我國股份制保險公司會計信息披露質(zhì)量相關(guān)問題研究.pdf

1、近年來，我國保險業(yè)進(jìn)入了一個飛速發(fā)展的階段，保險業(yè)的各個方面，如混業(yè)經(jīng)營、保險監(jiān)管、保險投資、保險公司內(nèi)部治理等，都受到社會各界的廣泛關(guān)注。保險市場的健全與完善，保險競爭的規(guī)范，保險市場消費(fèi)者需求的實(shí)現(xiàn)，都面臨著一項(xiàng)很迫切的問題，便是保險市場各方主體對保險公司運(yùn)行的穩(wěn)定性與財務(wù)狀況的了解和把握。隨著股份保險公司進(jìn)入證券市場，上市保險公司會計信息披露對證券市場的有效運(yùn)行和長遠(yuǎn)發(fā)展也將產(chǎn)生著舉足輕重的影響。 股份制保險公司是我國保險

2、公司的主要形式，為了提高其會計信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水平，中國保監(jiān)會要求從2007年1月1日起在保險行業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)“同步切換，分步到位”，即分兩個階段：先實(shí)現(xiàn)“會計報表層面的切換”再實(shí)現(xiàn)“管理流程層面的切換”和“會計賬目層面的切換”。新會計準(zhǔn)則下，對會計報表附注的披露進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，如保險公司應(yīng)披露與保險合同相關(guān)的風(fēng)險程度的信息，以及保留的與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)；預(yù)計負(fù)債的實(shí)際情況和或有事項(xiàng)、日后事項(xiàng)；公允價值信息的披露等等。

3、隨著保險業(yè)的股份制發(fā)展，保險會計的誠信問題越來越受到各界的重視，因?yàn)檫@是影響會計信息質(zhì)量的重要因素之一。本文的主要研究對象是股份制保險公司的會計信息質(zhì)量，擬從其含義、特殊性、現(xiàn)狀、影響因素等各個角度進(jìn)行分析，旨在對此進(jìn)行討論的基礎(chǔ)上提高我國股份制保險公司的會計信息質(zhì)量，使其更好的與國際接軌，更好的促進(jìn)保險業(yè)的飛速發(fā)展。 全文由五個部分組成： 第一部分(第一章)是會計信息披露的必要性與會計信息質(zhì)量特征。本部分從會計信息的涵

4、義入手，分析了會計信息的產(chǎn)品屬性，這與會計信息質(zhì)量的高低有著密切聯(lián)系。同時結(jié)合信息不對稱理論與市場效率理論，對會計信息披露的必要性進(jìn)行了闡述，會計信息披露制度是解決市場中信息不對稱、使得各方需求者各獲所需、保證證券市場效率的最好手段。由于會計信息披露制度的存在，才會引發(fā)對會計信息質(zhì)量的關(guān)注，因此在本章第三節(jié)中，通過對會計信息質(zhì)量的主要約束條件、主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征的分類來對可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性等質(zhì)量特征進(jìn)行了描述，各質(zhì)

5、量特征通過多個層次對會計信息質(zhì)量起保證作用。第二部分(第二章)是保險業(yè)會計信息披露與會計信息披露質(zhì)量的特點(diǎn)。本部分按照保險業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)使得會計信息具有特點(diǎn)，從而表現(xiàn)在會計信息披露上也存在著特殊要求，最后使得會計信息質(zhì)量特征充分融合了保險與會計的背景，使保險業(yè)的會計信息質(zhì)量擁有濃重的行業(yè)特殊涵義的線索進(jìn)行論述。由此，本部分主要從三個方面人手，首先從產(chǎn)品、風(fēng)險、成本等各方面介紹了保險業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)，其次介紹了保險會計信息本身的特點(diǎn)及信息披露方

