企業(yè)合并會計處理方法的選擇－基于經(jīng)濟(jì)后果視角下的探索[畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報告+文獻(xiàn)綜述]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目企業(yè)合并會計處理方法的選擇－基于經(jīng)濟(jì)后果視角下的探索</p><p>　　所在學(xué)院 商學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學(xué)

2、 </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠信聲明</b></

3、p><p>　　我聲明，所呈交的論文（設(shè)計）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。&l

4、t;/p><p>　　論文（設(shè)計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計）的原件，允許論文（設(shè)計）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保

5、存論文（設(shè)計），學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對論文（設(shè)計）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對論文（設(shè)計）進(jìn)行任意處置。</p><p>　　論文（設(shè)計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p>　　摘 要：企業(yè)合并是企業(yè)走規(guī)模經(jīng)濟(jì)道路實現(xiàn)強強聯(lián)合的有效途徑。本文共分為六部分，圍繞企業(yè)合并會計處理方法的選擇這根主線，從抽象到

6、具體，逐步展開研究。首先是文章研究的起點，對企業(yè)合并背景加以簡單概述之后提出擬解決的問題以引出本課題。接著是對我國企業(yè)合并會計處理方法選擇的介紹以及簡單比較。再結(jié)合一定環(huán)境，對兩種不同會計處理方法所帶來的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行深入分析。然后通過分析指出購買法應(yīng)該逐漸代替權(quán)益結(jié)合法這一觀點。接下來在考慮我國具體國情和國際會計準(zhǔn)則趨同的前提下，闡述如何盡快實現(xiàn)二元制的合并會計處理格局向著單一制的購買法過渡。文章最后對本課題在前言中提出的幾個問題給予了

7、總括性的回答并對我國的企業(yè)合并之路寄予美好展望。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：企業(yè)合并； 經(jīng)濟(jì)后果； 權(quán)益結(jié)合法； 購買法</p><p>　　Abstract：The business combination is an available way for companies to strengthen themselves and be more and more powerf

8、ul. The whole text can be divided into six parts，focusing the main line of business combination. The thesis develops from abstract to concrete and gradually expand the research. The first part is the Starting point, it d

9、escribe the background and the approaches of the research, as well as the problem to be solved . Part two gives us a brief look to the two different methods of </p><p>　　Key Words：business combinations;

10、 economic consequences;</p><p>　　pooling of interest method; purchase method</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、引言7</b></p><p>　　二、我國企業(yè)合并會

11、計處理方法的選擇7</p><p>　　（一）我國企業(yè)合并會計處理方法的選擇8</p><p>　?。ǘ┎煌瑫嬏幚矸椒ǖ暮唵伪容^8</p><p>　　三、對我國企業(yè)合并會計處理方法的經(jīng)濟(jì)后果分析9</p><p>　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)后果基本理論9</p><p>　　（二）關(guān)于企業(yè)合并會計處理方法是否存在經(jīng)

12、濟(jì)后果的理論探索10</p><p>　　（三）主要會計后果分析10</p><p>　　（四）主要經(jīng)濟(jì)后果分析11</p><p>　　四、我國合并會計處理方法的選擇方向13</p><p>　　五、實現(xiàn)購買法盡快取代權(quán)益結(jié)合法的建議14</p><p>　　（一）完善公允價值機(jī)制15</p>

13、<p>　?。ǘ?zhǔn)則規(guī)范上作出嚴(yán)格的界定15</p><p>　?。ㄈ┏浞职l(fā)揮約束監(jiān)督機(jī)制的作用15</p><p><b>　　六、結(jié)論15</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)17</b></p><p><b>　　致 謝19</b>

14、</p><p><b>　　一、引言</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，企業(yè)合并越來越成為各國企業(yè)增強自身實力、實現(xiàn)自身發(fā)展的重要途徑。企業(yè)是一個有投資者、客戶、企業(yè)管理者等相關(guān)者的利益結(jié)合體，不同的會計方法會產(chǎn)生不同的會計信息，會導(dǎo)致不同偏好的利益關(guān)系人對可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行權(quán)衡，最后選擇對自己有利的決策方案，因此購買法和權(quán)益結(jié)合法的選擇不僅

15、具有明顯的經(jīng)濟(jì)后果，而且在某一特定環(huán)境的影響下還可能轉(zhuǎn)化為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。現(xiàn)階段我國企業(yè)合并事業(yè)正處于不斷發(fā)展中，明確不同的企業(yè)合并會計處理方法，可以使更多投資者和債權(quán)人正確認(rèn)識兩種不同會計處理方法下的報告差異，以幫助他們做出正確的投資決策。同時對我國企業(yè)新準(zhǔn)則下合并會計方法進(jìn)行研究，可以完善我國合并會計方法理論，規(guī)范我國企業(yè)合并會計方法選擇，進(jìn)一步與國際會計準(zhǔn)則趨同。因此，深入研究不同企業(yè)合并會計處理方法及其經(jīng)濟(jì)后果是非常必要的。它能

16、夠幫助我們從源頭上理解權(quán)益結(jié)合法偏好的存在，通過比較經(jīng)濟(jì)后果，從會計信息，報告收益等方面闡述了各自優(yōu)缺點以幫助我們選擇更適宜的會計處理方法實現(xiàn)社會資源以及經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置。</p><p>　　企業(yè)合并方式的不斷創(chuàng)新，企業(yè)合并對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大影響的同時，也給企業(yè)合并會計的規(guī)范帶來一系列問題。在主張當(dāng)前國際會計趨同的大前提下，我國的企業(yè)合并會計處理之路該何去何從這一問題亟待解決。本課題擬解決以下三個主要問題：第

17、一，權(quán)益結(jié)合法和購買法兩種不同會計處理方法的差異以及各自所造成的經(jīng)濟(jì)后果；第二，在不同的經(jīng)濟(jì)后果基礎(chǔ)上，考慮到我國的具體國情以及國際會計趨同，我國應(yīng)該走怎樣一條企業(yè)合并會計之路；第三，怎樣盡快實現(xiàn)二元制的合并會計處理格局向單一制的購買法過渡。</p><p>　　通過對這些問題的探討旨在幫助我們從本質(zhì)上去認(rèn)識企業(yè)合并及其經(jīng)濟(jì)后果，以幫助會計信息使用者做出正確的投資決策，同時完善我國合并會計方法理論，規(guī)范我國企業(yè)合

18、并會計方法選擇。</p><p>　　二、我國企業(yè)合并會計處理方法的選擇</p><p>　　長期以來，國內(nèi)外理論界對企業(yè)合并會計的研究和爭論一直熱度不減,其中企業(yè)合并會計方法的選擇問題又是會計理論界和實務(wù)界長期來研究探索的一個焦點。與國際社會相比，雖然我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，對企業(yè)合并問題相關(guān)理論問題的研究還不夠深入，企業(yè)合并會計發(fā)展也還不夠成熟，但也逐漸形成了屬于自己的一套體系。<

