會計學畢業(yè)論文---論內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用

1、<p>　　畢 業(yè) 設 計（論文）</p><p>　　論內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用</p><p>　　專 業(yè)： 會 計 </p><p>　　班 級： </p><p>　　學 號： </p><

2、p>　　學生姓名： </p><p>　　指導老師： </p><p>　　2013年10月20日</p><p>　　論內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用</p><p>　　一、選題的背景與研究意義</p><p><b>　　選題的背景：&

3、lt;/b></p><p>　　20世紀末以，世界上頻頻發(fā)生震驚全球的舞弊大案，2008年以來從美國引發(fā)的金融危機又使全球經(jīng)濟變得一片蕭條。這些舞弊案件和金融危機的產(chǎn)生在很大程度上是由于企業(yè)管理者和國家主管部門對內(nèi)部控制、公司治理和風險管理的忽視及不作為，許多企業(yè)缺乏應有的內(nèi)部審計預警機制。因此，內(nèi)部審計的作用逐漸被企業(yè)的所有者、經(jīng)營者理解以及接受，成為各種組織內(nèi)部管理的重要組成部分。同時，伴隨著現(xiàn)代企業(yè)

4、制度的逐步發(fā)展和完善，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計制度的一些弊端越來越明顯，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮有待完善。</p><p><b>　　選題的意義：</b></p><p>　　目前，我國企業(yè)處于機會與風險并存的時代，在企業(yè)正處于高速發(fā)展時期，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用不可忽視。每個內(nèi)部審計機構(gòu)都應該抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計特有的專長，在市場動蕩和危機中為所在企業(yè)發(fā)

5、現(xiàn)在風險管理、內(nèi)部控制和組織治理過程中存在的問題，充分發(fā)揮其深層次的職能促使公司治理目標的實現(xiàn)。</p><p>　　二、研究的思路與主要內(nèi)容</p><p><b>　　研究思路：</b></p><p>　　本文通過對內(nèi)部審計涵義的理解，理論結(jié)合實踐相結(jié)合，深入剖析我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀、成因，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，提出了完善我國

6、企業(yè)內(nèi)部審計的具體措施。</p><p><b>　　主要內(nèi)容：</b></p><p>　　本文分為五部分，首先介紹了研究問題的背景，接著闡述內(nèi)部審計相關(guān)理論，并依據(jù)相關(guān)理論深入分析我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)存的不足及其成因，最后有針對性地提出了完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的系列措施。</p><p>　　三、畢業(yè)論文所用的方法</p><

7、;p>　　1、主要通過網(wǎng)絡，圖書館的相關(guān)書籍，雜志，以及相關(guān)調(diào)研報告等等，收集資料和數(shù)據(jù)。對要研究的問題進行全面調(diào)查、分析。</p><p>　　2、利用所學的經(jīng)濟、會計、管理等方面的專業(yè)知識來聯(lián)系實際進行分析研究。</p><p>　　3、歸納其他專家、學者的觀點與思想，結(jié)合獲取的資料數(shù)據(jù)信息，深入研究，提出自己的見解。</p><p><b>　

8、　四、主要參考文獻</b></p><p>　　[1]The Kernel of the Internal Audit in Modern Corporation：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要，尹維劼，2011（5）</p><p>　　[2]Bailey,AndrewD,AudreyA.Gramling,SridharRamamoorti：內(nèi)部審計思想,王光遠等譯[M].中國時代經(jīng)濟

9、出版社,2006（5）.</p><p>　　[3] 齊興利,劇杰,袁新.從內(nèi)部審計的歷史演變透視現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展態(tài)勢[J].廣東審計,2003（1）.</p><p>　　[4] 宋東紅,朱秀霞.風險管理視角下的內(nèi)部審計職能探析[J].經(jīng)濟研究導刊,2009（31）.</p><p>　　[5] 王光春.拓寬內(nèi)部審計職能,降低企業(yè)并購風險[J].企業(yè)科技,2008

10、（2）.</p><p>　　[6] 劉琳,陳小林.內(nèi)部審計的功能定位[J].審計與理財,2009（11）.</p><p>　　[7] 張洋.淺析內(nèi)部審計在公司治理中的作用[J].中國高新技術(shù)企業(yè),2009（10）. </p><p>　　[8] 呂素玉.淺析內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用[J].會計之友,2005（5）.</p><p&