6、面的特殊要求，保險業(yè)的會計信息具有預(yù)計性、指標(biāo)特殊性等特點(diǎn)，正因?yàn)檫@些特點(diǎn)和保險經(jīng)營上的特殊性使得保險業(yè)會計信息披露有著其他行業(yè)所沒有的特殊要求，例如保險行業(yè)特有的應(yīng)向保險監(jiān)管部門定期提交償付能力報告等，而這些特殊的要求的規(guī)定都是源于保險業(yè)經(jīng)營上的特點(diǎn)及國際上主流的雙重會計行為規(guī)范。最后一節(jié)是我國股份制保險公司中主要會計信息質(zhì)量的特點(diǎn)，雖然可理解性、相關(guān)性、可靠性及可比性等質(zhì)量特征是其他行業(yè)所提供的會計信息都必須遵守的質(zhì)量特征，但其與保

7、險行業(yè)的結(jié)合后充滿了特殊的行業(yè)氣息。 第三部分(第三章)是我國股份制保險公司會計信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀分析。隨著我國進(jìn)入WTO，保險業(yè)的發(fā)展日新月異，本部分討論了我國保險行業(yè)會計信息披露的基本框架，即以何種形式將會計信息公布于眾。一般來說，保險公司的會計信息披露體系都是由年報、期報等構(gòu)成，上市保險公司除了與非上市公司一樣需要向保險監(jiān)管部門提交年報和償付能力報告之外，還需要向證監(jiān)會提交年度報告。在第二節(jié)中，對上章重點(diǎn)談到的會計信息質(zhì)量

8、特征在我國的現(xiàn)狀作了深入分析，隨著新華人壽資金違規(guī)運(yùn)用問題的曝光，股份制保險公司信息披露問題進(jìn)一步受到重視，這種重視非常之必要和及時，新華人壽的動蕩使得我國保監(jiān)會第一次啟用了保險保障基金，為保險界敲響了重重一錘。除此之外，還有一些保險公司存在著保險會計不誠信、信息披露不及時不充分等現(xiàn)象，使得會計信息質(zhì)量得不到保證。由此，如果各保險公司在信息披露方面引起足夠重視，且在行動上嚴(yán)格要求，認(rèn)真遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，充分保證信息的質(zhì)量優(yōu)良，相信必將增

9、大保險公司的透明度，有利于股份制保險公司的健康發(fā)展。第四部分(第四章)影響我國股份制保險公司會計信息披露質(zhì)量的因素分析。緊承前章的現(xiàn)狀分析，本章主要從會計信息本身、供給、需求及監(jiān)管四個方面來對會計信息質(zhì)量的影響因素進(jìn)行討論。首先描述了會計信息的產(chǎn)品屬性使得會計信息質(zhì)量不高，這主要是由于純公共物品的屬性會造成信息供給方缺乏主動性，也使得需求方對信息的追求和監(jiān)督效果減弱的緣故。除此之外，第二節(jié)主要從會計信息的供給方人手，供方的不足都是保險公

10、司自身原因，如，披露成本的制約，公司內(nèi)部的管理等，這些問題的存在使得保險公司的信息披露力不從心，質(zhì)量的提高更是無從談起，只有公司健康的成長，才有良好的會計信息質(zhì)量，這個良性循環(huán)才能繼續(xù)往復(fù)。第三節(jié)是在站在需求方的角度來討論需求者到底需要什么樣的會計信息，無論是投資者、投保人還是監(jiān)管者，身份不同，需求不同，對會計信息的內(nèi)容有所偏好，對會計信息質(zhì)量的特征的強(qiáng)調(diào)點(diǎn)也不一樣。最后是就監(jiān)管方面來討論在監(jiān)督層面上所出現(xiàn)的不足，這主要是信息披露法規(guī)方

11、面、會計準(zhǔn)則制度上仍舊存在的不完善之處，外界環(huán)境對保險公司會計信息質(zhì)量的影響是不容忽視的。 第五部分(第五章)是提高我國股份制保險公司會計信息披露質(zhì)量的建議。通過前文的討論，本章針對前述問題及其他提出了些許建議。作為信息供給方的保險公司，加強(qiáng)自身建設(shè)是非常必要的，完善公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，從內(nèi)而外的健康經(jīng)營，同時在信息披露方面，嚴(yán)格按照國家法規(guī)執(zhí)行，重點(diǎn)披露與全面披露相結(jié)合。另一方面，與發(fā)達(dá)國家的保險行業(yè)相比，我國的信息需求主體嚴(yán)