全面收益理論的發(fā)展研究[畢業(yè)論文]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目全面收益理論的發(fā)展研究</p><p>　　所在學(xué)院 商學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會(huì)計(jì)學(xué) </p

2、><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠信聲明</b></p><p>

3、;　　我聲明，所呈交的論文（設(shè)計(jì)）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計(jì)）中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。</p><p

4、>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計(jì)）的原件，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計(jì)），學(xué)校必須嚴(yán)格按

5、照授權(quán)對論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行任意處置。</p><p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p>　　摘 要：20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)一體化加劇，金融創(chuàng)新日新月異，金融工具層出不窮，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越發(fā)復(fù)雜。以歷史成本計(jì)量屬性、實(shí)現(xiàn)——配比原則、謹(jǐn)慎性原則“三位

6、一體”為特征的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益由于不能及時(shí)反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，充分揭示企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)而面臨著巨大挑戰(zhàn)，學(xué)術(shù)界和信息使用者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性正在下降，紛紛要求改進(jìn)甚至徹底改革傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。在我國，隨著資本市場的完善，以及與國際慣例之間現(xiàn)實(shí)差異的縮小，如何充分有效的了解和應(yīng)用全面收益理論也成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域極具現(xiàn)實(shí)意義的研究課題。本論文主要通過歸納對比，旨在解決全面收益理論應(yīng)用所帶來的新的會(huì)計(jì)理論和方法問題，并在一定程度上實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收

7、益理論和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，為會(huì)計(jì)在日益復(fù)雜多變的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中求得生存和發(fā)展的活力。</p><p>　　關(guān)鍵詞：全面收益；公允價(jià)值；決策有用觀</p><p>　　Abstract: After 1990's, the integration of the world economy and financial innovation is develo

8、ping rapidly, and the intensifying financial tools are emerging in endlessly, the economic activity are becoming more and more complex. in this background,The traditional accounting income based on historical cost measur

9、ement attributes, realize - the matching principle and the prudence principle "trinity" is facing challenges,due to fail to report profit and loss creating in operating activities and d</p><p>　　Ke

10、y words：Comprehensive income; Fair value; Decision-making availability</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、研究背景1</b></p><p>　　（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化1</p><p&g

11、t;　?。ǘ﹤鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)收益的缺陷1</p><p>　　二、全面收益的理論淵源2</p><p>　　（一）全面收益的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)3</p><p>　?。ǘ┤媸找娴臅?huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)4</p><p>　?。ㄈ┤媸找娴膬?nèi)涵4</p><p>　　三、全面收益理論在各國的提出和發(fā)展5</p>

12、;<p>　?。ㄒ唬┯鳤SB的FRS3《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》5</p><p>　?。ǘ┟绹鳩ASB的FAS130《報(bào)告全面收益》6</p><p>　　（三）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IAS1《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》7</p><p>　?。ㄋ模〨4+1的建議7</p><p>　　四、全面收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告8</p>

13、;<p>　　（一）全面收益的確認(rèn)9</p><p>　?。ǘ┤媸找娴挠?jì)量9</p><p>　?。ㄈ┤媸找娴膱?bào)告10</p><p>　　五、全面收益在我國會(huì)計(jì)體系中的應(yīng)用11</p><p>　?。ㄒ唬┤媸找嬖谖覈鴳?yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義11</p><p>　?。ǘ┤媸找嬖谖覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則

14、中的具體應(yīng)用12</p><p>　?。ㄈ┩七M(jìn)我國全面收益報(bào)告改革的改進(jìn)建議13</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)15</b></p><p><b>　　致 謝16</b></p><p><b>　　一、研究背景</b></p><p&g

15、t;　　會(huì)計(jì)理論和方法總是隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展。隨著投融資活動(dòng)的日益多樣化和復(fù)雜化，金融工具的不斷創(chuàng)新的新局面的出現(xiàn)，以歷史成本計(jì)量屬性、實(shí)現(xiàn)——配比原則、謹(jǐn)慎性原則“三位一體”為特征的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益由于不能及時(shí)反映企業(yè)“未實(shí)現(xiàn)”的價(jià)值變動(dòng)，充分揭示企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)而面臨著巨大挑戰(zhàn)，在這種背景下，一種新的收益觀念——全面收益理論，也就此運(yùn)用而生。本文我們則具體從兩點(diǎn)切入，以探究推動(dòng)全面收益理論出現(xiàn)的某些因素。</p>

16、<p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)目標(biāo)的變化</p><p>　　會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇，是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，目前在世界范圍內(nèi)主要形成了兩個(gè)代表性的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。前者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資本所有人提供有效反映資源受托經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況的報(bào)告。它認(rèn)為財(cái)務(wù)信息的使用者是有限的資源委

17、托者。為了保證財(cái)務(wù)信息的可靠性，要求報(bào)表以歷史成本計(jì)量屬性和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)編制，報(bào)表面向過去，信息含量低。后者則認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向廣泛的會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其合理決策的信息。它認(rèn)為財(cái)務(wù)信息的使用者是現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，采用多種計(jì)量屬性。隨著企業(yè)外部環(huán)境變化，即社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，社會(huì)生產(chǎn)資源通過資本市場進(jìn)行配置，通過資本市場建立起了資源的委托和受托關(guān)系，從而促使資源所有

18、者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀。在這樣的目標(biāo)下，資產(chǎn)負(fù)債表信息的價(jià)值必須確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的存量價(jià)值的變動(dòng)以提高會(huì)計(jì)</p><p>　　（二）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的缺陷</p><p>　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益是以歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)—配比原則和穩(wěn)健原則為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)分期假設(shè)為依據(jù)的確定模式，這在很大程度上決定了收益