19、/p><p>　?。ㄒ唬┪覈髽I(yè)合并會計處理方法的選擇</p><p>　　在我國，面對企業(yè)合并行為的大量出現(xiàn)，財政部于1995年發(fā)布了規(guī)范合并會計的一份正式文件——《合并會計報表暫行規(guī)定》，該文件中規(guī)定只允許使用“購買法”，不允許使用“股權(quán)權(quán)益結(jié)合法” [1]。</p><p>　　2006年2月15日正式發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》仍沒有明確指出兩種合

20、并會計方法，但從其認(rèn)可的合并計價基礎(chǔ)(賬面價值和公允價值)以及會計處理程序來看，采用的是權(quán)益結(jié)合法和購買法并存的“二元制”格局，自此一直沿用至今[1]。</p><p>　　（二）不同會計處理方法的簡單比較</p><p>　　目前我國企業(yè)合并會計處理方法有兩種：權(quán)益結(jié)合法和購買法。</p><p>　　其中權(quán)益結(jié)合法又稱權(quán)益集合法，權(quán)益入股法，指的是在企業(yè)合并中，

21、實施合并的企業(yè)通過發(fā)行股票與其他參與合并企業(yè)股東的股權(quán)相交換，從而到達(dá)企業(yè)的合并，通常用于同一控制下兩個或多個企業(yè)權(quán)益的重新整合。采用這種方法合并后，被并企業(yè)的股東會成為新的股東，原有股東權(quán)益互相聯(lián)合得以存在。它無需任何一個參與合并的企業(yè)流出資產(chǎn)，不是一種購買行為。參與合并的各方資產(chǎn)負(fù)債按照原有賬面價值計量，若被合并企業(yè)還有留存收益，則要并入合并后企業(yè)的留存收益當(dāng)中。</p><p>　　購買法指的是企業(yè)用現(xiàn)金、

22、票據(jù)、其他資產(chǎn)或者用發(fā)行債券的方法來取得另一企業(yè)的凈資產(chǎn)，合并企業(yè)取得被合并企業(yè)的資產(chǎn)往往被當(dāng)作是一種購買過程，用于非同一控制下企業(yè)之間的合并。這種方法按合并時的公允價值計量被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購買價格）超過凈資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為商譽。如果被合并企業(yè)有留存收益，則應(yīng)被合并企業(yè)連同股本一起購買，而不包括在合并企業(yè)的留存收益中。</p><p>　　經(jīng)過提煉，以上兩種方法主要有如下差異：</p&g

23、t;<p><b>　　1．計價基礎(chǔ)差異</b></p><p>　　計價基礎(chǔ)即對被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債是按其賬面價值入賬，還是按其公允價值計賬。購買法認(rèn)為被并企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到影響，該假設(shè)已經(jīng)不再適用，所以要對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新估價，按其公允價值入賬。權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為被并企業(yè)的所有者權(quán)益仍然存在，所有者沒有變化，持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)依舊適用，因此不改變計價基礎(chǔ)，按原始賬面價值入賬。&l

24、t;/p><p><b>　　2．商譽確認(rèn)差異</b></p><p>　　購買法下，合并方企業(yè)要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，取得凈資產(chǎn)的公允價值與合并成本若有正差額的則要記入商譽，商譽不進(jìn)行攤銷，但每年都需要進(jìn)行減值測試。但當(dāng)差額為負(fù)時，不確認(rèn)商譽，計入營業(yè)外收入[2]。權(quán)益結(jié)合法下，其計價基礎(chǔ)不變，不按照取得凈資產(chǎn)付出的代價，而是根據(jù)其賬面價值決定凈資產(chǎn)的

25、入賬價值，在這種方式下就不存在商譽的確認(rèn)問題。</p><p>　　3．合并利潤處理差異</p><p>　　在購買法下，合并企業(yè)的利潤只包括被合并企業(yè)合并以后的利潤；而在權(quán)益結(jié)合法下，合并企業(yè)的利潤則包括了合并前以及合并后的被合并企業(yè)的利潤，因而權(quán)益結(jié)合法的利潤在某種程度上就要大于購買法下的利潤。 </p><p>　　三、對我國企業(yè)合并會計處理方法的經(jīng)濟(jì)后果分析

26、</p><p>　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)后果基本理論</p><p>　　經(jīng)濟(jì)后果理論最初由斯蒂芬·A·澤夫于1978年在其一篇論文中提出來。它主要包括獎酬計劃假說，債務(wù)契約假說和政治成本假說。該理論認(rèn)為會計報告將影響企業(yè)、政府、工會、投資人和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)方的利益[3] 。</p><p>　　具體地說，該理論

27、指會計或會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果是通過企業(yè)對會計政策的選擇體現(xiàn)出來的，選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會資源的配置效率，影響公司股票的價值。同時，會計準(zhǔn)則中形式多樣，可供選擇的會計政策也為不同利益集團(tuán)爭取于己有利的“經(jīng)濟(jì)后果”提供了可能。</p><p>　?。ǘ╆P(guān)于企業(yè)合并會計處理方法是否存在經(jīng)濟(jì)后果的理論探索</p><p

28、>　　對于購買法和權(quán)益結(jié)合法這兩種會計處理方法的選擇是否具有不同經(jīng)濟(jì)后果這一問題，國外學(xué)術(shù)界已經(jīng)做了許多實證研究。研究結(jié)論大致可劃分為兩類：一種觀點認(rèn)為企業(yè)合并會計方法選擇對企業(yè)價值不存在差別性影響，而另外一種則認(rèn)為企業(yè)合并會計方法選擇會對企業(yè)價值產(chǎn)生差別性影響[4]。</p><p>　　黃世忠等認(rèn)為，之所以產(chǎn)生研究差異，根本原因在于有效資本市場假說本身是否成立以及在什么程度上成立這一問題還未解決[5]。

29、早前古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，競爭的市場機(jī)制能夠使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)，但市場機(jī)制的配置功能是以信息對稱、交易成本為零等假定為前提的。由于信息不對稱、交易成本不為零的事實在現(xiàn)實市場中經(jīng)常發(fā)生，因此市場導(dǎo)致資源無效率配置的情況時有發(fā)生。如果市場是有效的，市場參與者就能夠透視會計方法的實質(zhì)，發(fā)現(xiàn)會計信息背后的真實信息，就不會被不同的會計方法產(chǎn)生的信息所誤導(dǎo)，這種情況下會計方法的選擇就不會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果。而目前理論界實證結(jié)果僅僅支持弱式或半強式的市場

30、有效性，即使像美國這樣經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、法律體制相對完善的國家，市場是否真正有效，也尚存爭議[6]。所以現(xiàn)階段，對于我國不成熟的市場經(jīng)濟(jì)而言，顯然市場資源不是有效配置的，不同的合并會計處理方法下也就會有不同的會計信息，從而影響會計相關(guān)人員的決策，造成經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　?。ㄈ┲饕獣嫼蠊治?lt;/p><p>　　鑒于會計后果從廣義上講也是經(jīng)濟(jì)后果的一部分，因此首先從會計的不同方面對此加