11、gt;　　[9] 周莉梅.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風險管理的關(guān)系[J].管理觀察，2009（9）.</p><p>　　[10] 陳艷利,劉英明.基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究[J].審計研究，2004（5）.</p><p>　　[11] 陳佳俊.內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值功能的途徑[J].中國審計,2009（21）.</p><p>　　[12] 郭海燕.我國內(nèi)部審計

12、發(fā)展趨勢及對策[J].河北經(jīng)貿(mào)大學學報,2004（6）. </p><p><b>　　五、計劃進度</b></p><p>　　1、2013年10月8日前完成開題并提交開題報告。</p><p>　　2、2013年10月22日前，提交論文初稿。</p><p>　　3、2013年10月28日前，提交論文終稿。</

13、p><p>　　4、2013年10月28日前，進行論文答辯。</p><p><b>　　六、指導教師意見</b></p><p><b>　　指導教師：</b></p><p><b>　　年 月 日</b></p><p><b>　　摘

14、 要</b></p><p>　　內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，是基于資財所有者和資財管理者之間的受托經(jīng)濟責任關(guān)系以及高級管理者與各層級管理者執(zhí)行力的受托責任關(guān)系的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。從近幾年來內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢看，其重點已由單純的財務審計，逐步向經(jīng)營決策審計、內(nèi)控制度審計、經(jīng)濟效益審計等領域拓展，在經(jīng)濟管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督、評價、控制和咨詢的作用。同時，

15、隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設進程的加快，傳統(tǒng)的審計方法已遠遠不能滿足企業(yè)對內(nèi)部審計的要求。</p><p>　　本文首先介紹了研究問題的背景，接著通過對我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展狀況及其成因分析，提出了完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的一些具體措施和意義。本文的核心部分，就是以內(nèi)部審計相關(guān)理論為基礎，深入分析我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)存的不足及其成因，并有針對性地提出了完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的系列措施。</p>

16、<p>　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計，發(fā)展現(xiàn)狀，完善措施</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　前言6</b></p><p>　　一、內(nèi)部審計概述1</p><p>　?。ㄒ唬?、內(nèi)部審計的含義1</p><p>　?。ǘ?、內(nèi)部審計的

17、職能3</p><p>　?。ㄈ?nèi)部審計的機構(gòu)設置3</p><p>　　二、公司治理開展內(nèi)部審計的重要意義4</p><p>　?。ㄒ唬?、增加組織價值4</p><p>　　（二）、彌補公司治理中監(jiān)事會監(jiān)督的不足4</p><p>　?。ㄈ⒋偈构局卫碇械膬?nèi)部控制有效運轉(zhuǎn)5</p>

18、<p>　　（四）、幫助管理層進行風險導向的審計5</p><p>　　三、內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀6</p><p>　?。ㄒ唬?、定位不準，對內(nèi)部審計職能的認識模糊6</p><p>　?。ǘ?、獨立性不強，影響內(nèi)部審計工作權(quán)威性7</p><p>　?。ㄈ徲嫷姆秶透采w面狹窄，工作效果不明7</p>&l

19、t;p>　?。ㄋ模徲嫹绞绞侄温浜?，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應7</p><p>　　四、內(nèi)部審計對策與措施6</p><p>　?。ㄒ唬[正內(nèi)部審計位，突出“內(nèi)向服務”7</p><p>　?。ǘ⑥D(zhuǎn)變工作重點，提高企業(yè)效益7</p><p>　　（三）、注重審計實效，提高工作水平7</p><p

20、><b>　　五、結(jié)論7</b></p><p><b>　　參考文獻7</b></p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內(nèi)部審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。國

21、際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼．瑞德里進一步指出：“我們（內(nèi)部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀的職業(yè)”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。這不但說明內(nèi)部審計的前景是美好的，同時也指出：內(nèi)部審計要立足于21世紀，就必須更新觀念，順應社會發(fā)展的潮流，將內(nèi)部審計的作用全面、充分發(fā)揮。</p><p>　　在我國,開展內(nèi)部審計,實行內(nèi)部審計制度

