會計專業(yè)畢業(yè)論文--借款費用資本化問題淺析

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　借款費用資本化問題淺析</p><p>　　—基于甲公司借款費用資本化問題分析</p><p>　　內 容 提 要</p><p>　　如今，在許多房地產開發(fā)企業(yè)、大型機器設備制造業(yè)等企業(yè)的正常生產經營過程中，經常為了擴大規(guī)?；蛘呤琴忂M

2、設備時需要借入大量資金，因此，企業(yè)為了籌集資金就會向銀行等金融機構借款，或者是發(fā)行公司債券以及承擔其他帶息債務。這樣就會形成一項借款，導致了企業(yè)的負債增加。但是借款并不是無償取得的，企業(yè)為了取得貸款就會需要付出一定代價，從而形成了借款費用。借款費用如何處理，是否資本化，會直接影響到企業(yè)的財務狀況和經營管理者經營業(yè)績的好壞，也會影響到企業(yè)資產和費用的確認和計量。借款費用有兩種處理方法：即資本化和費用化。本文僅針對借款費用資本化的問題進行簡

3、單探討。</p><p>　　關鍵詞：借款費用，資本化，問題，建議</p><p>　　Abstract </p><p>　　Now, in many real estate development enterprises large machinery and equipment manufacturing enterprises normal produ

4、ction and business operation process, such as in order to expand etc. Will need to borrow a lot of money, therefore, enterprises in order to raise funds will be borrowing from Banks and other financial institutions, or t

5、he issuance of company bonds or take other interest-bearing debt so that it can form a loan, has led to an increased corporate debt but borrowing is not without co</p><p>　　Key words: cost of borrowing，capit

6、alization，problems ，Suggestions</p><p>　　目 錄</p><p><b>　　一、緒 論</b></p><p>　　二、借款費用資本化理論……………………………………………………………………5</p><p>　?、褰杩钯M用的定義………………………………

7、…………………………………………………5</p><p>　　㈡借款費用的內容………………………………………………………………………5</p><p>　?、缃杩钯M用資本化的條件………………………………………………………………6</p><p>　　三、甲公司的借款費用資本化確認現狀……………………………………………………7</p><p>

8、　　㈠甲公司簡介……………………………………………………………………………7</p><p>　?、婕坠镜慕杩钯M用資本化的計算確認………………………………………………7</p><p>　?、缃杩钯M用對企業(yè)財務狀況的影響……………………………………………………8</p><p>　　四、甲公司的借款費用資本化處理中存在的問題和建議…………………………………8<

9、;/p><p>　?、逡话憬杩顢殿~的確定問題及建議……………………………………………………9</p><p>　?、嫘问脚c實際不相符及建議……………………………………………………………9</p><p>　　㈢借款費用資本化確認和計量的可靠性弱及建議……………………………………9</p><p>　?、杞杩钯M用資本化易成為利潤調節(jié)的手段的問題及建

10、議 …………………………10</p><p>　　結束語 ………………………………………………………………………………………11</p><p>　　致謝 …………………………………………………………………………………………12</p><p>　　參考文獻 ……………………………………………………………………………………13</p><p>

11、;　　借款費用資本化問題淺析</p><p>　　——基于甲公司借款費用資本化問題分析</p><p><b>　　一、緒 論</b></p><p>　　㈠借款費用研究背景及目的</p><p>　　在現代社會當中經濟突飛猛進，許多企業(yè)為了跟隨時代的步伐，不斷的擴大企業(yè)的規(guī)模，但很多企業(yè)由于自身實力不夠，就會導致向金融

12、機構或通過其他辦法取得借款，因而借款費用的發(fā)生，是企業(yè)不可避免的，也是一項常規(guī)的經濟活動，但有現在的借款費用準則還不是很完善，準則對借款費用資本化沒有給出明確標識，這就為一些企業(yè)制造了機會，企業(yè)利用借款費費用資本化來自行調整利潤。本文僅對借款費用資本化做一些理論總結，以及引用一些案例對借款費用做一些簡單說明，對案例公司對借款費用的處理中的不足做一些簡單探討。</p><p>　　㈡借款費用的研究現狀</p&

13、gt;<p><b>　　1. 國內研究動態(tài)</b></p><p>　　國內借款費用準則仍不夠完善，許多企業(yè)的借款費用核算仍不夠規(guī)范，因此為了完善借款費用的準則，我國組織會計專家到國外進行考察，參考國際上現行的國際慣例，以及結合我國具體的實際情況，制定了適合我國企業(yè)的會計準則，目前在進行的會計研究中，發(fā)現了許多問題，有的問題已經提出了解決的辦法，但并非所有的問題都得到了解決，