19、表具有確定性、可靠性和穩(wěn)健性等特點(diǎn)。但隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，從決策有用性的角度來看，同時(shí)也決定了傳統(tǒng)收益表具有不可克服的缺陷。首先，越來越多已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益（企業(yè)業(yè)績）繞過收益表而列示在資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)象，將嚴(yán)重?fù)p害收益報(bào)告的及時(shí)性，降低收益信息的質(zhì)量。其次，向管理當(dāng)局提供了進(jìn)行“盈余管理”的空間。根據(jù)委托代理理論，委托人和代理人目標(biāo)函數(shù)的差異性必將導(dǎo)致管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)其自身利益，通過盈余管理手段來實(shí)現(xiàn)委托人的財(cái)富轉(zhuǎn)移，從而嚴(yán)重?fù)p害收益

20、報(bào)告的公允性和真實(shí)性，給企業(yè)的盈利能力和持續(xù)經(jīng)營能力帶來風(fēng)險(xiǎn)[1]。最后，在通貨膨脹及資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值與歷史成本脫離成為經(jīng)濟(jì)環(huán)境常態(tài)的情況下，按傳統(tǒng)收益模式——以現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量收入、以歷史成本計(jì)量費(fèi)用確定的收益，只能反映賬面業(yè)績，而非真實(shí)的企業(yè)業(yè)績。</p><p>　　總之，全面收益理論正是在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下伴隨著對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的批判而產(chǎn)生的。鑒于會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化以及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益理論存在的缺陷，人們從決策有用觀出發(fā)，當(dāng)相

21、關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾時(shí)，寧愿“犧牲一點(diǎn)可驗(yàn)證性而增加相關(guān)性”，則逐漸形成了一與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益理論截然不同的新的收益概念——全面收益。其區(qū)別見下圖構(gòu)造。</p><p>　　會(huì)計(jì)目標(biāo) 受托責(zé)任觀 決策有用觀</p><p>　　↓ ↓</p><p>　　收益計(jì)量

22、方式 收入費(fèi)用觀 資產(chǎn)負(fù)債觀</p><p>　　（收入和費(fèi)用的匹配） （資產(chǎn)負(fù)債的期末計(jì)價(jià)）</p><p>　　收益計(jì)量屬性 歷史成本 公允價(jià)值</p><p>　　↓ ↓</p><p

23、>　　當(dāng)年創(chuàng)造的利潤+ 全面收益</p><p>　　會(huì)計(jì)收益模式 會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù) (資產(chǎn)負(fù)債表的所有者</p><p>　?。ɡ麧櫛淼膬魮p益） 權(quán)益部分) </p><p>　　差異（其他全面收益）</p><p>　　二、全面收益的理論淵源</p&

24、gt;<p>　　全面收益的實(shí)質(zhì)是將經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益觀引入會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益觀,雖然在理論上看似邏輯推理嚴(yán)密，令人信服，能全面地反映資產(chǎn)收益的真實(shí)狀況。但經(jīng)濟(jì)學(xué)“收益”屬收益的定性范疇，實(shí)踐中收益的確認(rèn)、計(jì)量的操作性卻不易解決。而將其引入會(huì)計(jì)學(xué)后，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與成本費(fèi)用相配比的原則，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專業(yè)方法，則能有效地彌補(bǔ)這種不足?？梢姡媸找胬碚摷Y(jié)融合了經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)上的某些優(yōu)點(diǎn)，天然的有著經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)上

25、的某些理論聯(lián)系。</p><p>　?。ㄒ唬┤媸找娴慕?jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)</p><p>　　客觀地說，收益這一概念最初是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家們提出來的。 </p><p>　　1776年，亞當(dāng)·斯密在其名著《國富論》中首先將收益定義為“財(cái)富的增加”、“那部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額”。  其后，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家繼承了這一觀點(diǎn)并將它引入企業(yè)。<

26、/p><p>　　1890年，艾爾弗雷德·馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首先將“財(cái)富的增加”這一收益觀念引入企業(yè)，并進(jìn)而提出了區(qū)分“實(shí)體資本”和“增值收益”這一重要的經(jīng)濟(jì)學(xué)思想。 </p><p>　　20世紀(jì)初，歐文·費(fèi)雪進(jìn)一步發(fā)展了收益理論。他在《資本與收益的性質(zhì)》一書中提出：資本是某一時(shí)刻的財(cái)富儲(chǔ)量，收益是某一時(shí)期的財(cái)富流量，收益是補(bǔ)償資本之后的一種增量，辯

27、證的闡述了資本與收益的關(guān)系，并由此引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)學(xué)家轉(zhuǎn)向?qū)Α罢鎸?shí)收益”的研究[2]。</p><p>　　國際管理發(fā)展協(xié)會(huì)的羅伯特·豪威爾認(rèn)為企業(yè)的目標(biāo)是創(chuàng)造真實(shí)的股東價(jià)值，這意味著未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的增加，業(yè)績（經(jīng)濟(jì)收益）就是企業(yè)未來可持續(xù)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變化，即經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變化即為經(jīng)濟(jì)收益。會(huì)計(jì)學(xué)家肯·利弗則用下圖模型表示了經(jīng)濟(jì)收益</p><p>　　+

28、 +</p><p>　　經(jīng)濟(jì)收益模型 P=Vt1-Vt0</p><p>　　以上有代表性的回顧了經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益觀的發(fā)展歷程，其重點(diǎn)在于：早期的收益計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，一般是通過重置成本會(huì)計(jì)或定期對期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來求得一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益的量度。它是建立在資產(chǎn)負(fù)債觀基礎(chǔ)上的。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為收益是未來持續(xù)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的增加，