31、以闡述，通過比較給出的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)也便于我們分析接下來的經(jīng)濟(jì)后果問題。</p><p>　　1、對會計信息的影響</p><p>　　會計信息的相關(guān)性。購買法提供了關(guān)于合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值信息，便于投資者預(yù)測未來的現(xiàn)金流量，因而其提供的信息有極大的相關(guān)性，權(quán)益結(jié)合法按資產(chǎn)和負(fù)債的賬面反映，較之公允價值則明顯地缺乏決策相關(guān)性。</p><p>　　會計信息的

32、可靠性。由于權(quán)益結(jié)合法按歷史成本反映合并后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，因此其信息的可靠性較高。而購買法使用公允價值，往往會產(chǎn)生商譽，容易進(jìn)行利潤操控。權(quán)益結(jié)合法不產(chǎn)生商譽，很多企業(yè)會事先對參與并購的公司的結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以便在形式上滿足采用權(quán)益結(jié)合法所需要的條件，利用權(quán)益結(jié)合法避免產(chǎn)生商譽。</p><p>　　會計信息的可比性。采用購買法，各企業(yè)之間的會計信息雖具有橫向可比性，但由于合并時采用的是公允價值計價基礎(chǔ)，而合并前

33、的會計信息是以歷史成本計價，因而合并前后的會計信息缺乏可比性。而采用權(quán)益結(jié)合法，合并前后的會計信息都是以歷史成本為計價基礎(chǔ)的，不存在合并前后的會計信息缺乏可比性的問題，但對不同企業(yè)間的橫向比較則變得困難[7]。</p><p>　　2、對財務(wù)報表指標(biāo)的影響</p><p>　　對資產(chǎn)的影響。一般情況下，通貨膨脹的存在會造成資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值，同時購買法下的合并商譽通常被確認(rèn)為一項資

34、產(chǎn)，這就導(dǎo)致了購買法下的合并資產(chǎn)總額的增加大于權(quán)益結(jié)合法。</p><p>　　對利潤的影響。購買法下，重估后資產(chǎn)的公允價值通常高于賬面價值,尤其是在通貨膨脹時期，這些增值的資產(chǎn)確認(rèn)后將在以后年度轉(zhuǎn)化為成本或費用，從而導(dǎo)致購買法下的成本費用較權(quán)益結(jié)合法要多；同時，購買法下，合并企業(yè)當(dāng)年的利潤僅僅包括購買日后被合并企業(yè)實現(xiàn)的利潤。而在權(quán)益集合法下，合并企業(yè)當(dāng)年的利潤包括被合并企業(yè)整個年度的利潤，因此可以看出，權(quán)益結(jié)

35、合法在增加利潤上立竿見影。</p><p>　　對凈資產(chǎn)收益率的影響。由于權(quán)益結(jié)合法并入的凈資產(chǎn)較低，而合并后的利潤較高，從而導(dǎo)致權(quán)益集結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率較高。相反，購買法下的凈資產(chǎn)收益率較低。</p><p>　　在償債能力方面，與權(quán)益結(jié)合法相比，購買法下資產(chǎn)的價值較高，因此，購買法會產(chǎn)生較好的償債能力指標(biāo)，如較低資產(chǎn)負(fù)債率，而在權(quán)益結(jié)合法下，該指標(biāo)相對高。</p>&

36、lt;p>　　在盈利能力方面，由于權(quán)益結(jié)合法對所有者權(quán)益的合并只是簡單的相加，所以并入的所有者權(quán)益低于購買法。另一方面由于權(quán)益結(jié)合法下的合并利潤包括被合并公司全年的利潤，所以合并利潤高于購買法下的利潤。所以權(quán)益結(jié)合法使合并后公司凈資產(chǎn)收益率較高而購買法所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)收益率較低[8]。</p><p>　?。ㄋ模┲饕?jīng)濟(jì)后果分析</p><p>　　在我國，資本市場建立的時間不長，發(fā)展

37、尚不完善，因此，要從經(jīng)濟(jì)后果的角度分析企業(yè)合并會計方法的選擇，需要結(jié)合我國特有的融資環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境。此外，管理層薪酬作為一種激勵措施，在分析對合并會計處理方法會產(chǎn)生何種經(jīng)濟(jì)后果這一問題上也具有十分重要的作用，所以分析中也應(yīng)該包括在內(nèi)。</p><p><b>　　1、管理者薪酬分析</b></p><p>　　獎酬計劃假說認(rèn)為，管理者和業(yè)主（股東）之間的契約關(guān)系側(cè)重管

38、理者（尤其是高階主管）應(yīng)用受托資源的績效及相應(yīng)的酬金[9]。股東和受托管理公司的經(jīng)理人之間存在委托代理關(guān)系，為確認(rèn)經(jīng)理人員的經(jīng)營管理責(zé)任，股份有限公司多以一系列財務(wù)指標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn)。將公司經(jīng)營業(yè)績與管理人員的薪酬相掛鉤，業(yè)績好壞直接關(guān)系到管理層的職務(wù)及晉升。而在這些指標(biāo)中，會計利潤是一個核心衡量指標(biāo)。因此管理層十分關(guān)心會對會計利潤產(chǎn)生重要影響的會計處理方法，甚至甘愿為了自身利益最大化而操縱會計政策選擇。在企業(yè)合并會計方法處理方法的選擇上，

39、由于權(quán)益結(jié)合法能夠帶來較高的利潤水平和凈資產(chǎn)收益率，在企業(yè)盈利能力較弱的情況下，管理層往往更傾向于采用權(quán)益結(jié)合法來提高公司業(yè)績，進(jìn)而達(dá)到提高自身報酬的目的。而在企業(yè)盈利能力較強的情況，由于采用購買法能夠合理進(jìn)行避稅、提升業(yè)績，管理層則傾向于采用購買法。因此，企業(yè)管理層會在不同時期和不同情況下對合并會計處理方法做出不同選擇，但歸根到底還是為了保證自身薪酬。</p><p><b>　　2、監(jiān)管環(huán)境分析&l

40、t;/b></p><p>　　2001年11月證監(jiān)會發(fā)布《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》指出上市公司出現(xiàn)連續(xù)2年虧損將進(jìn)行特別處理（簡稱ST）而連續(xù)三年虧損，證券交易所應(yīng)自發(fā)布公告之日起10個工作日內(nèi)做出暫停其股票上市的決定。若暫停上市公司能在限期內(nèi)披露暫停上市后的第一個半年度報告并顯示盈利，可以申請恢復(fù)上市，否則證券交易所有權(quán)做出公司股票終止上市的決定[9]。</p><p

41、>　　為此很多企業(yè)為了擺脫退市威脅而采取資產(chǎn)重組，包括資產(chǎn)置換和收購兼并。此時如何選擇合并會計方法，將會對上市公司的虧損狀況產(chǎn)生不同影響。與購買法相比，權(quán)益結(jié)合法能夠帶來較高的報告收益，迅速改善經(jīng)營業(yè)績，因而上市公司的管理層也就對其有偏好性。</p><p><b>　　3、融資環(huán)境分析</b></p><p>　　在我國，上市公司的融資渠道主要包括債務(wù)融資和