22、,其目的在于加強部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督,維護財經(jīng)法紀,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。它不僅為微觀經(jīng)濟服務,同時也為宏觀經(jīng)濟服務。內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分,是社會主義初級階段管理和監(jiān)督經(jīng)濟活動的一項重要措施。</p><p>　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步發(fā)展和完善，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計制度的一些弊端越來越明顯。本文通過對內(nèi)部審計涵義的剖析以及我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀、成因的分析，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計

23、的發(fā)展趨勢，提出了完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的具體措施，從而進一步增強企業(yè)內(nèi)部審計在工作中的超脫地位，充分維護其獨立性和權(quán)威性，將內(nèi)部審計的局限性和面臨的問題控制到最小，能夠確保審計結(jié)果受到足夠的重視，將內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮。</p><p><b>　　一.內(nèi)部審計概述</b></p><p>　　20世紀40年代，隨著管理層級增多、企業(yè)規(guī)模擴張和管理人員經(jīng)濟責任的加重

24、，現(xiàn)代內(nèi)部審計應運而生，其產(chǎn)生的理論基礎是兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟責任理論。內(nèi)部審計最初在財務領域開展，主要肩負監(jiān)督、鑒證受托財務責任，審計目的是查錯防弊。隨著內(nèi)部審計范圍的不斷拓展，內(nèi)部審計已延伸至企業(yè)風險管理和公司內(nèi)部治理領域，內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)風險控制、管理及治理的重要手段，內(nèi)部審計的目的是防范風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標。</p><p>　　（一）、內(nèi)部審計的涵義</p><p>　　200

25、1年內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。”對于這個定義，我們可以從幾個方面來理解：</p><p>　　首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計最終的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標，而企業(yè)的目標就是增加價值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計的最終目標就是為增加

26、企業(yè)的價值而服務；</p><p>　　其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務是一種為了機構(gòu)的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務活動；再次，內(nèi)部審計應以風險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進它們；</p><p>　　最后，內(nèi)部審計人員應該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責

27、，其中獨立性要求內(nèi)部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計工作時，對他們的工作結(jié)果秉持誠信的原則，不與任何方面達成重大質(zhì)量妥協(xié)。</p><p>　　中國內(nèi)部審計協(xié)會在參考了IIA定義后，結(jié)合我國的現(xiàn)實情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計基本準則》中，將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計人員在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的

28、真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！边@個定義明確了內(nèi)部審計是由組織內(nèi)設的機構(gòu)所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認識和解決，從而促進組織目標的實現(xiàn)。中國內(nèi)部審計協(xié)會的定義在結(jié)合我國實際情況基礎上提出，有其進步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對全球化的影響，將內(nèi)部審計主體封閉在一個組織內(nèi)將難以滿足企

29、業(yè)決策的信息需求。</p><p>　?。ǘ?nèi)部審計的職能</p><p>　　西方國家內(nèi)部審計是經(jīng)營者的高級參謀和助手，已經(jīng)由“獨立評價活動”的財務審計，發(fā)展到“以增加價值和改進公司經(jīng)營為目的的確認和咨詢活動”的現(xiàn)代審計?，F(xiàn)代內(nèi)部審計不再過分強調(diào)內(nèi)部審計人員作為監(jiān)督者的身份，而更多地強調(diào)他們是咨詢顧問、風險的控制者、以及改革的推動者。</p><p>　　所以

30、，伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，以及內(nèi)部審計所承擔的角色的增加，企業(yè)內(nèi)部審計應包括四個遞進層面的職能：監(jiān)督、評價、控制和咨詢。</p><p><b>　　1、監(jiān)督職能</b></p><p>　　內(nèi)部審計首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，那么監(jiān)督職能也應是內(nèi)部審計最基本的一項職能。監(jiān)督職能是指對被審計對象的財務狀況等經(jīng)濟活動進行檢查和評價，確定其會計資料是否正確、真實

31、，反映的財務收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。</p><p><b>　　2、評價職能</b></p><p>　　評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計的一項基本職能。通過內(nèi)部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況，并以此來來評價經(jīng)

32、營決策、計劃、方案的合理性和可行性，評價其規(guī)章制度設置是否健全完善，是否正常運行，評價其經(jīng)營管理水平及效益的優(yōu)劣。</p><p><b>　　3、控制職能</b></p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化、層級化，跨國公司業(yè)務遍布全球，企業(yè)經(jīng)營管理中的風險隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細地對每一項業(yè)務進行監(jiān)督，必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制