29、是資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變化值，因此，經(jīng)濟(jì)收益要求在資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收益，而不是等到價(jià)值實(shí)現(xiàn)時(shí)再確認(rèn)；經(jīng)濟(jì)收益是面向未來的，基于對現(xiàn)在尚未發(fā)生的、將來可能發(fā)生的交易的估計(jì)，在計(jì)量上需運(yùn)用到現(xiàn)金流量、現(xiàn)值、公允價(jià)值等目前有較大主觀性的計(jì)量屬性（需要運(yùn)用大量職業(yè)判斷和估計(jì)），使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)收益計(jì)量的基礎(chǔ)薄弱，可靠程度差。</p><p>　　（二）全面收益的會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)</p><p>　　會(huì)計(jì)

30、學(xué)上的收益觀是會(huì)計(jì)核算在四大假設(shè)的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與成本費(fèi)用相配比的原則，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專業(yè)方法，確定企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。發(fā)展到現(xiàn)在的全面收益理論，則囊括采納了眾多會(huì)計(jì)學(xué)上的概念和方法，如資產(chǎn)負(fù)債觀、損益滿計(jì)觀、權(quán)責(zé)發(fā)生制、財(cái)務(wù)資本保持等。它們的存在不僅有力的豐富了全面收益理論的內(nèi)涵，并在一定程度上，為全面收益理論在實(shí)務(wù)界的可操作性提供技術(shù)支撐，對今后全面收益理論的推廣和應(yīng)用起著至關(guān)重要的作用。</p&g

31、t;<p>　　作為傳統(tǒng)的收益觀，會(huì)計(jì)學(xué)上的收益觀長期以來一直在理論界和實(shí)務(wù)界占據(jù)著重要地位，但隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，則出現(xiàn)了前述的諸多弊端，迫使人們不得不重新審視會(huì)計(jì)收益理論。有些會(huì)計(jì)學(xué)家甚至主張取消凈收益等依托傳統(tǒng)會(huì)計(jì)損益表而被人們耳熟能詳?shù)母拍睿母镏暡唤^于耳。于是，會(huì)計(jì)學(xué)家從20世紀(jì)50 年代以來就開始注意吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的某些合理內(nèi)涵，引導(dǎo)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的收益觀朝著經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益觀方向靠攏，在一定程度上促進(jìn)了全面收

32、益理論的發(fā)展。</p><p>　?。ㄈ┤媸找娴膬?nèi)涵</p><p>　　以上述收益理論為基礎(chǔ)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980年12月在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中首次提出了全面收益(Comprehensive Income)這一全新概念，即“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除去業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交

33、易、事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生權(quán)益的一切變動(dòng)?！笨捎霉奖硎鰹椋喝媸找?期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-業(yè)主追加投資+業(yè)主收回投資+分派的股息。實(shí)際上將企業(yè)一定期間權(quán)益的全部變動(dòng)分為全面收益和由于企業(yè)與其業(yè)主之間的轉(zhuǎn)換而發(fā)生的一切權(quán)益變動(dòng)。企業(yè)與業(yè)主之間的轉(zhuǎn)換只是企業(yè)和業(yè)主之間價(jià)值的轉(zhuǎn)讓，并不能創(chuàng)造價(jià)值，而全面收益則是企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，將引起所有者總價(jià)值變動(dòng)[3]。其理論依據(jù)體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀。并且，F(xiàn)ASB將全面收益劃分為凈收益和其他全面收益兩大類，凈收

34、益由持續(xù)經(jīng)營收益、非持續(xù)經(jīng)營收益、會(huì)計(jì)原則變動(dòng)的累積影響和非常項(xiàng)目等四部分組成，其他全面收益則主要包括那些繞過收益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中列示的項(xiàng)目。</p><p>　　由此可見，由經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益觀到會(huì)計(jì)學(xué)上的收益觀直至全面收益理論的發(fā)展過程，正是人類揚(yáng)長補(bǔ)短精益求精的精神與智慧的產(chǎn)物。全面收益概念的提出并不是對傳統(tǒng)收益概念的全盤否定。它只是在吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的某些涵義的基礎(chǔ)上，對收益概念的擴(kuò)展，而且是在繼

35、承傳統(tǒng)收益概念基礎(chǔ)上的擴(kuò)展。它一方面揭示了收益所引起企業(yè)財(cái)富變動(dòng)的性質(zhì)，另一方面還突出了收益來源和表現(xiàn)形式的多元化特點(diǎn)。形成對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的挑戰(zhàn)和突破，進(jìn)一步推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的豐富和發(fā)展。</p><p>　　三、全面收益理論在各國的提出和發(fā)展</p><p>　　全面收益理論經(jīng)過近些年來的發(fā)展已日趨成熟，但要談到在實(shí)務(wù)中應(yīng)用和推廣的廣度和深度，則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及理論研究上雷聲隆隆的聲勢。至今

36、，也只有少數(shù)國家部分的采用了全面收益理論的某些概念或方法，重點(diǎn)也主要放在金融領(lǐng)域，進(jìn)展緩慢。但這些舉措則無不可稱得上是一個(gè)強(qiáng)有力的信號(hào)，標(biāo)示著未來會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。下面我們重點(diǎn)探討和回顧全面收益理論在各主要國家或機(jī)構(gòu)應(yīng)用的發(fā)展歷程。</p><p>　?。ㄒ唬┯鳤SB的FRS3《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》</p><p>　　1992年10月，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布了第3 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《報(bào)

37、告財(cái)務(wù)業(yè)績》(FRS3)，率先要求企業(yè)將“全部已確認(rèn)利得與損失表” 作為對外編報(bào)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表和損益表一起共同表述報(bào)告主體的全部財(cái)務(wù)業(yè)績。其主要目標(biāo)是“披露報(bào)告主體財(cái)務(wù)業(yè)績的重要組成，以幫助使用者了解報(bào)告主體在一個(gè)期間內(nèi)取得的業(yè)績，并有助于他們據(jù)以對未來的結(jié)果和現(xiàn)金流動(dòng)做出評估”。它的基本內(nèi)容主要有以下幾點(diǎn)：</p><p>　　1、損益表仍是反映一個(gè)企業(yè)最基本業(yè)績信息的報(bào)表，由突出企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的最重要的數(shù)據(jù)組成

