“營改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理分析

1、<p>　　“營改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理分析</p><p>　　摘要：“十二五”時(shí)期的財(cái)稅體制改革中提出了一項(xiàng)重要的改革方案，即營業(yè)稅改為增值稅。這項(xiàng)改革方案一方面給施工企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的機(jī)遇，但是對施工企業(yè)的納稅管理也產(chǎn)生了極大的挑戰(zhàn)。為此，應(yīng)準(zhǔn)備把握政策要求；改善經(jīng)營方式；規(guī)范發(fā)票管理。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；納稅管理 </p>

2、;<p>　　中圖分類號(hào)：F746.18 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A </p><p>　　文章編號(hào)：1005-913X（2015）08-0122-02 </p><p>　　“營改增”是國家“十二五”時(shí)期進(jìn)行稅費(fèi)改革的重要舉措。其實(shí)質(zhì)是在商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行全面的增值稅制，打破按行業(yè)類別營業(yè)稅與增值稅并行的稅制格局。將原來繳納營業(yè)稅的部分行業(yè)歸為繳納增值稅。目的在于清除重復(fù)征稅的現(xiàn)象

3、，進(jìn)而來降低企業(yè)的稅收壓力，提升企業(yè)實(shí)力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是該政策在施工企業(yè)實(shí)施的過程中也遇到了一定的難題，甚至有著適得其反的效果，這一改革對施工企業(yè)的納稅管理也產(chǎn)生了極大的影響，涉及到其納稅籌劃的各個(gè)方面，必將經(jīng)歷一個(gè)艱難的適應(yīng)過程。所以施工企業(yè)必須要認(rèn)真的應(yīng)對“營改增”政策的實(shí)施，找到突破口來降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　一、“營改增”對施工企業(yè)納稅管理產(chǎn)生的雙重影響 </p><p

4、>　　（一）避免企業(yè)重復(fù)納稅 </p><p>　　“營改增”對于避免企業(yè)重復(fù)納稅有著重要作用。一方面，減少了施工企業(yè)工程分包過程中的重復(fù)納稅，進(jìn)而加強(qiáng)了企業(yè)競標(biāo)能力。通常情況下，聯(lián)合投標(biāo)再分包工程的投標(biāo)方式是施工企業(yè)采取的主要方式，這種方式下建設(shè)單位不需要與分包單位簽署專門的施工合同，所以繳納稅金的責(zé)任就落在了施工企業(yè)身上，然而在實(shí)際的操作過程中，分包合同的缺失就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅的現(xiàn)象發(fā)生。在實(shí)施了“營改增

5、”的政策之后，就可以用銷項(xiàng)稅來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)一步的將納稅環(huán)節(jié)規(guī)范化，避免重復(fù)納稅。另一方面，以往施工企業(yè)在進(jìn)行采購時(shí)，必須要交納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并且只要產(chǎn)生了營業(yè)收入就必須要繳納營業(yè)稅，另外有時(shí)在施工結(jié)束后也會(huì)涉及到營業(yè)稅的征收，如此極易產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，但是在“營改增”政策實(shí)施以后，這種現(xiàn)象有了極大的改觀。 </p><p>　?。ǘ┐龠M(jìn)施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí) </p><p&

6、gt;　　大型施工設(shè)備是施工企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，其價(jià)值高，占施工企業(yè)固定資產(chǎn)比例大。改革前，施工企業(yè)采購大型施工設(shè)備并無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得企業(yè)通過大型設(shè)備提高自身競爭力的成本過大，影響施工企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí)的積極性?！盃I改增”后，施工企業(yè)可以享受購買固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策，這便為施工企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了有利的條件。同時(shí)“營改增”也將促進(jìn)施工企業(yè)加大對技術(shù)及研發(fā)的投入，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)競爭力。 </p>&l

7、t;p>　?。ㄈ┰黾悠髽I(yè)稅負(fù)及稅務(wù)籌劃的難度 </p><p>　　理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但這種理論的測算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場票據(jù)管理規(guī)范，能及時(shí)獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但是由于施工企業(yè)的特殊性，一是施工項(xiàng)目分散、地域偏僻等特點(diǎn)，其所需的施工材料來源方式多，可能存在供應(yīng)商不規(guī)范等問題，導(dǎo)致企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度大；二是勞務(wù)費(fèi)作為

8、占施工企業(yè)工程造價(jià)成本較大的一個(gè)組成部分，其主體勞務(wù)用工主要來源建筑勞務(wù)公司或零散民工，這可能使得勞務(wù)收入被計(jì)入銷項(xiàng)稅而非進(jìn)項(xiàng)稅，無法抵扣，導(dǎo)致與原3%的營業(yè)稅相比，增加了8%的稅負(fù)，且零散民工也沒有增值稅發(fā)票，這勢必會(huì)進(jìn)一步增加施工企業(yè)的稅負(fù)。 </p><p>　　（四）加大施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度 </p><p>　　一是“營改增”前營業(yè)稅科目只要借“營業(yè)稅及附加”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營