42、股權(quán)融資。銀行等金融機(jī)構(gòu)在評估貸款人的還款能力時除了現(xiàn)金流量情況外，往往非常重視企業(yè)的盈利能力和償債能力。那么在這種融資環(huán)境評價下，權(quán)益結(jié)合法和購買法下不同的會計處理方法很大程度上會影響到上市公司的融資能力和融資成本，從而造成很大的經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　　在權(quán)益結(jié)合法的盈利能力比購買法要高，償債能力則相對要低，即資產(chǎn)負(fù)債率高，在其他條件相同的情況下，盈利能力和資產(chǎn)負(fù)債率低的企業(yè)就會選擇權(quán)益結(jié)合法，相反盈利

43、能力高而負(fù)債率也高的公司則傾向于購買法。但在現(xiàn)實中盈利能力和財務(wù)杠桿組合往往是處于非理想狀態(tài)的，以業(yè)績差的公司為例，這種情況下，公司的資產(chǎn)收益率較低，資產(chǎn)負(fù)債率高，選擇權(quán)益結(jié)合法雖然提高了報告收益，但卻無法改變財務(wù)狀況。此時管理者也會騎虎難下，但是當(dāng)業(yè)績在特別差的情況下管理層若選擇購買法，可以降低資產(chǎn)的負(fù)債率低，這樣雖然股權(quán)融資會受業(yè)績差而落空，但是債務(wù)融資在某種程度上對其財務(wù)狀況卻是有幫助的。由此也可看出，不同會計處理方法對債務(wù)融資的

44、影響是不同的，無論怎么樣，企業(yè)都能夠采取相應(yīng)的會計處理方法來迎合一定的融資環(huán)境，爭取到融資資源。</p><p>　　再來看股權(quán)融資， 2001年3月，證監(jiān)會頒布的《上市公司新股發(fā)行管理辦法》對上市公司增發(fā)新股做出了規(guī)定：將前三年的凈資產(chǎn)收益率連續(xù)三年不低于10%調(diào)整為前三年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%[10]?？梢?，盈利能力指標(biāo)是企業(yè)能夠取得上市資格和成功發(fā)行新股的一個關(guān)鍵因素。企業(yè)無論是新股發(fā)行，還是配股和

45、增發(fā)的實現(xiàn)，很大程度上都取決于資產(chǎn)收益率是否能夠達(dá)到中國證券監(jiān)督委員會的準(zhǔn)入條件。此時報告收益就對上市公司的股權(quán)融資就產(chǎn)生了尤其重要的影響。而權(quán)益結(jié)合法恰好能帶來較高的報告收益和凈資產(chǎn)收益率，因而為其管理層所鐘愛。</p><p>　　從以上三個方面我們不難看出，兩種不同的企業(yè)合并會計處理方法在一定的環(huán)境下會產(chǎn)生不一樣的經(jīng)濟(jì)后果，而企業(yè)由于事先預(yù)見了該經(jīng)濟(jì)后果又會從自身利益出發(fā)來選擇具體的合并會計處理方法；并且我

46、們也不難看出，在自身利益最大化的前提下，企業(yè)對于權(quán)益結(jié)合法有著相當(dāng)大的偏好。</p><p>　　四、我國合并會計處理方法的選擇方向</p><p>　　基于上述經(jīng)濟(jì)后果分析，我們不難看出權(quán)益結(jié)合法相對于購買法在一定程度上存在著很大的弊端:會虛增利潤，降低會計信息質(zhì)量，易被管理者運用而造成市場資源的無效配置等等。</p><p>　　而相對于權(quán)益結(jié)合法，購買法的優(yōu)越

47、性則要大得多：首先在絕大多企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，客觀上都存在著購買行為，即一家企業(yè)獲得了對另一家企業(yè)的控制權(quán)，因此，應(yīng)按照購買法來處理；其次，企業(yè)合并是經(jīng)過討價還價的公平交易的結(jié)果，交易是基于各種資產(chǎn)和負(fù)債的公允價格而非賬面價值，因此在作賬時應(yīng)按公允價格和實際支付的代價入賬；更重要的是購買法在某種程度上更加可以反映合并業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而權(quán)益結(jié)合法缺乏明確的適用范圍，特別是運用權(quán)益結(jié)合法有可能使合并企業(yè)有條件進(jìn)行盈余管理，通過合并，增加利潤，以

48、欺騙投資者和監(jiān)管部門。   與此同時，2001年FASB第141號會計準(zhǔn)則《企業(yè)合并》規(guī)定所有企業(yè)合并都必須使用購買法進(jìn)行核算，禁止使用權(quán)益結(jié)合法。為了制定可用于國內(nèi)外證券發(fā)行的企業(yè)合并準(zhǔn)則報告，F(xiàn)ASB和IASB在2002年10月又簽訂了Norwalk協(xié)議承諾實現(xiàn)會計國際趨同，企業(yè)合并采用統(tǒng)一的購買法是必然趨勢[11]。它相對于權(quán)益結(jié)合法而言具有更廣泛的適用性，其原理也更符合一般企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。統(tǒng)一用購買法

49、，可以實現(xiàn)對相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用相同的會計處理方法，增強企業(yè)財務(wù)信息的可比性與透明度，滿足經(jīng)濟(jì)全球化的需求。</p><p>　　可見，使用單一制的購買法是我國合并會計處理方法的最終歸宿。</p><p>　　五、實現(xiàn)購買法盡快取代權(quán)益結(jié)合法的建議</p><p>　　統(tǒng)一使用購買法是合并會計處理方法的必然發(fā)展趨勢，但由于目前我國產(chǎn)權(quán)市場不成熟，很難取得購買法所要求的

50、資產(chǎn)公允價值，很多企業(yè)合并都是采取權(quán)益結(jié)合法，如1998年10月，清華同方與魯穎電子宣布換股合并，采用的方法是權(quán)益結(jié)合法。之后，新潮實業(yè)、華光陶瓷、青島雙星等上市公司陸續(xù)宣布與另外非上市公司換股合并，采用的也都是權(quán)益結(jié)合法。相關(guān)資料也顯示，1998年末以來，我國已有二十來家上市公司采用權(quán)益結(jié)合法，所以此時禁止權(quán)益結(jié)合法顯然是不符合國情的[12]。但同時我們也應(yīng)該清醒的認(rèn)識到權(quán)益結(jié)合法的缺陷，認(rèn)識到要選擇購買法進(jìn)行企業(yè)合并會計處理，積極向

51、先進(jìn)的會計處理方法靠攏。</p><p>　　綜上，為了盡快同國際會計準(zhǔn)則接軌，加快合并會計處理方法的趨同，實現(xiàn)全面使用購買法，現(xiàn)階段我們應(yīng)該一手為購買法的使用來創(chuàng)造良好的條件，一手加大限制權(quán)益結(jié)合法使用范圍的力度，為此我們應(yīng)該把握以下幾點：</p><p>　?。ㄒ唬┩晟乒蕛r值機(jī)制</p><p>　　跟蹤研究國際公允價值應(yīng)用的最新發(fā)展動態(tài)，借鑒其成熟經(jīng)驗，并在

