社會(huì)保障稅的國際比較及我國征收的方式探究

1、<p>　　社會(huì)保障稅的國際比較及我國征收的方式探究</p><p>　　[摘要]近年我國對(duì)社會(huì)保障費(fèi)改稅的呼聲不斷，文章通過對(duì)比發(fā)達(dá)國家籌集社會(huì)保障資金的模式，進(jìn)而提出假設(shè)，即使不改變現(xiàn)有繳費(fèi)制的模式，通過對(duì)現(xiàn)有模式的改革和完善，同樣可以達(dá)到征收社會(huì)保障稅的目的。 </p><p>　　[關(guān)鍵詞]社會(huì)保障體系；社會(huì)保障稅；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；國際比較 </p><p

2、>　　社會(huì)保障資金充足是保證社會(huì)保障制度正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，是社會(huì)保障制度得以有效維持的“血液”。因此合理選擇和確定我國現(xiàn)有社會(huì)保障資金籌集模式，是我國社會(huì)保障制度改革必須解決的關(guān)鍵問題，亦是市場經(jīng)濟(jì)體制中社會(huì)保障制度安排的重要內(nèi)容之一。我國目前的社會(huì)保障籌資模式采取社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式。主要項(xiàng)目包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險(xiǎn)制度，實(shí)行統(tǒng)籌管理。然而，我國在上個(gè)世紀(jì)末已經(jīng)步入人口老齡化社會(huì)并與發(fā)達(dá)國家相比呈現(xiàn)未富先老

3、狀態(tài)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，到本世紀(jì)30年代我國將步入老齡化社會(huì)的高峰期，人口老齡化危機(jī)將至。隨著老齡化危機(jī)的加重，我國對(duì)社會(huì)保障尤其是養(yǎng)老、醫(yī)療保障的要求日益提高，國家對(duì)社會(huì)保障資金的財(cái)政支出壓力巨大，養(yǎng)老金缺口以驚人速度增加，據(jù)業(yè)界估算2010年我國養(yǎng)老金缺口達(dá)到16.48萬億。為此應(yīng)充分預(yù)計(jì)養(yǎng)老金缺口帶來的財(cái)政壓力。為了緩解社?；鸪霈F(xiàn)的財(cái)政缺口，只有構(gòu)建合理公平的社會(huì)保障機(jī)制并配合科學(xué)有效的社會(huì)保障資金籌資方式才能緩解這一現(xiàn)實(shí)問題。 <

4、/p><p>　　一、社會(huì)保障與社會(huì)保障稅的關(guān)系問題 </p><p>　　社會(huì)保障最初出現(xiàn)在美國1935年社會(huì)保障法中，現(xiàn)代意義的社會(huì)保障是指國家以立法和行政措施確立的對(duì)遇到疾病、傷殘、生育、年老、死亡、失業(yè)、災(zāi)害或其他風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)成員給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、物質(zhì)和服務(wù)的幫助，以保障其基本生活需要的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度。 </p><p>　　在我國，社會(huì)保障大體分為三個(gè)部分，即社

5、會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)福利。最低層次的社會(huì)保障表現(xiàn)形式是社會(huì)救濟(jì)，國家無償對(duì)喪失勞動(dòng)能力的社會(huì)成員提供最低生存保障。中間一層是社會(huì)保險(xiǎn)，目前包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險(xiǎn)制度。最高一層是社會(huì)福利，這三個(gè)層級(jí)構(gòu)成完整的社會(huì)保障“安全網(wǎng)”。 </p><p>　　社會(huì)保障稅是伴隨著社會(huì)保障制度而發(fā)展起來的，社會(huì)保障持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)需要依賴充足的社會(huì)保障資金支持，而社會(huì)保障稅是社會(huì)保障籌資的有效方式。所以說社會(huì)保障稅是

6、社會(huì)保障制度的必要籌資手段。由于社會(huì)保障的公平性質(zhì)，使得社會(huì)保障成為收入再分配的手段，所以社會(huì)保障籌資方式必須具備公正和效率原則，只有以稅收的方式建立起來的籌資渠道能夠滿足這樣的要求，由此可見，社會(huì)保障籌資以稅收的形式確立能有效保證整個(gè)社會(huì)保障制度的持續(xù)運(yùn)行。 </p><p>　　二、社會(huì)保障稅的一般理論 </p><p>　　社會(huì)保障稅在一些國家又稱為社會(huì)保險(xiǎn)稅或薪給稅，其征稅目的是為