9、業(yè)稅”，而“營改增”后，施工企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶包含了九個(gè)專欄，進(jìn)項(xiàng)稅額等的5個(gè)借方科目，銷項(xiàng)稅額等的4個(gè)貸方科目，可見“營改增”后施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式顯得更加復(fù)雜，對會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響較大；二是對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，改革前，施工企業(yè)損益表中的主營業(yè)務(wù)收入包含了企業(yè)的“營業(yè)稅”，而“營改增”后企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入將是剔除增值稅后的稅后收入，且“營改增”后作為施工企業(yè)重要資產(chǎn)之一的固定資產(chǎn)將受到較大的影響，改革后施

10、工企業(yè)固定資產(chǎn)入賬金額會(huì)減少，累計(jì)折舊也會(huì)減少。三是增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，稍有不慎就有可能出錯(cuò)。 </p><p>　　（五）加大施工企業(yè)資金緊張局面 </p><p>　　“營改增”將增加企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金支出，加大企業(yè)資金緊張局面。原本施工企業(yè)與建設(shè)單位之間就存在工程支付與工程進(jìn)度嚴(yán)重不匹配的問題，“營改增”后這種問題將更加突出，即施工企業(yè)將更多的面臨未收到工

11、程款卻要墊付增值稅款項(xiàng)的問題，這勢必增加企業(yè)現(xiàn)金支出，加大施工企業(yè)資金緊張的局面。 </p><p>　　二、“營改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理措施分析 </p><p>　?。ㄒ唬?zhǔn)確把握政策要求 </p><p>　　一是在心理上做好持久戰(zhàn)的準(zhǔn)備，由于大多數(shù)施工企業(yè)均存在低端材料供應(yīng)商開具發(fā)票困難的問題，“營改增”后可能導(dǎo)致部分企業(yè)稅務(wù)籌劃困難，稅負(fù)增加，同時(shí)增

12、加企的經(jīng)營現(xiàn)金流出，提高施工企業(yè)運(yùn)作成本，但這種情況不會(huì)一成不變，盡管減輕企業(yè)稅負(fù)的效果沒有馬上凸顯出來，但從大方向來說，未來“營改增”對施工企業(yè)的影響必然是利大于弊，因此施工企業(yè)應(yīng)積極對待，等待機(jī)遇；二是從根本上領(lǐng)會(huì)“營改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來的改變，增強(qiáng)增值稅抵扣意識(shí)，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，更好地應(yīng)對市場的變化。 </p><p>　?。ǘ└纳平?jīng)營方式 </p><p>　　“營改

13、增”對施工企業(yè)來說無疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一個(gè)不可多得的機(jī)遇，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放型經(jīng)營方式，積極應(yīng)對“營改增”帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一是實(shí)施精細(xì)化管理，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放式的發(fā)展方式，使企業(yè)在“營改增”進(jìn)程中實(shí)現(xiàn)逐步而有效地過渡，降低企業(yè)成本；二是開源節(jié)流，包括提高投標(biāo)報(bào)價(jià)、選擇能按稅收規(guī)定申報(bào)納稅的材料供應(yīng)商、做好全而預(yù)算管理等，最大限度降低施工企業(yè)成本，抵消稅負(fù)壓力；三是提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對“

14、營改增”的了解，及其對企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)、勞務(wù)成本計(jì)算，以及會(huì)計(jì)核算等方而的影響，深刻認(rèn)識(shí)增值稅專用發(fā)票管理的具體要求，按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證，同時(shí)建立新的財(cái)務(wù)管理模式，注重對稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來的利益。 </p><p>　?。ㄈ┮?guī)范發(fā)票管理 </p><p>　　“營改增”后，增值稅發(fā)票的合規(guī)與否對施工企業(yè)具有重要的影響。施工企業(yè)增值稅發(fā)票具有發(fā)票量大，要求嚴(yán)格的特點(diǎn)

15、，只有合理合規(guī)的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣應(yīng)繳納的稅款，因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對發(fā)票的管理，什么時(shí)候開票，開多少票等都是企業(yè)管理者應(yīng)注意的問題。另外，“營改增”后價(jià)格低的小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在未來可能無法作為施工企業(yè)材料供應(yīng)的首選對象，如果要選擇則要在稅負(fù)和交易價(jià)格之間進(jìn)行一定的權(quán)衡。 </p><p><b>　　三、結(jié)語 </b&g

16、t;</p><p>　　施工企業(yè)在面對“營改增”這個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)時(shí)，必須要采取正確的應(yīng)對態(tài)度和有效的管理措施，才能更好地順應(yīng)潮流和利用這個(gè)機(jī)遇，才能更好地維護(hù)施工企業(yè)的健康和持續(xù)發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 姜 濤.淺談營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].建筑施工，2013（

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