52、結(jié)合我國國情基礎(chǔ)上，盡快完善公允價值形成機(jī)制，抓緊制定相關(guān)的公允價值計量指南，規(guī)范實務(wù)操作的彈性空間，使購買法更有效運用公允價值計量屬性。借鑒國際評估行業(yè)的經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，深入研究市場經(jīng)濟(jì)中資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律，制訂和完善資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法律法規(guī)，提高注冊資產(chǎn)評估師業(yè)務(wù)的整體素質(zhì)。同時加快建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成集成化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的市場價格信息體系，積極營造公允價

53、值的應(yīng)用市場環(huán)境[13]。</p><p>　?。ǘ?zhǔn)則規(guī)范上作出嚴(yán)格的界定</p><p>　　嚴(yán)格規(guī)定權(quán)益結(jié)合法的使用范圍。進(jìn)一步明確同一控制的含義，應(yīng)對同一控制下企業(yè)合并提出一些限制條件。如“同一控制”的時間要求，必須在一年以上等強制性要求，防止企業(yè)進(jìn)行“有條件交易”。如為運用權(quán)益結(jié)合法，在合并前，公司通過收購被并企業(yè)的部分股票和資產(chǎn)或簽訂合同協(xié)議，利用實質(zhì)重于形式的原則，達(dá)到“同

54、一控制”的要求，再對其實施合并，規(guī)避會計監(jiān)查的行為要進(jìn)行嚴(yán)格查處[14]。企業(yè)管理者要披露采用權(quán)益結(jié)合法的原因以及與購買法相比會所產(chǎn)生的差異，杜絕各種非正當(dāng)目的而找出各種使用權(quán)益結(jié)合法的借口，從而使報表更具透明度更真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。</p><p>　?。ㄈ┏浞职l(fā)揮約束監(jiān)督機(jī)制的作用</p><p>　　證券監(jiān)督部門、會計師事務(wù)所、產(chǎn)權(quán)交易市場、資產(chǎn)評估等中介機(jī)構(gòu)以及其

55、他有關(guān)部門應(yīng)該相互配合，協(xié)力加強監(jiān)管[15]。同時完善相關(guān)法律制度，充分發(fā)揮約束監(jiān)督機(jī)制的作用，極力避免完全按照企業(yè)管理者的偏好來選擇合并方法。同時管理層也要不斷提高自身素質(zhì)，尤其是職業(yè)道德素質(zhì)，深入理解會計準(zhǔn)則，注重合并實質(zhì)，增強自身職業(yè)勝任能力。</p><p><b>　　六、結(jié)論</b></p><p>　　企業(yè)合并會計的理論與實務(wù)總是在不斷發(fā)展和完善著的。國

56、內(nèi)外關(guān)于企業(yè)合并的話題也始終經(jīng)久彌新。筆者在翻閱大量國內(nèi)外文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，對我國合并會計處理方法的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了深入分析和思考，并在結(jié)合具體國情基礎(chǔ)上得出以下結(jié)論：</p><p>　　購買法和權(quán)益結(jié)合法對會計信息以及財務(wù)指標(biāo)的影響不同，從而產(chǎn)生了不同的經(jīng)濟(jì)后果;結(jié)合我國特有的融資環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，驗證了在管理者薪酬，債務(wù)融資和股權(quán)融資都嚴(yán)重依賴于以會計利潤為基礎(chǔ)的財務(wù)評價和監(jiān)控體系的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，我國企業(yè)合并會計處理

57、方法具有經(jīng)濟(jì)后果;通過對經(jīng)濟(jì)后果的權(quán)衡以及國際會計趨同，指出使用單一制購買法是我國企業(yè)合并會計處理方法選擇的最終歸宿。為了加快向單一制的合并會計政策過渡，現(xiàn)階段我們應(yīng)兩手抓，一手服務(wù)于公允價值體系的建立，一手規(guī)范限制權(quán)益結(jié)合法的使用。</p><p>　　伴隨著改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，我國將很可能在今后幾年掀起新一輪的合并狂潮，由此呈現(xiàn)出更多的企業(yè)合并形式，企業(yè)合并會計也將因此而經(jīng)受更多的挑戰(zhàn)，并在實

58、踐中不斷得以提升，企業(yè)合并理論也將不斷得以充實從而更好的服務(wù)于我國的企業(yè)合并事業(yè)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 覃亞男.企業(yè)合并會計處理方法的演變及稅法差異淺見[J].《會計師》.2008(11)：18</p><p>　　[2] 潘煜雙，夏江華，張興亮.高級財務(wù)會計.第一版.上海:上海財經(jīng)大學(xué)出社

59、,2008(4).70-89</p><p>　　[3] 遲巧珠，陳斌.經(jīng)濟(jì)后果視角下企業(yè)合并會計處理方法的選擇[J].《會計之友》.2008（36）：109</p><p>　　[4] 孫聰.企業(yè)合并會計處理方法的經(jīng)濟(jì)后果分析[J].《會計之友》.2010（6）：87-89</p><p>　　[5] 胡師奐.基于經(jīng)濟(jì)后果的企業(yè)合并會計方法選擇[J].《會計之友》

60、.2010（9）：78-79</p><p>　　[6] 王小榮，劉麗娟.不同企業(yè)合并會計處理方法及其后果[J].《財會月刊》.2008（1）：77-78</p><p>　　[7] 毛志宏.權(quán)益結(jié)合法在我國企業(yè)合并中的應(yīng)用現(xiàn)狀 </p><p>　?。跩/OL］ http://www.lwlm.com/qitacaiwuguanli/200808/127525.h

61、tm</p><p>　　[8] 楊智勇.論企業(yè)合并理論框架對會計實務(wù)的影響[J].《財務(wù)與金融》.2009（3）：43</p><p>　　[9] 彭慧.關(guān)于企業(yè)合并會計處理方法的經(jīng)濟(jì)后果研究—兼評我國允許權(quán)益結(jié)合法存在的合理性[D].四川：西南財經(jīng)大學(xué),2006.24-26</p><p>　　[10] 黃金濤.整體上市公司合并會計的經(jīng)濟(jì)后果研究[D].江西：江

62、西財經(jīng)大學(xué),2008（10）.16-18</p><p>　　[11] 李穎.企業(yè)合并的國際會計準(zhǔn)則比較及其經(jīng)濟(jì)后果分析[J].《硅谷》.2008（23）：198.</p><p>　　[12] 陳斌.企業(yè)合并會計處理方法并存的合理性及其適用條件的完善[J].《福建高等商業(yè)?？茖W(xué)校學(xué)報》.2008（12）：44-47</p><p>　　[13] 張衛(wèi)華.我國企業(yè)合

63、并的難點處理方法[J].《中國總會計師》2008（5）：74-75</p><p>　　[14] 張曦.企業(yè)合并會計處理方法的理論初探[J].《中國集體經(jīng)濟(jì)》.2008（27）：164-165</p><p>　　[15] 葉陳剛，張一馳.企業(yè)合并中的會計核算方法比較與選擇[J].《會計之友》.2009 (14):52-53</p><p>　　[16] 高建軍，閆

