自創(chuàng)商譽(yù)計量探討.pdf

1、長期以來，商譽(yù)問題一直是困擾會計界的一個難題。有很多學(xué)者著書立說來研究這一問題，但是從浩如煙海的相關(guān)文從中，研究外購商譽(yù)的確認(rèn)、計量和自創(chuàng)商譽(yù)的形成、來源或本質(zhì)的文獻(xiàn)都較多。但純粹研究自創(chuàng)商譽(yù)計量方面的文獻(xiàn)卻相對較少。筆者認(rèn)為，在自創(chuàng)商譽(yù)的研究方面，其形成和來源固然重要，特別是對于現(xiàn)實的企業(yè)來講更是彌足珍貴。但是，其中自創(chuàng)商譽(yù)的計量更應(yīng)是重中之重。不僅直接牽涉到自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)，更代表了未來會計計量的發(fā)展方向。我們的財務(wù)會計為要向會計信息

2、使用者提供更相關(guān)、更可靠的信息，自創(chuàng)商譽(yù)的計量必是需大力研究的領(lǐng)域。 筆者首先從商譽(yù)的產(chǎn)生及演進(jìn)出發(fā)，回顧了商譽(yù)從最早的法學(xué)概念被引入會計界的過程，而后從商譽(yù)的最重要的分類——外購商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)中引入自創(chuàng)商譽(yù)的概念，并總結(jié)了前人關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)的相關(guān)理論，強(qiáng)調(diào)了自創(chuàng)商譽(yù)最重要的兩種理論觀點，超額收益觀和剩余價值觀。在此基礎(chǔ)上引入了與這兩種觀點向?qū)?yīng)的自創(chuàng)商譽(yù)計量模型——直接法和殘值法。并對這兩個模型進(jìn)行了深入的比較分析，筆者認(rèn)為，在

3、對商譽(yù)本質(zhì)的解釋上來講，超額收益論更多揭示了商譽(yù)的本質(zhì)屬性，但就計量而言，殘值法更符合會計計量的特點，更可能為實務(wù)所接受?；谝陨戏治?，筆者結(jié)合超額收益論及殘值法的優(yōu)點，提出了經(jīng)過改良的既體現(xiàn)了商譽(yù)本質(zhì)特征又符合會計計量特點的商譽(yù)計量模型。最后筆者探討了我國完善自創(chuàng)商譽(yù)計量的相關(guān)措施。 本文的主要創(chuàng)新在于深入比較了以超額收益論為理論基礎(chǔ)的直接法和以剩余價值法為理論基礎(chǔ)的殘值法，并提出這兩種方法在理論與實務(wù)上的不同，否定了直接法與