38、。而“全部已確認(rèn)利得與損失表”是以第二業(yè)績報(bào)表的形式出現(xiàn)的，那些同樣反映企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績，但根據(jù)法律要求或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接進(jìn)入準(zhǔn)備的項(xiàng)目，都必須包括在此表報(bào)告的范圍內(nèi)。</p><p>　　2、FRS3要求將“全部已確認(rèn)利得與損失表”作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表之一，以向使用者反映由于當(dāng)期確認(rèn)的所有利得與損失而引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增減變動(dòng)情況（除所有者投資和分派業(yè)主款外）</p><p>　　3、FRS3規(guī)

39、定每一財(cái)務(wù)業(yè)績項(xiàng)目在其發(fā)生當(dāng)期僅應(yīng)報(bào)告一次。也就是說，一旦利得和損失已經(jīng)在“全部已確認(rèn)利得和損失表”中進(jìn)行了確認(rèn)，后續(xù)期間就不能僅僅因?yàn)檫@些金額實(shí)現(xiàn)了而在損益表中再次加以確認(rèn)。</p><p>　　（二）美國FASB的FAS130《報(bào)告全面收益》</p><p>　　1997年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）正式頒布的第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《報(bào)告全面收益》（SFAS130）。主要任務(wù)

40、放在解決那些繞過利潤表而直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目上。它的基本內(nèi)容主要有以下幾點(diǎn)：</p><p>　　1、SFAS130主要規(guī)范全面收益及其組成在企業(yè)一整套財(cái)務(wù)報(bào)告中的報(bào)告與列示，不涉及全面收益及其組成的確認(rèn)與計(jì)量。因?yàn)榻M成全面收益的要素，如收入、費(fèi)用、利得、損失的確認(rèn)與計(jì)量問題，按照FASB的安排，是在相關(guān)準(zhǔn)則中予以規(guī)定的。SFAS130不必也不可能取代或重復(fù)其他眾多的、與全面收益組成有關(guān)的項(xiàng)目的確

41、認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則。</p><p>　　2、FASB認(rèn)同并保留了傳統(tǒng)凈收益的概念和構(gòu)成，把凈收益劃分成持續(xù)經(jīng)營收益、非持續(xù)經(jīng)營收益、會(huì)計(jì)原則變動(dòng)的累積影響和非常項(xiàng)目等四個(gè)部分，對促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的展開有著積極的作用。</p><p>　　3、FASB提倡企業(yè)按兩種格式報(bào)告全面收益：第一種是獨(dú)立于傳統(tǒng)收益表，單獨(dú)設(shè)計(jì)一張新的基本報(bào)表——“全面收益表”，與傳統(tǒng)收益表共同反映企業(yè)全面的財(cái)務(wù)業(yè)績。第二種是

42、單一報(bào)表格式，即將傳統(tǒng)收益表與“全面收益表”合二為一，稱為“收益與全面收益表”。</p><p>　　4、全面收益是由收入、費(fèi)用、利得和損失要素所共同組成，但作為報(bào)告，它可以分為兩個(gè)部分：</p><p>　　全面收益=凈收益（盈利）+其他全面收益</p><p>　　=已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的收入、費(fèi)用、利得、損失+已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得、損失</p><

43、p>　　從該等式不難看出，利得和損失不僅存在于其他全面收益，也存在于凈收益中（如會(huì)計(jì)原則變更的累積影響，非常項(xiàng)目等）。其他全面收益是已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的，而凈收益的組成則都是已實(shí)現(xiàn)的。兩者的區(qū)別僅僅在于是否實(shí)現(xiàn)，這也是區(qū)分兩者性質(zhì)的關(guān)鍵所在。</p><p>　　（三）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IAS1《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》</p><p>　　考慮到全部利得和損失這一信息對于使用者評估一個(gè)企業(yè)在兩

44、個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)的重要性，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）1997年公布的修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表表述》（IAS1）中，認(rèn)為兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)權(quán)益變動(dòng)反映該期間凈資產(chǎn)或財(cái)富的增加或減少，除了與股東之間的交易（如資本投入和股利分配）引起的變動(dòng)外，所有的其他權(quán)益變動(dòng)都屬于企業(yè)當(dāng)期所產(chǎn)生的利得和損失。IAS1要求財(cái)務(wù)報(bào)表中必須有一個(gè)獨(dú)立的組成部分，來突出顯示企業(yè)的全部利得和損失，這樣既把收益表和資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來

45、，又可反映企業(yè)當(dāng)期已確認(rèn)的凈財(cái)富的變化。IASC提出了兩種具體途徑：第一，通過單獨(dú)的“已確認(rèn)利得與損失表；第二，通過權(quán)益變動(dòng)表”。其中“已確認(rèn)利得與損失表”與美國SFAS130規(guī)定的“全面收益表”的格式和內(nèi)容基本相同，也相當(dāng)于英國FRS3提出的“全部已確認(rèn)利得與損失表”，都起著匯集一個(gè)企業(yè)已確認(rèn)的全部利得和損失的作用。</p><p>　?。ㄋ模〨4+1的建議</p><p>　　由加拿大

46、、澳大利亞、英國、美國和新西蘭以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組成的G4+1（該組織已于2001年解散）于1999年發(fā)表了一份征求意見稿《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》。該研究報(bào)告認(rèn)為，所有的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者都需要關(guān)于一個(gè)主體全面的財(cái)務(wù)業(yè)績信息。它總結(jié)和評價(jià)了英美等國對準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告的改革，得出了以下結(jié)論：</p><p>　　1、所有已確認(rèn)的業(yè)績組成項(xiàng)目都必須報(bào)告和描述為業(yè)績的組成，而不應(yīng)當(dāng)與由于所有者投資或向其分派所產(chǎn)生的權(quán)