14、所以仍需要會計工作人員不斷探索，來完善會計準則。</p><p><b>　　2. 國際研究動態(tài)</b></p><p>　　國際上關于對借款費用資本化的問題，從專門借款費用的處理問題上，是費用化還是資本化，以及各自處理的優(yōu)缺點，與現行的會計準則有哪些矛盾等。形成了不同的觀點：有的觀點認為應當費用化；有的觀點認為應當資本化；還有的種觀點認為企業(yè)可以結合自身的生產經營模

15、式特點，自主的在費用化或資本化之間選擇。</p><p>　　㈢借款費用的研究方法</p><p>　　本文通過采用文獻研究和案例研究等方法，主要探討借款費用允許資本化的資產范圍、借款費用允許資本化的借款范圍、借款利息資本化金額計算方法。知道借款費用對企業(yè)的重要性，企業(yè)可以利用借款費用調節(jié)利潤，以及企業(yè)在處理借款費用中存在的問題以及建議等。</p><p>　　二、

16、借款費用資本化理論</p><p>　　為什么要研究借款費用呢？因為研究它可以使企業(yè)的財務報表更準確合理，從而精確反映相關資產價值和借款當期的損益，就會提高會計信息質量。</p><p><b>　?、?借款費用的定義</b></p><p>　　借款費用就是企業(yè)為了向銀行等金融機構借款，因此需要付出一定的代價，就是借款的成本代價。例如，企業(yè)在

17、銀行或其他金融機構借款而發(fā)生的借款利息。</p><p><b>　?、?借款費用的內容</b></p><p>　　借款費用通常包括：利息費用、輔助費用、外幣借款的匯兌差額、折價和溢價的攤銷，也就是企業(yè)為了借入資金而付出的代價，具體如下：</p><p><b>　　1. 利息費用 </b></p>&l

18、t;p>　　為了使用資金付出的代價—利息，構成了借款費用主要的組成部分。利息費用又包括企業(yè)為了籌集資金而發(fā)行公司債券的利息、向銀行借款的利息、或者是為了購建固定資產而發(fā)生的帶利息的債務等。因借款而發(fā)生的利息的概念是指“每一會計期間按照權責發(fā)生制原則應當予以確認的利息費用”。如果企業(yè)早已借入了款項，借款的利息已經發(fā)生，但企業(yè)仍沒有支付，就應該在借款的期間內，到了每一期會計年度結束時，對借款的利息進行計提；但如果沒等到借款利息發(fā)生時，

19、企業(yè)就把利息支付了，此時的利息就應該確認為長期待攤費用，等到每期的會計年度結束時，再分攤利息。例如：某企業(yè)借入了5年期的長期貸款1000萬，年利率5％，利息一次性支付，250萬元，但是在當期的會計年度內只能確認50萬元，剩下的200萬元，應該作為長期待攤費用處理。</p><p><b>　　2．輔助費用</b></p><p>　　因借款而發(fā)生的輔助費用是指：“企業(yè)

20、在借款過程中發(fā)生的例如傭金、承諾費、手續(xù)費、印刷費等。為了借入借款，這部分費用的發(fā)生是必不可少的，是借入資金所付出的部分代價。因而，這些費用也是借款費用的組成部分。</p><p>　　3．因外幣借款發(fā)生的匯兌差額</p><p>　　因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額是指：“因為匯率變動從而導致市場匯率與賬面匯率出現差異，從而導致了外幣借款本金及利息的記賬本外幣金額差異所產生的影響金額。由于這部

21、分匯兌差額是因為外幣借款產生的，因而也是借款費用的組成部分。</p><p><b>　　4．折價/溢價攤銷</b></p><p>　　因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷是指：“企業(yè)通過發(fā)行債券融得資金，但所發(fā)行的公司債務發(fā)生了折價或溢價”。例如：某企業(yè)2011年1月1日溢價發(fā)行債券，債券面值5000萬元，發(fā)行價為6000萬元，期限為5年，票面利率5﹪，同期市場利率4﹪

22、，則債券的溢價金額為為1000萬元，如果該公司采用直線法攤銷折價，則在2011年的年度財務報告中，應確認的借款費用有兩個部分，一個部分是當年應計利息5000萬元×5﹪＝250萬元；另一個部分是當年應攤銷的溢價1000萬÷5＝200萬元，兩項合計為450萬元。未計提的利息和未攤銷的溢價則應作為應付債券的抵減項目進行核算和反映，暫時不能作為借款費用。分別于2012-2015年的年度財務報表中確認為當年的借款費用。<

23、/p><p>　?、缃杩钯M用資本化的條件</p><p>　　關于借款費用資本化的條件我國《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》①規(guī)定的為：</p><p>　　1. 資產支出已經發(fā)生。資產支出形式有為購建或者生產符合資本化條件的資產而以現金支付、承擔帶息債務或者轉移非現金資產等形式發(fā)生的支出。</p><p>　　2．借款費用已經發(fā)生。是指企業(yè)因購

