企業(yè)稅收效應(yīng)研究.pdf

1、本文力圖在前輩研究的基礎(chǔ)上，以馬克思的雙重屬性分析法為理論工具，結(jié)合新古典經(jīng)濟學(xué)和新制度經(jīng)濟學(xué)的研究方法，深入到企業(yè)的內(nèi)部探討稅收對企業(yè)利益關(guān)系的影響，全面分析企業(yè)的稅收效應(yīng)，從而為企業(yè)稅制的優(yōu)化提供一定的微觀基礎(chǔ)。 全文共分6章，主要內(nèi)容和觀點如下： 第一章，導(dǎo)論。陳述選題的背景、意義；對西方學(xué)者和我國學(xué)者的研究進行文獻評述；介紹研究的理論工具與研究方法；簡述研究的技術(shù)路線和論文的篇章結(jié)構(gòu)；最后指出本文的可能創(chuàng)新之處與

2、不足，以及今后筆者尚需繼續(xù)努力的方向。 第二章，企業(yè)稅收效應(yīng)機制分析。該章從企業(yè)性質(zhì)分析入手，在文獻比較的基礎(chǔ)上，解讀了新古典經(jīng)濟學(xué)、新制度經(jīng)濟學(xué)和馬克思政治經(jīng)濟學(xué)的不同企業(yè)觀，將企業(yè)界定為自然屬性和社會屬性的統(tǒng)一體，從而導(dǎo)出企業(yè)目標、企業(yè)利益關(guān)系和企業(yè)運行機制的“二重性”，進而推導(dǎo)出了企業(yè)稅收效應(yīng)的“二重性”，揭示了企業(yè)稅收效應(yīng)的作用原理與運行機制，為全文的深入研究構(gòu)建了一個分析框架。第一節(jié)，結(jié)合西方經(jīng)濟學(xué)和政治經(jīng)濟學(xué)的企業(yè)觀

3、，提出企業(yè)的本質(zhì)是自然屬性和社會屬性的統(tǒng)一，并在此基礎(chǔ)上分析了企業(yè)目標、企業(yè)利益關(guān)系和企業(yè)運行機制的“二重性”。第二節(jié)，在對契約進行了一般性描述，簡要概括了馬克思的契約觀后，應(yīng)用企業(yè)利益相關(guān)者理論，通過對“馬斯格雷夫稅收影響點圖”的解析導(dǎo)出企業(yè)的稅收契約關(guān)系，并從靜態(tài)和動態(tài)兩個層面對企業(yè)的稅收利益相關(guān)者進行界定。最后，應(yīng)用馬克思政治經(jīng)濟學(xué)的“利益對立分析法”建立企業(yè)稅收契約關(guān)系的理論分析框架。第三節(jié)，從自然屬性和社會屬性的角度出發(fā)，對企

4、業(yè)稅收效應(yīng)進行界定，引申出制度既定下的企業(yè)稅收自然屬性效是指資源配置效應(yīng)：在資源配置既定下的企業(yè)稅收社會屬性效是指制度安排效應(yīng)，進而從靜態(tài)和動態(tài)兩個方面解析企業(yè)稅收效應(yīng)的作用原理、傳導(dǎo)機制和運行機理。 第三章，企業(yè)稅收的資源配置效應(yīng)分析。分別分析了稅收對從企業(yè)內(nèi)部資源配置和企業(yè)外部資源配置的影響，探討了資源配置過程中的引發(fā)的企業(yè)間和政府間資源配置的稅收競爭效應(yīng)。由于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動內(nèi)容較多，不僅包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，還包括企

5、業(yè)的投資活動，因此，企業(yè)內(nèi)部的資源配置稅收效應(yīng)分析分兩節(jié)進行。第一節(jié)，分析企業(yè)稅收資源配置效應(yīng)的作用機理，企業(yè)內(nèi)部資源配置在圍繞著邊際收益等于邊際成本展開，從企業(yè)和外部利益相關(guān)者的資源配置效應(yīng)圍繞著市場均衡展開。第二節(jié)，從稅收對企業(yè)產(chǎn)出的影響入手分析企業(yè)的生產(chǎn)效應(yīng)、勞動力需求效應(yīng)和“外部性”效應(yīng)。第三節(jié)，從企業(yè)的投資收益界定入手分析企業(yè)投資收益和風險的稅收效應(yīng)。第四節(jié)，從局部均衡效應(yīng)分析入手，利用哈伯格模型擴展到企業(yè)稅收的一般均衡分析。

6、第五節(jié)，探討差別稅收條件下，企業(yè)間和政府間資源配置的稅收競爭效應(yīng)，并分析了惡性競爭帶來的弊端。 第四章，企業(yè)稅收制度安排效應(yīng)分析。從企業(yè)的利益相關(guān)者入手分析了企業(yè)各利益主體的目標要求函數(shù)，并建立企業(yè)稅收影響企業(yè)制度安排的框架結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上，逐步解析稅收對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的影響。在通過互為假設(shè)前提的條件下，層層分析稅收對企業(yè)財務(wù)資本結(jié)構(gòu)和人力資本結(jié)構(gòu)的影響，以及由此產(chǎn)生的企業(yè)制度安排的變化。第一節(jié)，從廣義的視角引出企業(yè)的利益不同的利