47、益變動(dòng)一起報(bào)告。這已成為國際發(fā)展趨勢將財(cái)務(wù)業(yè)績項(xiàng)目和非財(cái)務(wù)業(yè)績項(xiàng)目區(qū)分開來報(bào)告。</p><p>　　2、單個(gè)匯總的數(shù)據(jù)（如本期損益）不能夠充分傳遞一個(gè)主體的財(cái)務(wù)業(yè)</p><p>　　績信息。為提供更有用的財(cái)務(wù)信息，必須根據(jù)項(xiàng)目的不同性質(zhì)加以適當(dāng)分類。G4+1認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該劃分為三個(gè)主要部分進(jìn)行報(bào)告：經(jīng)營（或銷售）活動(dòng)的結(jié)果；理財(cái)及其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果；其他利得和損失。</p&g

48、t;<p>　　3、G4+1認(rèn)為，所有的財(cái)務(wù)業(yè)績項(xiàng)目在單一的、擴(kuò)展的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表中報(bào)告比在兩張報(bào)表中報(bào)告更為合適，以避免由于財(cái)務(wù)業(yè)績在兩張表中報(bào)告，而造成的使用者不合理的重視兩張報(bào)表間的區(qū)別或?qū)σ粡垐?bào)表過于關(guān)注。</p><p>　　從這些國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)關(guān)于財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告的改革，可以看出，西方各國關(guān)于全面收益理論，實(shí)質(zhì)上，思路是一致的：均指出全面收益的理想內(nèi)涵為建立在資產(chǎn)負(fù)債觀基礎(chǔ)之上的報(bào)告期內(nèi)

49、企業(yè)與所有者以外的其他各方之間的交易或事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)額[4]；突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的實(shí)現(xiàn)原則，引入了公允價(jià)值作為計(jì)量屬性的使用；在一定程度上彌補(bǔ)了損益表或收益表的局限，把全部已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得和損失納入財(cái)務(wù)報(bào)表中。它們改革業(yè)績報(bào)告的目標(biāo)基本一致，都要求報(bào)告更全面、更有用的財(cái)務(wù)業(yè)績信息，以滿足使用者投資、信貸及其他經(jīng)濟(jì)決策的需要。但是，真正“全面”的收益在會(huì)計(jì)上是可望而不可求的，除非完全應(yīng)用以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，而這在可預(yù)

50、見的未來似乎不大可能實(shí)現(xiàn)。但全面收益概念的出現(xiàn)給會(huì)計(jì)界提出了這樣的要求：即必須改革或修正傳統(tǒng)的收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對更多的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值計(jì)量，以確認(rèn)更多的未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值變動(dòng)，使報(bào)告的全面收益盡量符合其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。</p><p>　　四、全面收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告</p><p>　　全面收益理論的應(yīng)用在廣度和深度上遭遇尷尬，或許有出于一種舊制度的慣性生命力，但更多的恐怕是出于

51、它本身的原由。在實(shí)務(wù)中的難操作性便是造就這一局面首當(dāng)其沖的“罪魁禍?zhǔn)住?，而在這其中，又更多的歸咎于會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三環(huán)節(jié)的復(fù)雜。下面我們分別對其進(jìn)行探討。</p><p>　　（一）全面收益的確認(rèn)</p><p>　　會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、原則、方法和程序計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。FASB在其第5號(hào)概念公告SFAC NO.5中提出確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：定義性、可計(jì)量

52、性、相關(guān)性和可靠性，并提出凡符合上述四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提下予以確認(rèn)。結(jié)合以上對確認(rèn)的表述，可以推出全面收益確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)：(1)除與業(yè)主交易外，引起權(quán)益變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況已經(jīng)發(fā)生，并有客觀的證據(jù)可以驗(yàn)證。(2)這種權(quán)益變動(dòng)能可靠的計(jì)量。</p><p>　　而在全面收益觀念下，收益和利得的確認(rèn)從“已實(shí)現(xiàn)”拓展到“可實(shí)現(xiàn)”和“已發(fā)生”[5]。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益觀下不要求對已發(fā)生但未實(shí)現(xiàn)的

53、事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，但隨著全面收益理論的發(fā)展以及在實(shí)務(wù)界大受追捧的趨勢，對于那部分已發(fā)生但尚未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目，如果有一定可靠程度的證據(jù)表明可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或其它資產(chǎn)的要求權(quán)，也要求在全面收益中加以確認(rèn)，這對于提高了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的明晰性以及消除傳統(tǒng)實(shí)現(xiàn)原則的某些副產(chǎn)品，如繞過利潤表的權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目以及那些不倫不類混雜于資產(chǎn)負(fù)債表但并不合乎資產(chǎn)、負(fù)債屬性的遞延項(xiàng)目等，毋庸置疑，都是極有幫助的。</p><p>　　（二）全

54、面收益的計(jì)量</p><p>　　盡管在理論上出現(xiàn)了多種計(jì)量屬性，但由于歷史成本的可靠、可驗(yàn)證及易取得等優(yōu)越性，長期以來，會(huì)計(jì)領(lǐng)域一直沿用歷史成本的計(jì)量模式。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的劇烈變化，這種單一的計(jì)量模式已如強(qiáng)弩之末，日益受廣大會(huì)計(jì)工作者詬病，主要體現(xiàn)在：一是對于企業(yè)持有資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的利得和損失無動(dòng)于衷，扭曲了企業(yè)財(cái)富的整體真實(shí)價(jià)值；二是對企業(yè)發(fā)展極具重要意義的“軟”資產(chǎn)項(xiàng)目（如無形資產(chǎn)，人力資源等）不能在會(huì)