64、冬梅.從TCL合并案例看我國企業(yè)合并會計處理方法的選擇[J]..《商業(yè)現(xiàn)代化》.2009（15）：188-190</p><p>　　[17] 周艷.企業(yè)合并的若干會計研究[D].天津：天津財經(jīng)大學(xué),2009（05）.15-23. [18] 常麗萍.換股合并相關(guān)問題探討-基于濰柴動力換股合并湘火炬的案例分析 </p><p>　　[J].《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》.2009（8）:4

65、4-47</p><p>　　[19] 王輝.企業(yè)合并會計處理方法與利潤操縱[J].《商業(yè)時代》.2007（3）：89-90</p><p>　　[20] 唐蓓，潘愛玲.關(guān)于新企業(yè)準(zhǔn)則合并會計方法的選擇問題的探討[J].《財經(jīng)論叢》2007（4）：84-88</p><p>　　[21] 莫武光.企業(yè)合并會計核算處理方法與資源配置效率-對美國企業(yè)合并會計中權(quán)益結(jié)合法

66、被取消的解析[J].《重慶工商大學(xué)學(xué)報（西部經(jīng)濟(jì)論壇）》.2003（5）：87-90</p><p>　　[22] 王鵬.從權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)缺點分析其在我國繼續(xù)應(yīng)用的可行性[J].《科教文匯》.2007(14)：152</p><p>　　[23] 徐漢寧.如何理解企業(yè)合并會計準(zhǔn)則的內(nèi)含[J].《科技博覽》.2008（18）：</p><p><b>　　1

67、55-156</b></p><p>　　[24] Walter, John R. Pooling Or Purchase: A Merger Mystery. Economic Quarterly (10697225).1999(6) Vol. 85 Issue 1, p27, p20</p><p>　　[25] Nurnberg H, Sweeney J. Busines

68、s Source Premier, Ipswich, MA Accessed December 1, 2010. </p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本論文在寫作過程中，得到了王老師的悉心指導(dǎo)。從論文的選題、提綱的擬定、結(jié)構(gòu)的安排直至完稿審定，王老師悉心指導(dǎo)，對本論文的順利完成給予了最大的幫助。老師嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)的態(tài)度和淵博的學(xué)識也使我受

69、益匪淺，她對本論文多次提出了修改意見，既提高了本論文的水準(zhǔn)，也提高了我的理論水平和實踐能力，對我在今后的工作和學(xué)習(xí)將產(chǎn)生積極的影響。</p><p>　　在大學(xué)四年中，各位老師淵博精深的學(xué)識、誨人不倦的育人精神以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕虒W(xué)態(tài)度，給我留下了深刻的印象。在此我要感謝商學(xué)院會計系的全體老師，尤其要感謝我的導(dǎo)師王老師，我的任課老師老師、于老師、劉老師、馬老師，夏江華老師等，他們的辛勤耕耘和工作為我們創(chuàng)造了非常優(yōu)秀的學(xué)習(xí)

70、環(huán)境，不僅教給了我會計專業(yè)知識，更在潛移默化中讓我明白了許多做人的道理。在我即將離開校園的時候，他們?nèi)栽谀瑹o聞地為他們熱愛的教育事業(yè)奉獻(xiàn)著，在此向他們表示深深的謝意和崇高的敬意！</p><p>　　本科畢業(yè)設(shè)計（論文）</p><p><b>　　任 務(wù) 書</b></p><p>　　題 目 企業(yè)合并會計處理方法的選

71、擇 </p><p>　　—基于經(jīng)濟(jì)后果視角下的探索 </p><p>　　學(xué) 院 商 學(xué) 院 </p><p>　　專 業(yè)

72、會 計 學(xué) </p><p>　　班 級 </p><p>　　學(xué) 號 </p><p>　　學(xué)生姓名

73、 </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p><b>　　一、主要任務(wù)與目標(biāo)</b></p><p>　　在商學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi)，根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題《企業(yè)合并會計處理方法的選擇—基于經(jīng)濟(jì)后果視角下的探索

74、》，綜合運用本科階段所學(xué)專業(yè)知識和相關(guān)學(xué)科知識，撰寫一篇具有一定的理論價值和應(yīng)用價值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)ζ髽I(yè)會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并的兩種不同處理方法（購買法和權(quán)益結(jié)合法）的不同具體處理程序，各自優(yōu)缺點有更深層次的認(rèn)識，進(jìn)而分析出不同處理方法所造成的具體經(jīng)濟(jì)后果；同時借助具體合并案例來探討權(quán)益結(jié)合法在我國得以繼續(xù)存在的原因；最后借鑒國際上企業(yè)合并會計處理方法的選擇歷程，對如何完善我國當(dāng)前二元制的合并政

75、策提出意見和建議，以提高會計信息質(zhì)量，促進(jìn)我國企業(yè)合并事業(yè)的發(fā)展，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。</p><p>　　二、主要內(nèi)容與基本要求</p><p>　?。ㄒ唬┭芯康闹饕獌?nèi)容 </p><p>　　課題圍繞企業(yè)合并會計處理方法的選擇這根主線，理論介紹與具體案例相結(jié)合，從抽象到具體，逐步展開研究。第一部分是文章研究的起點，在評述國內(nèi)外企業(yè)合并會計處理方法選

76、擇的研究成果基礎(chǔ)上，提煉出本文從經(jīng)濟(jì)后果視角下研究這一問題的現(xiàn)實意義。第二部分概述了經(jīng)濟(jì)后果的基本理論，包括獎酬計劃假說，債務(wù)契約假說和政治成本假說。第三部分簡單介紹國外企業(yè)合并會計處理方法的選擇歷程及其經(jīng)濟(jì)后果分析。第四部分具體介紹我國現(xiàn)在采用的兩種不同會計處理方法的具體操作過程，優(yōu)缺點和各自所造成的經(jīng)濟(jì)后果。第五部分則結(jié)合TCL合并案例使理論具體化。第六部分闡述了權(quán)益結(jié)合法在我國存在的合理性及其局限性。最后回歸到經(jīng)濟(jì)后的角度看如何來

77、完善我國二元制的企業(yè)合并會計處理方法。整篇文章，既立足于我國的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時又考慮到了國際會計趨同這一大的政策背景，具有一定的現(xiàn)實性。</p><p><b>　?。ǘ┗疽?lt;/b></p><p>　　根據(jù)畢業(yè)論文(設(shè)計)參考選題及老師所提供的主要中英文參考文獻(xiàn)書目，檢索相關(guān)中文文獻(xiàn)的數(shù)量要求不得少于20篇，外文文獻(xiàn)不得少于2篇；嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進(jìn)度和計

78、劃，完成文獻(xiàn)資料的收集整理、開題報告的撰寫、外文文獻(xiàn)的收集和翻譯和畢業(yè)論文的撰寫等項工作。文獻(xiàn)綜述應(yīng)較全面地反映與該課題直接相關(guān)的國內(nèi)外研究成果，特別是近年來的最新發(fā)展成果與研究動態(tài)，并應(yīng)指出該課題需要進(jìn)一步解決的問題，力求層次清晰、格式規(guī)范；開題報告在主要說明所選課題的歷史背景、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展均勢的基礎(chǔ)上，明確研究的基本內(nèi)容，擬解決的主要問題和研究方法及措施等；外文翻譯的文獻(xiàn)應(yīng)與畢業(yè)論文選題密切相關(guān)，要求翻譯每篇2000單詞以上