33、，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計因其受企業(yè)高層的直接領導，對公司的決策層負責，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)經(jīng)營活動的控制活動可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。</p><p><b>　　4、咨詢職能</b></p><p>　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤會越來越少

34、，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務，內(nèi)部審計的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復雜且多變，經(jīng)營風險增加，市場競爭激烈，這些導致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對其制定的目標、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨立于公司的其他部門，使內(nèi)部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建

35、議。因此，內(nèi)部審計人員承擔了專業(yè)的咨詢服務。咨詢職能更能適應內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進內(nèi)部審計價值增值。</p><p>　?。ㄈ?nèi)部審計的機構(gòu)設置方式</p><p>　　內(nèi)部審計機構(gòu)的設置應遵守前述原則，并結(jié)合部門、單位的組織管理體系等具體情況予以設置。一般而言，內(nèi)部審計機構(gòu)的設置采取分級管理和集中管理兩種方式。</p><p>　　分級管理方式：

36、所謂分級管理方式，是指按照部門、單位的組織級次設置審計機構(gòu)，一級組織相應設置一級審計機構(gòu)；部門、單位本級的審計機構(gòu)對下屬各內(nèi)部審計機構(gòu)進行統(tǒng)一指導，下屬審計機構(gòu)獨立行使職權(quán)。分級管理的方式可使內(nèi)部審計人員熟悉各自單位的環(huán)境和情況，使審計有較強的針對性和及時性；但也會使內(nèi)部審計機構(gòu)過于龐大，內(nèi)部審計人員會受到所在單位負責人的一定約束，獨立性程度相對較差。</p><p>　　集中管理方式：所謂集中管理方式，是指只

37、在本部門、本單位最高層次設置內(nèi)部審計機構(gòu)，在下屬基層不專門設置內(nèi)部審計機構(gòu)，由專門派出的審計人員對下屬單位進行審計。在這種設置方式下，派出人員對下屬單位具有較高的權(quán)威，其獨立性程度也較高。但要求加強審計的計劃性，在了解下屬單位的實際情況之后，再開展工作。</p><p>　　實際上，分級管理與集中管理也不是截然分開的，內(nèi)部審計機構(gòu)的設置可根據(jù)企業(yè)的特點靈活選擇。如一些特大型的企業(yè)，或是下屬單位眾多的部門，就宜采

38、用分級管理的形式；如有必要，也可在部門內(nèi)對一些較小的下屬機構(gòu)，實行集中管理。對一些規(guī)模不大的企業(yè)事業(yè)單位，可根據(jù)需要，或者設置內(nèi)部審計機構(gòu)，或者不設內(nèi)部審計機構(gòu)而配備專職人員；對一些專題審計項目，還可聘請臨時性的審計人員進行審計。</p><p>　　二、公司治理開展內(nèi)部審計的重要意義</p><p>　　隨著內(nèi)部審計重要性的不斷增強，內(nèi)部審計已經(jīng)遠遠超越了當初的監(jiān)督和鑒證職能，具備了監(jiān)

39、督職能、控制職能、評價職能和咨詢職能（劉琳等，2009）等綜合管理職能。而現(xiàn)代企業(yè)的一個主要特征是完善公司治理結(jié)構(gòu)，那么完善公司治理結(jié)構(gòu)就必須要開展公司內(nèi)部審計。</p><p>　?。ㄒ唬⒛茉黾咏M織價值</p><p>　　公司治理的宗旨在于：謀求更大的持續(xù)性和市場競爭優(yōu)勢。內(nèi)部審計正是通過特有的驗證和咨詢功能融入組織增加管理價值的管理鏈中，與公司治理的目標趨于一致，構(gòu)成了公司治理系統(tǒng)

40、的一個組成部分。內(nèi)部審計人員對企業(yè)的生存和發(fā)展會具有高度的責任感，通過他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務，以達到促使企業(yè)目標實現(xiàn)的目的。</p><p>　　比如增加價值可以表現(xiàn)在：審計工作可提供挽回資金損失的機會，給組織增加價值。中國有色礦業(yè)集團有限公司中國十五冶一公司審計監(jiān)察員李豫鄂認真負責地進行工程項目內(nèi)部結(jié)算審核，將簽證不實、計算錯誤以及高估冒算等結(jié)算水份，一一審減出局，為公司挽回了直接經(jīng)濟損