55、計(jì)上得到應(yīng)有的體現(xiàn)，大大降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性；三是沒有全面反映企業(yè)財(cái)富變化的各個(gè)側(cè)面，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益來源過于關(guān)注在收益上。而全面收益則要求對于企業(yè)財(cái)富變化的各個(gè)不同側(cè)面都給予應(yīng)有的關(guān)注，并在“收益”上有所體現(xiàn)，這就勢必改變企業(yè)的歷史成本模式而適當(dāng)重視對現(xiàn)有資產(chǎn)存量價(jià)值的重新計(jì)量，諸如公允價(jià)值等優(yōu)越計(jì)量模式也跟著浮出水面。正如謝詩芬教授所言，全面收益和全面收益表的出現(xiàn)既是收益會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，是公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中運(yùn)用的必然要求和結(jié)果

56、，也是為彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架缺乏內(nèi)在一致的邏輯關(guān)系的缺陷而產(chǎn)生的過渡性會(huì)計(jì)理論和方法。采用公允價(jià)值計(jì)量(無論局部采用還是全面采用)，就必然導(dǎo)致全面收益計(jì)量及報(bào)告；因改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)</p><p>　　當(dāng)然，嚴(yán)格來說，公允價(jià)值不是單獨(dú)的一種計(jì)量屬性，它可以是現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)，也可以是可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，甚至歷史成本，是多種計(jì)量屬性的統(tǒng)稱。同時(shí)，根據(jù)全面收益理論應(yīng)用公允價(jià)值，并不排斥對歷史成本等其他計(jì)量方

57、式的采用。像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)一樣，全面收益的初始計(jì)量主要采用歷史成本（相當(dāng)于當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值），而在后續(xù)計(jì)量中，則采取以公允價(jià)值為主的混合計(jì)量模式，即根據(jù)客觀需要可選擇性的采用歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量模式，從而既相關(guān)又較可靠的反映企業(yè)的全面收益。</p><p>　?。ㄈ┤媸找娴膱?bào)告</p><p>　　二十世紀(jì)九十年代以來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及英、法、澳、新西蘭

58、等國紛紛頒布實(shí)施了業(yè)績報(bào)告準(zhǔn)則，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，要求報(bào)告全面收益。對全面收益大致采用了以下三種報(bào)告方式：一是兩表法，即除傳統(tǒng)收益表外增加一張業(yè)績表。這張表從傳統(tǒng)收益表的凈利潤開始， 增加除凈利潤以外的全面收益項(xiàng)目，最后報(bào)告全面收益總額。人們將這張表稱為第二業(yè)績表或第四報(bào)表。如英國ASB的FRS3《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》；二是一表法，即擴(kuò)展損益表，它在損益表的凈利潤下， 列示其他全面收益項(xiàng)目， 最后報(bào)告全面收益總額。如美國FASB的FAS1

59、30《報(bào)告全面收益》；三是權(quán)益變動(dòng)表，要求在權(quán)益變動(dòng)表的單獨(dú)組成部分中，表述那些按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以確認(rèn)但繞過利潤表直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分，即要求在權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告全面收益總額。如IASB的IASI《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》[7]。</p><p>　　研究表明，出于節(jié)約交易成本方面的考慮，大部分公司愿意通過權(quán)益變動(dòng)表來披露其他全面收益信息。然而Hirst and Hopkins(1998)的研究結(jié)果表明，對使用者的經(jīng)

60、濟(jì)決策而言，由于權(quán)益變動(dòng)表通常不被認(rèn)為是反映財(cái)務(wù)業(yè)績的報(bào)表，全面收益及其組成在業(yè)績報(bào)表中報(bào)告比在權(quán)益變動(dòng)表中的報(bào)告更有用。同時(shí)為避免造成使用者不合理的重視兩表間的區(qū)別或?qū)杀碇械哪骋粓?bào)表過于關(guān)注，“財(cái)務(wù)業(yè)績項(xiàng)目在單一的、擴(kuò)展的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表中報(bào)告比在兩張報(bào)表中報(bào)告更為合適”的觀點(diǎn)也為大眾所認(rèn)同?？梢?，到底哪一種報(bào)告模式更適合全面收益的應(yīng)用，在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界也沒達(dá)成共識(shí)。完善和改進(jìn)全面收益的報(bào)告模式仍然任重道遠(yuǎn)。</p>&l

61、t;p>　　五、全面收益在我國會(huì)計(jì)體系中的應(yīng)用</p><p>　　我國對全面收益理論的研究雖然起步較晚，研究成果也多“炒冷飯”之嫌，但社會(huì)各層對全面收益理論發(fā)揮的積極面還是頗具認(rèn)同感，要求改革傳統(tǒng)收益報(bào)告，實(shí)現(xiàn)全面收益理論在我國的應(yīng)用及推廣的呼聲很高。而從2006年財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也多少可以看出這種趨勢。下面我們就全面收益理論在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義及在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)進(jìn)行研究分析，并提出自己的幾點(diǎn)建議

62、。</p><p>　　（一）全面收益在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義</p><p>　　現(xiàn)階段在我國推行全面收益觀，對于規(guī)范上市公司的信息披露，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，并進(jìn)而促使證券市場的健康發(fā)展，都是十分必要的。</p><p>　　首先，推行全面收益是規(guī)范我國上市公司業(yè)績信息披露、保障資本市場健康發(fā)展的重要措施。它不僅能夠把繞過利潤表而在資產(chǎn)負(fù)債表中直接確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)收益項(xiàng)