79、的外文翻譯二篇，應(yīng)忠實原文、語言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。</p><p><b>　　三、計劃進(jìn)度</b></p><p>　　2010.11.05—2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題</p>&

80、lt;p>　　2010.11.23—2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報告及外文翻譯</p><p>　　2011.02.21—2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實習(xí)單位</p><p>　　2011.03.12—2011.05.03 畢業(yè)實習(xí)，修改論文</p><p>　　2011.05.04—2011.05.12 畢

81、業(yè)論文定稿</p><p>　　2011.05.23—2011.06.03 畢業(yè)論文答辯</p><p><b>　　四、主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 王鵬.從權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)缺點分析其在我國繼續(xù)應(yīng)用的可行性[J].《科教文匯》.2007(14)：152</p><p>　　[2] 王小榮，劉麗娟

82、.不同企業(yè)合并會計處理方法及其后果[J].《財會月刊》.2008（1）：77-78</p><p>　　[3] 陳斌.企業(yè)合并會計處理方法并存的合理性及其適用條件的完善[J].《福建高等商業(yè)?？茖W(xué)校學(xué)報》.2008（12）：44-47</p><p>　　[4] 莫武光.企業(yè)合并會計核算處理方法與資源配置效率-對美國企業(yè)合并會計中權(quán)益結(jié)合法被取消的解析[J].《重慶工商大學(xué)學(xué)報（西部經(jīng)濟(jì)論

83、壇）》.2003（5）：87-90</p><p>　　[5] 彭慧.關(guān)于企業(yè)合并會計處理方法的經(jīng)濟(jì)后果研究—兼評我國允許權(quán)益結(jié)合法存在的合理性[D].四川：西南財經(jīng)大學(xué),2006.24-26</p><p>　　[6] 黃金濤.整體上市公司合并會計的經(jīng)濟(jì)后果研究[D].江西：江西財經(jīng)大學(xué),2008（10）.16-18.</p><p>　　[7] 毛志宏.權(quán)益結(jié)合

84、法在我國企業(yè)合并中的應(yīng)用現(xiàn)狀 </p><p>　?。跩/OL］ http://www.lwlm.com/qitacaiwuguanli/200808/127525.htm</p><p>　　[8] 潘煜雙，夏江華，張興亮.高級財務(wù)會計.第一版.上海:上海財經(jīng)大學(xué)出社,2008(4).70-89</p><p>　　[9] Ayers, B.C, C.E. Le

85、fanowicz, and J.R.Robinson.2000.The financial statement effects of eliminating the Pooling-of–interests Method of Acquisition. Acounting Horizons 14.</p><p>　　[10] Henmang, D, Hening, Srinivasan, Krishnamur

86、thy, and Joseph Magliolo. 2002. Does the Choice of Accounting Method Matter in Mergers.www.london.edu. October.</p><p>　　本科畢業(yè)設(shè)計（論文）</p><p>　　開 題 報 告</p><p>　　題 目 企業(yè)合并會計處理方法的選

87、擇－基于經(jīng)濟(jì)后果視角下的探索 </p><p>　　一、論文選題的背景、意義 </p><p><b>　?。ㄒ唬┻x題背景</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，企業(yè)合并越來越成為各國企業(yè)增強自身實力、實現(xiàn)自身發(fā)展的重要途徑。美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家施蒂格勒在考察美國企業(yè)成長

88、路徑時指出：“沒有一個美國大公司不是通過某種程度、某種形式的兼并收購而成長起來的，幾乎沒有一家大公司主要是靠內(nèi)部自身擴(kuò)張成長起來?！蓖瑯拥兀瑸榱丝焖贁U(kuò)展資本規(guī)模，實現(xiàn)企業(yè)的跳躍式發(fā)展，近年來，從聯(lián)想合并IBM的個人電腦業(yè)務(wù)，上海第一百貨換股合并華夏商廈，中國聯(lián)通換股合并中國網(wǎng)通，我國企業(yè)也越來越多的靠這種方式來提升自身競爭力。</p><p>　　由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)合并方式的不斷創(chuàng)新，企業(yè)合并對社會

89、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大影響的同時，也給企業(yè)合并會計的規(guī)范帶來一系列問題。理論界對它的研究和爭論也一直熱度不減。Vincent曾指出：沒有任何會計問題所引起的爭論比這一爭論更激烈。而其中企業(yè)合并會計方法的選擇問題又是會計理論界和實務(wù)界長期來研究探索的一個焦點。長久以來，我國沒有制定有關(guān)企業(yè)合并的會計準(zhǔn)則，在實務(wù)中也主要是參照財政部頒發(fā)的《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，《企業(yè)合并報表暫行規(guī)定》和《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和<股份有限公司會計制

90、度>有關(guān)會計問題的解答》。為適應(yīng)客觀局勢要求，我國財政部于2006年2月出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》，對企業(yè)合并會計處理做了如下規(guī)定：企業(yè)合并，是指兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告交易主體的交易或者事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。前者采用權(quán)益結(jié)合法，后者采用購買法。</p><p><b>　?。ǘ┻x題意義</b></p&g

91、t;<p>　　1、理論意義：企業(yè)是一個有投資者、客戶、企業(yè)管理者等相關(guān)者的利益結(jié)合體，不同的會計方法會產(chǎn)生不同的會計信息，會導(dǎo)致不停偏好的利益關(guān)系人對可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行權(quán)衡，最后選擇對自己有利的決策方案。因此購買法和權(quán)益結(jié)合法的選擇不僅具有明顯的經(jīng)濟(jì)后果。而且在某一特定環(huán)境的影響下還可能轉(zhuǎn)化為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　　因此，深入研究不同企業(yè)合并會計處理方法及其經(jīng)濟(jì)后果是非常必要的。

92、它能夠幫助我們從源頭上理解權(quán)益結(jié)合法偏好的存在；通過比較經(jīng)濟(jì)后果，從會計信息，報告收益以及稅收等方面闡述了各自優(yōu)缺點以幫助我們選擇更適宜的會計處理方法實現(xiàn)社會資源以及經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置。</p><p>　　2、現(xiàn)實意義：現(xiàn)階段我國企業(yè)合并事業(yè)正處于不斷發(fā)展中，明確不同的企業(yè)合并會計處理方法，可以使更多投資者和債權(quán)人正確認(rèn)識兩種不同會計處理方法下的報告差異，以幫助他們做出正確的投資決策。同時對我國企業(yè)新準(zhǔn)則下合并

93、會計方法進(jìn)行研究，可以完善我國合并會計方法理論，規(guī)范我國企業(yè)合并會計方法選擇，進(jìn)一步與國際會計準(zhǔn)則趨同。</p><p>　　二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題</p><p><b>　?。ㄒ唬┗緝?nèi)容</b></p><p>　　課題圍繞企業(yè)合并會計處理方法的選擇這根主線，理論介紹與具體案例相結(jié)合，從抽象到具體，逐步展開研究。第一部分是文