41、失，審減并收回結(jié)算值300余萬元。同時，在工程施工中，采納了她的成本控制管理建議后，均不同程度地降低了成本、提高了經(jīng)濟效益，或扭轉(zhuǎn)了虧損局面。</p><p>　　事實上，組織增加價值的形式是多種多樣的。資財?shù)乃姓哒J為設立內(nèi)部審計機構(gòu)，有專業(yè)的內(nèi)部審計師能制約內(nèi)部各職能部門，減少舞弊行為的發(fā)生，保證業(yè)務執(zhí)行者提供數(shù)據(jù)的可靠，保護資產(chǎn)的安全、完整、增值；經(jīng)營管理者需要內(nèi)部審計是從管理職能出發(fā)，在本企業(yè)的各職能部門

42、風險管理中發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，幫助其提高管理水平和經(jīng)濟效益；企業(yè)財務部門也希望能有獨立的審計，更好地發(fā)揮監(jiān)督職能，開展供、產(chǎn)、銷，資金籌集，資本投資及人力資源等備方面專項審計活動，使事前、事中審計變成現(xiàn)實；員工也希望內(nèi)部審計能督促人力資源部門承諾和實現(xiàn)他們發(fā)展的要求，落實提供技能培訓的機會，實現(xiàn)員工的可持續(xù)發(fā)展，以至企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。</p><p>　　（二）、彌補公司治理中監(jiān)事會監(jiān)督的不足</p>&

43、lt;p>　　公司治理中最基本的是要保證董事會、高級管理層、監(jiān)事會三權(quán)制衡，但很多審計失敗的案例告訴我們，監(jiān)事會的監(jiān)督功能很有限。在我國，監(jiān)事會監(jiān)督與內(nèi)部審計存在本質(zhì)上的區(qū)別。</p><p>　　首先，二者的出發(fā)點不同，監(jiān)事會主要維護股東和債權(quán)人的利益，而內(nèi)部審計應向所有的利益相關(guān)者負責。既要為外部的報表使用者驗證報表的可信性，也要為管理層需要的信息進行驗證，還能為消費者能否增加消費價值服務以及供貨客戶的

44、需要。其次，二者的人員構(gòu)成不同。按照我國公司法要求+監(jiān)事會成員由股東代表和適當比例的公司職工代表所組成，因此獨立性和專業(yè)勝任能力顯然不足?，F(xiàn)實中，職工代表受制于董事會和治理層，根本起不到獨立監(jiān)督作用，監(jiān)事會中的股東代表也太多是大股東，損害中小股東利益的事時常發(fā)生，監(jiān)督不到位。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國監(jiān)事會成員構(gòu)成中，工會主席、行政人員、經(jīng)檢人員、離職的董事長、總經(jīng)理占絕大多數(shù)，專業(yè)人員甚少，相比而言，內(nèi)部審計師在專業(yè)勝任方面，地位獨立性方面

45、表現(xiàn)就更超脫，更具有客觀性和公正性。</p><p>　　此外，監(jiān)事會機構(gòu)形成松散，監(jiān)視工作難以到位，而內(nèi)部審計是公司內(nèi)獨立設置的部門或?qū)Ｂ毴藛T，在審計委員會領導下工作，審計是他們的專職，可以將審計工作向縱深方面拓展。審計委員會要保證內(nèi)部審計向其反映的事項都能得到重視，并向董事會報告。我認為在審計委員會領導下的內(nèi)部審計機構(gòu)，受公司董事長的直接領導。地位比較超脫，能夠確保審計結(jié)果受到足夠的重視，進而挺高內(nèi)部審計的效

46、率。</p><p>　?。ㄈ?、內(nèi)部審計促使公司治理中的內(nèi)部控制有效運轉(zhuǎn)</p><p>　　一般的講，保證公司治理有效的重要因素是內(nèi)部控制。過去對內(nèi)控制度評審，是社會審計用來確定審計重點，確定是否采用抽查法。以及樣本規(guī)模大小的方法和程序，目的是減少審計風險，節(jié)約審計成本。而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，是通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價來實現(xiàn)公司治理的效果。與組織的其他部門相比，內(nèi)部審計具有