63、目集中起來，并通過適當(dāng)?shù)姆诸悊为?dú)報(bào)告，向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更全面、</p><p>　　更及時(shí)、更有用的全部業(yè)績信息，同時(shí)在一定程度上增加“利得交易”的透明度，限制上市公司利用會(huì)計(jì)制度的漏洞操縱利潤，保護(hù)廣大投資者的合法利益。</p><p>　　其次，推行全面收益有利于國有資產(chǎn)的保值、增值。我國國有資產(chǎn)浪費(fèi)、流失與損失嚴(yán)重歷年都是大家有目共睹的事實(shí)。推行核算更加嚴(yán)密、準(zhǔn)確、直觀，收益也更

64、為真實(shí)的全面收益，不僅使得國有資本的保值增值與全面收益的核算結(jié)合起來，同時(shí)，在一定程度上提高了企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債及資本等進(jìn)行核算與管理的能力，對國有資產(chǎn)的保值與增值大有裨益。</p><p>　　最后，在我國推行全面收益是會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的需要[8]。全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展態(tài)勢日益要求縮小各國會(huì)計(jì)之間的現(xiàn)實(shí)差異，提高會(huì)計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性。另外，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融人世界經(jīng)濟(jì)的大潮，采用全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更符合成本效益原

65、則，也將使會(huì)計(jì)信息更為有用和可理解。總之，全球經(jīng)濟(jì)一體化下會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)勢在必行。我國應(yīng)當(dāng)立足本國實(shí)際，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，積極推進(jìn)全面收益報(bào)告朝著國際化方向發(fā)展。</p><p>　?。ǘ┤媸找嬖谖覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用</p><p>　　根據(jù)全面收益改革的國際趨勢，2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，從不同方面反映了全面收益觀在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用。主要包括以下幾個(gè)方

66、面：</p><p>　　1、明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。其目標(biāo)體現(xiàn)了決策有用觀，也明確了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要。</p><p>　　2、以全面收益為理論依據(jù)，比較謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量模式和“利得”和“損失”的概念，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的范圍得以擴(kuò)展，為全面收益的內(nèi)容劃分和全面收益信息的披露提供了基礎(chǔ)，同時(shí)出臺(tái)了新的具體

67、準(zhǔn)則，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等。其中，公允價(jià)值的運(yùn)用包括金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則。</p><p>　　3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對利潤表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行了較大調(diào)整，并增加所有者權(quán)益變動(dòng)表作為主要報(bào)表之一，以完整地反映企業(yè)業(yè)績，推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛運(yùn)用，初步體現(xiàn)了報(bào)告全面收益的理念。在新增的所有者權(quán)益

68、變動(dòng)表中，要求至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的項(xiàng)目：</p><p><b>　　凈利潤</b></p><p>　　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額</p><p>　　會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額</p><p>　　所有者投入資本和向所有者分配利潤等</p><p>　　實(shí)收

69、資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初余額及其調(diào)節(jié)情況</p><p>　　按規(guī)定提取的盈余公積</p><p>　　可見，這張表要求從傳統(tǒng)收益表的凈利潤開始，增加除凈利潤以外的全面收益項(xiàng)目，以報(bào)告全面收益總額[9]。我國的所有者權(quán)益變動(dòng)表其作用實(shí)際上就相當(dāng)于英國ASB的“全部已確認(rèn)利得與損失表”，美國FASB的“全面收益表”，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC的“權(quán)益變動(dòng)表”。從中不難看出，

70、我國積極推進(jìn)全面收益報(bào)告朝著國際化方向發(fā)展的決心和跡象。</p><p>　　（三）推進(jìn)我國全面收益報(bào)告改革的改進(jìn)建議</p><p>　　全面收益觀是國際收益報(bào)告的發(fā)展趨勢，我國應(yīng)依據(jù)本國會(huì)計(jì)環(huán)境的具體情況，把握其進(jìn)程。從理論上說，全面收益觀的采納和應(yīng)用(即一項(xiàng)完整的全面收準(zhǔn)則)應(yīng)當(dāng)包括全面收益及組成項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。而全面收益的確認(rèn)和計(jì)量是一個(gè)難度較大而又極為關(guān)鍵的會(huì)計(jì)問題，至今

71、還沒有哪個(gè)國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能夠全面解決。筆者認(rèn)為，我國目前應(yīng)借鑒西方國家的做法，著手改革或修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益各組成項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，在各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對規(guī)定全面收益報(bào)告問題進(jìn)行規(guī)范，等條件成熟以后，如現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量得以實(shí)現(xiàn)后，再考慮從概念框架角度制定綜合性的全面收益準(zhǔn)則，以保證整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的科學(xué)性和嚴(yán)密性。具體建議如下：第一，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入全面收益的相關(guān)概念，按照實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分凈收益和其它全面收益，加深民眾對全面

72、收益理論的了解。第二，在公允價(jià)值的確認(rèn)與報(bào)告等計(jì)量難點(diǎn)上尋突破口，創(chuàng)造更有利于公允價(jià)值推廣應(yīng)用的政策條件和環(huán)境。第三，在具體準(zhǔn)則中對規(guī)定全面收益確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問題進(jìn)行規(guī)范，推行報(bào)告全面收益的報(bào)告模式[10]?？傊瑢τ谖覈娜媸找鎴?bào)告的改革，現(xiàn)階段雖還不能完全按照全面收益的標(biāo)準(zhǔn)來統(tǒng)一編制，但這卻代表著報(bào)</p><p>　　綜上，全文采用歸納對比的方法，系統(tǒng)的闡述和分析了全面收益理論的整體框架，涉及到全面收益

73、的理論淵源、確認(rèn)與計(jì)量以及全面收益報(bào)告的研究，并在最后研究分析了全面收益在我國的應(yīng)用狀況?？傻玫降挠^點(diǎn)如下：首先，會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀，收益計(jì)量方式由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，這種會(huì)計(jì)觀念和會(huì)計(jì)原重大的帶有實(shí)質(zhì)性的突破則直接導(dǎo)致了全面收益理論的提出和發(fā)展。其次，除非全面采用以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，真正“全面”的收益在會(huì)計(jì)上是可望而不可求。再次，對使用者的經(jīng)濟(jì)決策而言，全面收益及其組成在業(yè)績報(bào)表中報(bào)告比在權(quán)益報(bào)表中的報(bào)告

