中各方當(dāng)事人之間形成的，具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。稅收的本質(zhì)就是納稅人與政府就公共品和服務(wù)的提供和付費(fèi)達(dá)成的契約。這就從稅收本質(zhì)的高度闡釋了人民為什么要向國家納稅，而不是普通意義上的稅收——國家依靠其政治權(quán)利強(qiáng)制征收的稅收。如果單從普通意義上的稅收來看，稅收具有強(qiáng)制性、無償性及財產(chǎn)的單向

7、轉(zhuǎn)移性，而從稅收本質(zhì)來看，稅收是國家與納稅人之間的雙向權(quán)利與義務(wù)對稱的關(guān)系，這就從根本上體現(xiàn)了公平。然后再從稅收的公平和效率原則分析納稅信用的重要性。公平和效率是社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)，只有實(shí)現(xiàn)了公平和效率，社會和經(jīng)濟(jì)才能和諧發(fā)展，稅收將公平和效率作為其基本原則，旨在促進(jìn)社會與經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。本文從稅收公平和效率的原則對納稅信用提出要求，指出只有做到誠信納稅，才能實(shí)現(xiàn)稅收的公平和效率。 第二章“我國納稅信用現(xiàn)狀及其危害”，本章是整

8、篇論文的關(guān)鍵部分，分別從理論和實(shí)踐兩方面進(jìn)行分析，共分兩節(jié)。 第一節(jié)“我國納稅信用現(xiàn)狀”，從我國稅收流失的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，分析了從2000年～2005年我國稅收大檢查的情況，表明了近年來我國稅收違規(guī)率呈逐年上升的趨勢，我國納稅信用缺失狀況日趨嚴(yán)重，這樣的稅收流失狀況對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。 本章第二節(jié)從政府收入、資源配置、收入再分配和經(jīng)濟(jì)決策四個方面論述了納稅信用缺失給經(jīng)濟(jì)帶來的危害，這也為本文的研究提供了一個必要的理由。

9、 對于如此嚴(yán)重的納稅信用缺失的形成原因，本文第三章通過建立以納稅人、征稅人、國家和用稅人為涉稅主體，以稅收利益在各主體間的流向?yàn)楹诵牡纳娑愔黧w關(guān)系圖，分別從認(rèn)知能力、理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、委托代理關(guān)系以及法律制度四個方面全面、深入地進(jìn)行剖析。指出納稅信用水平，不僅與納稅人有關(guān)，也與稅收立法和稅務(wù)部門執(zhí)法有關(guān)，更與政府用稅方向和質(zhì)量有關(guān)；不僅與稅務(wù)部門的征管力度有關(guān)，也與社會其他部門的配合有關(guān)，與社會的有效監(jiān)督有關(guān)。其中既有主觀原因，也有

10、客觀原因；既有人的原因，也有制度的原因，為我們解決我國納稅信用缺失問題提供了可置信支持。 第四章“提高我國納稅信用水平的政策措施”，本章是本文的核心部分，共分兩節(jié)。 第一節(jié)主要是對國外為提高納稅信用水平的成功經(jīng)驗(yàn)予以總結(jié)。該部分列舉了國外為提高納稅信用水平所采取的具體措施，如成熟的信用經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、健全的法律保障以及尊重和保障納稅人權(quán)利等。此外，其完備的信息網(wǎng)絡(luò)支持也是納稅信用水平的有力保障之一。 對于我國的納稅信用

11、問題，前面已分析了我國納稅信用缺失的原因，在此基礎(chǔ)上，借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，分別從納稅人角度、政府行為、征管制度以及社會信用體系四個方面提出了為提高我國納稅信用水平的政策建議。納稅人是保障納稅信用的決定因素，對于納稅人要從外在宣傳和內(nèi)在感化兩方面入手，不僅要從形式上教育，還要從實(shí)質(zhì)上將稅收的本質(zhì)內(nèi)化于其心，使其真正體會到稅收理念，做到誠信納稅。光靠納稅人單方面的努力還不夠，還有很多外在因素影響著納稅人是否誠信納稅。 第二節(jié)的后半部

12、分，就從客觀方面分析，要保證給納稅人提供一個公平、和諧的稅收環(huán)境。首先是要保證稅收法定主義的真正實(shí)現(xiàn)，真正做到有法可依，保證用稅機(jī)制的公平和公開；其次要建立現(xiàn)代稅收征管制度，保證稅法的執(zhí)行效率和質(zhì)量；最后要建立社會信用體系，要在全社會范圍內(nèi)形成協(xié)稅護(hù)稅的良好的社會氛圍。 論文在以下方面有所創(chuàng)新： 1.從法理的角度對納稅信用的重要性進(jìn)行論述。本文從稅收本質(zhì)的高度闡釋了人民為什么要向國家納稅，而不是普通意義上國家依靠其政治權(quán)