47、相對的獨立性和綜合性，它更能從組織的全局角度。更全面地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。內(nèi)部審計監(jiān)督和評價的內(nèi)容包括：(1)控制環(huán)境。如、公司管理層的管理理念和經(jīng)營風格；公司治理結(jié)構(gòu)；董事會及所屬委員會發(fā)揮的作用；權(quán)、責、利的分配；人力資源政策及執(zhí)行等。(2)風險識別與評估。即能否預見組織面臨的風險及風險產(chǎn)生可能造成的損失。(3)風險控制活動。包含生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)管理業(yè)務、資金管理控制、財務會計控制及電子信息系統(tǒng)的風險管理和評估

48、。假如信息系統(tǒng)安全性出問題，不慎泄露商業(yè)秘密或發(fā)生道德問題，那有可能失去一份可觀的定貨合同，甚至會影響到企業(yè)進一步發(fā)展。(4)消息溝通與反饋。評價企業(yè)管理層對風險的態(tài)度和應變能力。(5)監(jiān)督與評價。即評價自身在監(jiān)督、咨詢活動中的準確性、有效性和控制效率。通過內(nèi)控制</p><p>　?。ㄋ模?、內(nèi)部審計幫助管理層進行風險導向的審計</p><p>　　在今天，管理層已經(jīng)注意到經(jīng)營活動各方面的

49、整體關(guān)系，將經(jīng)營過程的導向管理與企業(yè)的價值增值結(jié)合在一起。風險導向管理的經(jīng)營思想之一就是要提高內(nèi)部和外部顧客的滿意度，最終將顧客的愿望實現(xiàn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)與供應商、生產(chǎn)設計、生產(chǎn)過程的各種管理關(guān)系。</p><p>　　內(nèi)部審計為了提供最能增值的服務，也需要采取這種過程導向?qū)徲?。在企業(yè)內(nèi)部，審計師通過他們的執(zhí)業(yè)積累了許多有關(guān)組織的全面知識，他們非常熟悉一個組織的價值創(chuàng)造過程，因而是改善組織流程的理想咨詢者，企業(yè)流程再造

50、也會給供應商和顧客產(chǎn)生正面影響(如節(jié)約成本、減少交貨時間、提高產(chǎn)品質(zhì)量)。這樣內(nèi)部審計也能給外部各利益相關(guān)者增加價值。內(nèi)部審計通過對價值創(chuàng)造過程的信息評估，比對孤立的信息進行評估能提供更可靠、更相關(guān)的信息，從而產(chǎn)生更有效的組織治理。</p><p>　　現(xiàn)實中管理層也很重視戰(zhàn)略決策的風險管理，一個成功的決策使組織的持續(xù)經(jīng)營得到保證，高管的經(jīng)營效率：效果和經(jīng)營能力也得到驗證。如對資本投資決策，高管需要審計師幫助其進

51、行評估論證。而這種評估，涉及到應用財務和非財務雙重標準，內(nèi)審人員既要應用諸如凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法評估項目可行性，也要結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，評估長遠利益。例如一項設備投資應與產(chǎn)品的改良、多樣化經(jīng)營以及降低經(jīng)營風險等相結(jié)合，而不是簡單的更新，審計師還應設法將產(chǎn)品改良，提高產(chǎn)品質(zhì)最，帶來的節(jié)約成本以及顧客滿意度提高麗增加的銷售額進行量化，為管理層提供切實有效的咨詢服務。</p><p>　　三、內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀<

52、;/p><p>　　我國內(nèi)部審計近些年來已有了長足的進步,但依然還存在許多誤區(qū)，內(nèi)部審計人員參差不齊，內(nèi)部審計的地位和作用還未被各界所重視，開展內(nèi)部治理審計，需要一個漫長的實踐過程，還需理論界不斷總結(jié)、交流和內(nèi)部審計人員的共同努力。本章將就我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及其成因進行試分析。</p><p>　?。ㄒ唬?、定位不準，對內(nèi)部審計職能的認識模糊</p><p>　　

53、內(nèi)部審計地位與政府審計地位之間、內(nèi)部審計職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認為內(nèi)部審計是專門查處違法違紀現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機構(gòu)，與企業(yè)內(nèi)部管理機制無關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計對立起來。這種認識，既使企業(yè)領導層對內(nèi)部審計工作重視不夠，削弱或淡化內(nèi)部審計機構(gòu);又使內(nèi)部審計人員有“雙向服務”思想，工作目標上可操作性不強，影響內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。 </p><p>　?。ǘ?、獨立性不強，影響內(nèi)

