審計(jì)師行業(yè)專門化與盈余質(zhì)量研究.pdf

1、信息不對(duì)稱是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中客觀存在的現(xiàn)象，信息披露是降低信息不對(duì)稱程度的一種有效的方法。會(huì)計(jì)信息的披露可降低信息使用者信息不對(duì)稱的程度，使信息使用者詳細(xì)的了解公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。而會(huì)計(jì)信息中最受投資者關(guān)注的就是盈余信息，會(huì)計(jì)信息使用者要求企業(yè)公布的盈余信息是真實(shí)公允的。審計(jì)的產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)信息尤其是盈余信息的質(zhì)量起到一定的控制作用，審計(jì)師的審計(jì)意見，一方面作為被審計(jì)單位隱含信息的一種信號(hào)傳遞，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說是非常重要的

2、信息來源；另一方面，由于審計(jì)師所發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見特有的經(jīng)濟(jì)鑒證作用，高質(zhì)量的審計(jì)對(duì)上市公司的盈余管理起到明顯的限制與約束作用。由于審計(jì)質(zhì)量具有不可觀測(cè)性，人們一般從審計(jì)師的獨(dú)立性及專業(yè)勝任能力兩方面來考察審計(jì)質(zhì)量的高低。專業(yè)勝任能力是指審計(jì)人員應(yīng)具備執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)知識(shí)、工作能力和職業(yè)道德，從而能夠勝任、完成所接受的審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)是審計(jì)師專業(yè)技能的重要組成部分，因此審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要因素。人們一般認(rèn)為，具有

3、某行業(yè)專家知識(shí)才能的審計(jì)師更容易發(fā)現(xiàn)并揭示該行業(yè)客戶的盈余管理行為，從而保證會(huì)計(jì)盈余的質(zhì)量。 本文主要對(duì)審計(jì)師行業(yè)專門化與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行研究，目前這種研究在國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界幾乎是空白。本文首先對(duì)行業(yè)專門化的衡量，行業(yè)專門化與盈余質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了理論分析，然后對(duì)審計(jì)師行業(yè)專門化對(duì)盈余質(zhì)量的影響進(jìn)行了實(shí)證研究。實(shí)證研究主要采用了多元線性回歸的分析方法，分別用操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和盈余反應(yīng)系數(shù)來衡量盈余質(zhì)量，并探求審計(jì)師行業(yè)專門化對(duì)盈余質(zhì)

4、量的影響。對(duì)于審計(jì)師行業(yè)專門化的衡量，本文使用了以客戶總資產(chǎn)及客戶數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算的會(huì)計(jì)師市場(chǎng)份額來衡量專門化程度。實(shí)證研究的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，以客戶總資產(chǎn)為基礎(chǔ)衡量的審計(jì)師行業(yè)專門化與盈余質(zhì)量正相關(guān)：以客戶總數(shù)量為基礎(chǔ)衡量的審計(jì)師行業(yè)專門化與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著負(fù)相關(guān)，但是在ERC模型中這種行業(yè)專門化的替代變量與盈余反應(yīng)系數(shù)之間的正相關(guān)關(guān)系卻不顯著，說明這種行業(yè)專門化的替代變量在我國(guó)證券市場(chǎng)中并不能被投資者很好的識(shí)別出來。總體而言，由具有審計(jì)師行