94、章研究的起點，提煉出本文從經(jīng)濟(jì)后果視角下研究這一問題的現(xiàn)實意義。第二部分概述了經(jīng)濟(jì)后果的基本理論。第三部分簡單介紹國外企業(yè)合并會計處理方法的選擇歷程及其經(jīng)濟(jì)后果分析以為下文做下鋪墊。第四部分具體介紹我國現(xiàn)在采用的兩種不同會計處理方法的具體操作過程，優(yōu)缺點和各自所造成的經(jīng)濟(jì)后果。第五部分則結(jié)合TCL合并案例使上文合并理論具體化。第六部分闡述了權(quán)益結(jié)合法在我國存在的合理性及其局限性。最后在考慮我國具體國情和國際會計準(zhǔn)則趨同的前提下，闡述如何

95、完善我國二元制的企業(yè)合并會計處理政策。</p><p>　　（二）擬解決的主要問題</p><p>　　本課題擬解決以下三個問題：第一，兩種不同會計處理方法的具體操作過程，優(yōu)缺點以及各自所造成的經(jīng)濟(jì)后果；第二，權(quán)益結(jié)合法為何在我國得以繼續(xù)存在；第三，考慮到我國具體國情和國際會計準(zhǔn)則趨同的前提，我國該如何完善現(xiàn)階段的二元制的企業(yè)合并會計處理政策。</p><p>　　

96、三、研究的方法與技術(shù)路線</p><p>　　本課題屬于規(guī)范性研究，在各個專家學(xué)者提出的意見的基礎(chǔ)上，通過以下幾種方法：1、定性分析法。全文在撰寫時，運用歸納和演繹、分析與綜合以及抽象與概括等方法，對獲得的各種文獻(xiàn)材料進(jìn)行思維加工，去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，達(dá)到認(rèn)識事物本質(zhì)、揭示內(nèi)在規(guī)律的目的。</p><p>　　2、比較法。對于物價變動會計計量模式的內(nèi)容，主要采用比較法進(jìn)

97、行闡述，直觀清晰地列示各模式的優(yōu)缺點。</p><p>　　3、例證法。引用TCL合并案例使理論置于現(xiàn)實來幫助我們更好理解文章內(nèi)容。</p><p><b>　?。ǘ┘夹g(shù)路線</b></p><p>　　四、研究的總體安排與進(jìn)度</p><p>　　2010.11.05—2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題&l

98、t;/p><p>　　2010.11.23—2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報告及外文翻譯</p><p>　　2011.02.21—2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實習(xí)單位</p><p>　　2011.03.12—2011.05.03 畢業(yè)實習(xí)，修改論文</p><p>　　2011.05.04—2011

99、.05.12 畢業(yè)論文定稿</p><p>　　2011.05.23—2011.06.03 畢業(yè)論文答辯</p><p><b>　　五、主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 王鵬.從權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)缺點分析其在我國繼續(xù)應(yīng)用的可行性[J].《科教文匯》.2007(14)：152</p><p>　　

100、[2] 王小榮，劉麗娟.不同企業(yè)合并會計處理方法及其后果[J].《財會月刊》.2008（1）：77-78</p><p>　　[3] 陳斌.企業(yè)合并會計處理方法并存的合理性及其適用條件的完善[J].《福建高等商業(yè)?？茖W(xué)校學(xué)報》.2008（12）：44-47</p><p>　　[4] 莫武光.企業(yè)合并會計核算處理方法與資源配置效率-對美國企業(yè)合并會計中權(quán)益結(jié)合法被取消的解析[J].《重慶工

101、商大學(xué)學(xué)報（西部經(jīng)濟(jì)論壇）》.2003（5）：87-90</p><p>　　[5] 彭慧.關(guān)于企業(yè)合并會計處理方法的經(jīng)濟(jì)后果研究—兼評我國允許權(quán)益結(jié)合法存在的合理性[D].四川：西南財經(jīng)大學(xué),2006.24-26</p><p>　　[6] 黃金濤.整體上市公司合并會計的經(jīng)濟(jì)后果研究[D].江西：江西財經(jīng)大學(xué),2008（10）.16-18.</p><p>　　[

102、7] 毛志宏.權(quán)益結(jié)合法在我國企業(yè)合并中的應(yīng)用現(xiàn)狀 </p><p>　　［J/OL］ http://www.lwlm.com/qitacaiwuguanli/200808/127525.htm</p><p>　　[8] 潘煜雙，夏江華，張興亮.高級財務(wù)會計.第一版.上海:上海財經(jīng)大學(xué)出社,2008(4).70-89</p><p>　　[9] 胡師奐.基于經(jīng)濟(jì)后

103、果的企業(yè)合并會計方法選擇[J].《會計之友》.2010（9）：78-79</p><p>　　[10] 孫聰.企業(yè)合并會計處理方法的經(jīng)濟(jì)后果分析[J].《會計之友》.2010（6）：87-89.</p><p>　　[11] 張川.企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法在我國的拓展[J].《財會月刊（綜合版）》.2007（9）:11-12.</p><p>　　[12] 李穎.企業(yè)合并

104、的國際會計準(zhǔn)則比較及其經(jīng)濟(jì)后果分析[J].《硅谷》.2008（23）：198.</p><p>　　[13] 張衛(wèi)華.我國企業(yè)合并的難點處理方法[J].《中國總會計師》2008（5）：74-75</p><p>　　[14] 唐蓓，潘愛玲.關(guān)于新企業(yè)準(zhǔn)則合并會計方法的選擇問題的探討[J].《財經(jīng)論叢》2007（4）：84-88</p><p>　　[15] 葉陳剛，

105、張一馳.企業(yè)合并中的會計核算方法比較與選擇[J].《會計之友》.2009 (14):52-53</p><p>　　[16] 高建軍，閆冬梅.從TCL合并案例看我國企業(yè)合并會計處理方法的選擇[J]..《商業(yè)現(xiàn)代化》.2009（15）：188-190</p><p>　　[17] 周艷.企業(yè)合并的若干會計研究[D].天津：天津財經(jīng)大學(xué),2009（05）.15-23. [18] 常麗萍.換股合

106、并相關(guān)問題探討-基于濰柴動力換股合并湘火炬的案例分析 </p><p>　　[J]. 《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》.2009（8）:44-47</p><p>　　[19] 王輝.企業(yè)合并會計處理方法與利潤操縱[J].《商業(yè)時代》.2007（3）：89-90</p><p>　　[20] 張曦.企業(yè)合并會計處理方法的理論初探[J].《中國集體經(jīng)濟(jì)》.2008（2

107、7）：164-165</p><p>　　[21] 賈建軍，張文賢.企業(yè)合并會計方法國際趨同及其啟示[J].《當(dāng)代財經(jīng)》.2007（1）：100-103</p><p>　　[22] 丁友剛.企業(yè)合并會計方法：問題、爭論與選擇[J].《會計研究》.2004(3):68-72</p><p>　　[23] 徐漢寧.如何理解企業(yè)合并會計準(zhǔn)則的內(nèi)含[J].《科技博覽》.2