54、部審計工作權(quán)威性     當前，內(nèi)部審計機構(gòu)與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位之間存在或多或少的利益關(guān)系。造成內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深人地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。使內(nèi)部審計的權(quán)威性和有效性受到很大影響。 </p><p>　

55、?。ㄈ?、審計的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯     受傳統(tǒng)內(nèi)部審計觀念影響，晉煤集團現(xiàn)階段審計范圍仍然局限于財務收支審計，這種以查錯防弊為目標的內(nèi)部審計模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協(xié)助企業(yè)取得經(jīng)濟效益。另一方面，由于審計工作與企業(yè)管理脫節(jié)，審計成果往往不被利用，工作成效不大。 （四）、審計方式手段落后，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應     主要表現(xiàn)為內(nèi)部

56、審計人員專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一，審計時效性不強;審計手段落后，計算機輔助審計涉足甚少;審計行為不規(guī)范，無法滿足現(xiàn)有審計工作發(fā)展的需要，使審計工作質(zhì)量受到影響，審計風險增大。 四、內(nèi)部審計對策與解決辦法</p><p>　?。ㄒ唬?、擺正內(nèi)部審計位，突出“內(nèi)向服務”     內(nèi)部審計是一個企業(yè)組織依據(jù)自我管理的需要設立的，它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重

57、于“服務型”的分析、評價、建議、咨詢等。此外，內(nèi)部審計對企業(yè)的依附性，也從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟監(jiān)督，強化服務職能，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標的貫徹實施。所以，將內(nèi)部審計定位為完全的“內(nèi)向服務”，內(nèi)部審計也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業(yè)領導的重視與支持，才能有更廣闊的發(fā)展空間。 （二）、轉(zhuǎn)變工作重點，提高企業(yè)效益     效益是企業(yè)的生命。企

58、業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營行為都是為了保證經(jīng)營目標實現(xiàn)，促進利潤最大化。因此，晉煤集團內(nèi)部審計也應突破傳統(tǒng)的查錯防弊的審計思路，逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來。 </p><p>　　1、審計重點由側(cè)重審查內(nèi)部經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)性發(fā)展到檢查、評價經(jīng)濟活動的合理、效益性。</p><p>　　2、審計內(nèi)容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關(guān)記錄，擴展到檢查計劃、統(tǒng)計、生產(chǎn)技術(shù)以及產(chǎn)、供、銷

59、、勞動工資直到科研開發(fā)等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團的綜合效益。</p><p>　　3、在審計范圍上由只檢查財務活動擴展到審查被審計單位全部經(jīng)濟活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團公司整體宏觀效益。</p><p>　　4、在審計著眼點上由審查過去、現(xiàn)在擴展到未來，強調(diào)信息和預測。</p><p>　?。ㄈ?/p>

60、）、注重審計實效，提高工作水平     內(nèi)部審計工作的實效性是指內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質(zhì)量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。 1、堅持量力而行，突出重點的審計工作方針。</p><p>　　2、改進審計方法，規(guī)范審計程序。</p>&l

61、t;p>　　3、堅持客觀公正，嚴格處理處罰。</p><p>　　4、加大審計工作宣傳力度，提高對審計的認識。</p><p><b>　　五、結(jié) 論</b></p><p>　　作者在本文中以內(nèi)部審計相關(guān)理論為基礎，深入分析總結(jié)我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)存的不足及其成因，并有針對性地提出了完善措施，主要結(jié)論如下：</p>&l

62、t;p>　　（1）內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高內(nèi)部審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。</p><p>　?。?）伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，以及內(nèi)部審計所承擔的角色的增加，企業(yè)內(nèi)部審計應充分發(fā)揮四個遞進層面的職能即：監(jiān)督、評價、控制和咨詢。</p><p>　?。?）只有不斷完善內(nèi)部審計的具體措施，企業(yè)內(nèi)部審計之監(jiān)督、評價、控制、咨

63、詢職能才能得以充分發(fā)揮，以保證謀求更大的持續(xù)性和市場競爭優(yōu)勢這一公司治理宗旨的實現(xiàn)。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]The Kernel of the Internal Audit in Modern Corporation：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要，尹維劼，2011（5）</p><p>　　[2]Bai

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