7、益訴求，并對企業(yè)的制度安排的本質(zhì)進行分析，指出企業(yè)的所有權(quán)安排存在這“狀態(tài)依存性”，從而導(dǎo)出稅收從財務(wù)資本資本結(jié)構(gòu)和人力資本的結(jié)構(gòu)兩個維度影響企業(yè)的制度安排。第二節(jié)，在人力資本結(jié)構(gòu)既定的情況下，探析不同稅收條件下的財務(wù)資本結(jié)構(gòu)治理效應(yīng)。第三節(jié)，在財務(wù)資本結(jié)構(gòu)既定的情況下，探析不同稅收條件下的人力資本結(jié)構(gòu)治理效應(yīng)。 第五章，企業(yè)稅收效應(yīng)優(yōu)化分析。本章由梳理、歸納各個經(jīng)濟學(xué)派的稅收優(yōu)化理論入手，對相關(guān)的稅制優(yōu)化的進行了思考，導(dǎo)出優(yōu)化

8、企業(yè)稅收效應(yīng)的動因，提出了優(yōu)化企業(yè)稅收的目標和衡量標準。第一節(jié)，企業(yè)稅收效應(yīng)優(yōu)化理論的解讀，簡要回顧了各理論的核心學(xué)說，并進行了簡要評析，為后面的優(yōu)化企業(yè)稅收效應(yīng)安排奠定了理論基礎(chǔ)。第二節(jié)，分析優(yōu)化稅收效應(yīng)的動因，課稅帶來的經(jīng)濟效率損失和制度安排效率損失是企業(yè)稅收優(yōu)化的根本動因。第三節(jié)，企業(yè)稅收效應(yīng)優(yōu)化的目標首先體現(xiàn)為自然屬性層次的目標，即通過優(yōu)化企業(yè)稅收效應(yīng)達到一定的經(jīng)濟目標；其次，體現(xiàn)為社會屬性層次的目標，即通過企業(yè)稅收效應(yīng)優(yōu)化實現(xiàn)

9、一定的社會目標，經(jīng)濟目標和社會目標的實現(xiàn)需要從定性和定量兩個標準加以衡量。 第六章，企業(yè)稅收效應(yīng)實證分析。本章首先回顧我國企業(yè)稅收制度的歷史演進過程，然后從稅負和稅制結(jié)構(gòu)兩個方面對我國企業(yè)稅制進行了現(xiàn)實考察，并對我國現(xiàn)行企業(yè)稅制的資源配置效應(yīng)和制度安排效應(yīng)進行了探析和評價，最后，從企業(yè)稅負和稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及相關(guān)制度的配套改革三個方面提出優(yōu)化企業(yè)稅收效應(yīng)安排的路徑選擇。第一節(jié)，我國企業(yè)稅制的考察，本節(jié)從新中國企業(yè)稅制的建立開始，我

10、國的企業(yè)稅制是隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和制度變革的演化路徑和歷史變遷。從企業(yè)的稅負狀況和稅制結(jié)構(gòu)探析我國企業(yè)稅制的現(xiàn)行構(gòu)成。第二節(jié)，現(xiàn)行企業(yè)稅制的資源配置效應(yīng)評價。我國目前的企業(yè)稅制無論在經(jīng)濟增長和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面都有重大的影響，一方面，現(xiàn)行稅制促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；另一方面，由于稅收的超經(jīng)濟增長、“生產(chǎn)型”的增值稅、“雙軌制”的企業(yè)所得稅、“古典制”的所得稅系、“缺失”的社保稅和環(huán)保稅等一系列問題造成了我國產(chǎn)業(yè)間和企業(yè)間的資源配置

11、扭曲。第三節(jié)，現(xiàn)行企業(yè)稅制的制度安排效應(yīng)評價。由于有關(guān)稅收效應(yīng)的制度層面的數(shù)據(jù)難以搜集，通過資本結(jié)構(gòu)這個視角來解析現(xiàn)行稅收的影響。我們目前企業(yè)層次從融資上看，出現(xiàn)了典型的“三元融資模式”，由于非稅因素的影響，稅收因素對我國企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)所有權(quán)分配的影響已不是關(guān)鍵要素。這也證明稅收制度的改革需要相關(guān)制度的配套改革。第四節(jié)從優(yōu)化企業(yè)的宏觀稅負和微觀稅負入手，根據(jù)“拉弗”曲線的原理提出了應(yīng)適當降低企業(yè)的宏觀稅負和微觀稅負的思路；流轉(zhuǎn)稅系

12、的優(yōu)化要解決好增值稅轉(zhuǎn)型中固定資產(chǎn)的存量扣除的問題，所得稅系要解決合并的經(jīng)濟性重復(fù)課稅問題、關(guān)聯(lián)方交易的問題以及和新會計準則接軌的問題；改革社會保險費為社會保險稅；構(gòu)建我國企業(yè)的環(huán)保稅制;同時要完善我國的資本市場，做好資本市場的定位，發(fā)揮資本市場資源配置的積極功能；改革社會保障制度，為社會保險稅的開征保駕護航；協(xié)調(diào)會計制度和稅收制度之間的關(guān)系，利用會計準則的改良促進企業(yè)稅制的優(yōu)化。企業(yè)稅收效應(yīng)涉及的內(nèi)容極其龐雜，尤其是涉及到企業(yè)內(nèi)外部紛