7、社會(huì)保障資金籌資并用于再分配的特定目的稅，社會(huì)保障稅的實(shí)質(zhì)是勞動(dòng)產(chǎn)品剩余價(jià)值的再分配。社會(huì)保障稅的征稅對(duì)象一般為雇主、雇員就其支付、取得的薪資報(bào)酬。從目前來看，國際上為公共事業(yè)籌集資金最規(guī)范、最高效的方式就是征稅，而由此產(chǎn)生的新稅種――社會(huì)保障稅就屬于社會(huì)保障籌資的范疇。在世界范圍內(nèi)已建立社會(huì)保障制度的170多個(gè)國家中，有132個(gè)國家的社會(huì)保障繳款采取社會(huì)保障專門稅和社會(huì)保障繳費(fèi)的形式。社會(huì)保障稅在各國財(cái)政收入中占有重要地位，美國是最早

8、實(shí)行社會(huì)保障稅收制度的國家之一，目前美國的社會(huì)保障收入比重占財(cái)政收入總額的30%，成為僅次于個(gè)稅的第二大稅種。 </p><p>　　社會(huì)保障稅既有一般稅收的共性特征，也有不同于其他稅收的個(gè)體特征。社會(huì)保障稅作為專為社會(huì)保障籌資的特定目的稅，與一般稅收相比，具有以下三方面特點(diǎn)： </p><p>　　第一，社會(huì)保障稅具有專款專用性。社會(huì)保障稅作為一種直接目的稅，其稅收收入與用途直接相關(guān)，社

9、會(huì)保障稅被稅務(wù)部門征收后應(yīng)設(shè)立專門的部門管理該部分基金，只能用于社會(huì)保障支出，不得用于其它方面的財(cái)政支出。 </p><p>　　第二，社會(huì)保障稅具有較強(qiáng)的累退性。所謂累退性是指納稅人的稅負(fù)隨著收入的絕對(duì)增加而相對(duì)負(fù)擔(dān)變小，社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)采用免征額及超額累進(jìn)或最高額下比例稅率的方式，并且課稅對(duì)象不包括工薪收入以外的其他所得，即違反了一般稅收絕對(duì)公平的原則，這樣在一定程度上保護(hù)社會(huì)弱勢群體，調(diào)節(jié)收入分配差距，

10、這就導(dǎo)致了總體上隨收入的絕對(duì)增加而實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)減小的特性，即累退性。 </p><p>　　第三，社會(huì)保障稅具有有償性?，F(xiàn)有社會(huì)保障稅制要求該項(xiàng)稅收收入一般由政府設(shè)立的專門基金委員會(huì)管理，由于社會(huì)保障稅的?？顚Ｓ眯裕陨鐣?huì)保障稅區(qū)別于其他稅收，在國家財(cái)政出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，納稅人依然有權(quán)要求領(lǐng)取保險(xiǎn)金，這是與普通稅收不同的特殊性質(zhì)。社會(huì)保障稅法律制度對(duì)全體受保者繳納社會(huì)保障稅，在全國范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)，使高收入者

11、與低收入者所享有的社會(huì)保障水平趨于平等，這也是貝弗里奇“補(bǔ)償原則”的運(yùn)用，是公平性的體現(xiàn)。 </p><p>　　三、社會(huì)保障稅的國際比較與借鑒 </p><p>　?。ㄒ唬﹪H征收社會(huì)保障稅概況 </p><p>　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上實(shí)行社會(huì)保障制度的國家中已經(jīng)有超過132個(gè)國家以繳稅或繳費(fèi)的形式籌集社會(huì)保障資金。研究表明，隨著社會(huì)保障制度的發(fā)展與完善，社會(huì)保障稅在

12、稅收體系中占據(jù)著越來越重要的地位。在美國聯(lián)邦財(cái)政總收入中社會(huì)保障稅收帶來的收入占總比重的30%，成為僅次于個(gè)稅的第二大稅種。根據(jù)國際貨幣基金組織政府統(tǒng)計(jì)年鑒的統(tǒng)計(jì)顯示，目前，在德國、法國、瑞士、丹麥、瑞典、奧地利、挪威、西班牙等國家，社會(huì)保障稅已經(jīng)成為頭號(hào)稅種；在社會(huì)保障制度比較完善、發(fā)展較快的部分發(fā)展中國家，社會(huì)保障稅也迅速崛起，例如南美洲的巴西和阿根廷，社會(huì)保障稅同樣成為本國的第一大稅種。 </p><p>