74、更有用。最后，全面收益概念的出現(xiàn)給會(huì)計(jì)界提出了這樣的要求：即必須改革或修正傳統(tǒng)的收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對更多的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值計(jì)量，以確認(rèn)更多的未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值變動(dòng)。由此可見，在解決全面收益理論應(yīng)用所帶來的新的會(huì)計(jì)理論和方法問題、實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益理論和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新等方面，還有待改進(jìn)和完善。我認(rèn)為就我國推行的全面收益報(bào)告改革應(yīng)該采用一種漸進(jìn)的方式推行，借鑒西方國家的做法，著手改革或修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益各組成項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，在各個(gè)具

75、體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對規(guī)定全面收益報(bào)告問題</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 王麗琴.現(xiàn)代會(huì)計(jì)全面收益與傳統(tǒng)收益[J].會(huì)計(jì)研究,2008（1）：P44-46</p><p>　　[2] 修宗峰.全面收益會(huì)計(jì)研究[D].湖南：湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，2006 </p><p>　　[3] 孫燕芳

76、.全面收益觀發(fā)展動(dòng)態(tài)及其在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2007（11）：P33-35</p><p>　　[4] 裘宗舜.全面收益理論：一種全新的收益觀[J].會(huì)計(jì)之友，2004（1）：P8-9 </p><p>　　[5] 陳國輝.業(yè)績呈報(bào)新趨向全面收益表及其改進(jìn)[J].會(huì)計(jì)師,2004（10）：P25-29</p><p>　　[6] 謝詩芬.《公

77、允價(jià)值:國際會(huì)計(jì)前沿問題研究》[M].湖南人民出版社，2004</p><p>　　[7] 韓存，毛劍芬.全面收益觀與我國財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)[J].會(huì)計(jì)之友,2006（12）：P14-15</p><p>　　[8] 王森，于成玉.論全面收益理論在我國的應(yīng)用前景[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010(12)：P18-19</p><p>　　[9] 龔凱頌.縱論未來財(cái)務(wù)報(bào)告[J]

78、.財(cái)會(huì)月刊,2001（4）：P2-4</p><p>　　[10] 趙艷麗. 財(cái)務(wù)報(bào)告的國際比較與借鑒[J].西部財(cái)會(huì),2010（5）：P29-31</p><p>　　[11] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006</p><p>　　[12] 程春暉，《全面收益會(huì)計(jì)研究》[M]. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2000</p>

79、<p>　　[13] 葛家澍，杜興強(qiáng)．《知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究》[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004</p><p>　　[14] 林志軍，葛家澍.《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》[M] 廈門：廈門大學(xué)出版社, 2006</p><p>　　[15] 2006ASB.Reporting Financial Performance.FRS3,1992</p>&

80、lt;p>　　[16] FASB.Reporting Comprehensive Income.FAS130,1997</p><p>　　[17] IASC.Presentation of Financial Statements(revised). IAS1,1997</p><p>　　[18] G4+1. Reporting Financial Performance:Pro

81、psals for Change Recommendations of the G4+1(invention to comment).1999</p><p>　　[19] Wallman.The future of Accounting and Financial Reporting,PartⅡ:The Colorized Approach. Accounting Horision.1996（6）</p&

82、gt;<p>　　[20] Iaureen A.Maines，Effects of Comprehensive-Income characteristics on Nonprofessional Investrs’Judgements:The Role of Financial Statement Presentation Format, Accounting Review,2000（4）</p><p

83、><b>　　致 謝</b></p><p>　　大學(xué)四年的時(shí)光已接近尾聲，回首走過的歲月，感慨良多。在此我想對我的家人、我的老師和同學(xué)們表達(dá)我由衷的謝意。感謝我的家人對我大學(xué)學(xué)習(xí)生活的默默支持，感謝我的母校給了我在大學(xué)鍛煉和深造的機(jī)會(huì)，感謝老師和同學(xué)對我真心實(shí)意的關(guān)心和鼓勵(lì)！</p><p>　　本論文是在我的校內(nèi)導(dǎo)師于教授的悉心指導(dǎo)下完成的。導(dǎo)師淵博的專業(yè)

84、知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，樸實(shí)無華，平易近人的人格魅力都留給了我很深的印象。在我做畢業(yè)設(shè)計(jì)的每個(gè)階段，從選題到查閱資料，論文提綱的確定，中期論文的修改，后期論文格式的調(diào)節(jié)等各個(gè)環(huán)節(jié)都盡心盡力，不厭其煩的為我提供指導(dǎo)。這幾個(gè)月以來，于老師不僅在學(xué)業(yè)上給我精心指導(dǎo)，同時(shí)還在思想上給我無微不至的關(guān)懷，在此謹(jǐn)向于老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。</p><p>　　當(dāng)然在這里，還要衷心的感謝論文寫作過程中給予我指導(dǎo)、關(guān)心、幫

85、助和支持的商學(xué)院會(huì)計(jì)系的各位老師和我親愛的室友們?；蚨嗷蛏俚?，都對本論文的成功落筆提出了很多有價(jià)值的意見和建議。真心的謝謝你們！</p><p>　　大學(xué)的四年，是我收獲的四年。雖然中間不乏枯燥，沉悶，糾結(jié)，迷茫，但我還是很感恩這一段的時(shí)光，很開心能夠認(rèn)識(shí)這么多的好朋友，并一起譜寫了屬于我們自己的青春故事。在此也感謝你們的一路相陪。友誼萬歲！并祝愿大家前程似錦，事業(yè)有成，找到那個(gè)能陪著一起慢慢變老的那個(gè)他！<