24、建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的借款費用已經發(fā)生。</p><p>　　3．為了使資產達到預定可使用或銷售狀態(tài)，資產的購建或者生產活動已經開始。</p><p>　　對這三個條件做一下簡單的分析，我們需要知道的是，這三個條件是并列的，相輔相成的，不是分離的，只有這三個條件同時能滿足，才能資本化。例如：某公司賒購了辦公器械，盡管企業(yè)已經向銀行借款1

25、00萬元，而且器械也已經投入使用，但這100萬元仍不能資本化。因為沒有滿足條件1，只滿足了條件2、3。因為企業(yè)是賒購的，這100萬元沒有動，還在公司賬戶中。</p><p>　　_________________________________________________________________________</p><p>　?、儇斦?《企業(yè)會計準則第17號-借款費用》，

26、2010.02.</p><p>　　三、甲公司的借款費用資本化確認現狀</p><p><b>　?、寮坠竞喗?lt;/b></p><p>　　甲公司的主要經營房地產開發(fā)，雖然公司成立只有十年，但是發(fā)展非常迅速，在全國許多城市成立的分公司。因為業(yè)務是不斷增長，所以，公司決定建造一所辦公樓。辦公樓在案例引用時就已經建成了。</p>

27、<p>　?、婕坠镜慕杩钯M用資本化的計算確認②</p><p>　　甲公司由于資金短缺，但公司為了建造辦公樓，因此向銀行借款，故而發(fā)生了借款費用，所借入借款費用又包括專門借款和一般借款。甲公司于2010年開始建造，預計在2011年6月分完工，借入的借款有：2010年1月1日的有：專門借款2000萬，還款期為2013年1月1日，年利率6﹪；一般借款2000萬，年利率6﹪，還款期為3年以后；發(fā)行債券1億元

28、，期限為5年以后，年利率8﹪。還有同年7月1日的借款4000萬，還款期為5年之后，年利率7﹪，公司對于這將閑置資產用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5﹪。工程款分批支付，分別于2010年1月1日、7月1日、2011年1月1日支付：1500萬、2500萬、1500萬。分別處理，就會涉及到借款費用資本化的確定問題。如何處理借款費用，對公司的經營、利潤，甚至公司的發(fā)展起著至關重要的作用。</p><p>　　借款

29、費用資本化的期間為2010年1月1日到2011年6月30日。</p><p>　　公司資本化金額的計算過程如下：</p><p>　?、?010年專門借款當期實際發(fā)生的利息費用=2000×6﹪＋4000×7﹪×（6÷12）=260（萬元）</p><p>　　2011年1月1日至6月30日專門借款利息費用=（2000×

30、;6﹪＋4000×7﹪）×（6÷12）=200萬；</p><p>　　2010年的短期投資收益=（2000－1500）×0.5﹪＋（2000－1500＋4000－2500）×0.5﹪×6=75（萬元）</p><p>　　2011年1月1日到6月30日的投資收益=（2000－1500＋4000－2500－1500）×0

31、.5﹪×6=15（萬元）</p><p>　　因此，甲公司2010年專門借款利息資本化金額=260－75=185（萬元）；</p><p>　　2011年1月1日到6月30日的專門借款利息資本化金額=200－15=185（萬元）</p><p>　?、谟嬎闼加靡话憬杩羁畹馁Y本化率=所占用一般借款加權平均數=所占用一般借款當</p><

32、p>　　期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數=（2000×6﹪＋10000×8﹪）÷（2000＋10000）=7.67﹪</p><p>　　_________________________________________________________________________</p><p>　　②劉永澤，傅榮，《高級

33、財務會計》，東北財經大學出版社，2009</p><p>　　2010年累計資產支出加權平均數=∑（每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所占用的天數÷當期天數）=1500×（360÷360）＋2500×（180÷360）=2750（萬元）</p><p>　　2011年的累計資產支出加權平均數同上年的計算方法一樣，是：（4000＋

34、1500）×(180÷360)=2750（萬元）</p><p>　　2010年一般借款利息資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權數×所占用一般借款的資本化率=2750×7. 67﹪=210.93（萬元）</p><p>　　2010年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000×6﹪＋10000×8﹪=920（萬元）&l

35、t;/p><p>　　2011年的利息資本化金額=2750×7. 67﹪=210.93（萬元）</p><p>　　2011年1月1日到6月30日實際發(fā)生的利息資本化金額=2000×6﹪＋10000×8﹪÷（180÷360）=460（萬元） ③</p><p>　?、缃杩钯M用對企業(yè)財務狀況的影響</p>&

36、lt;p>　　擴大借款費用資本化的范圍的將對許多企業(yè)經營成果以及企業(yè)的資產價值產生很大影響，尤其受益的是投資性房地產企業(yè)和許多先進制造業(yè)企業(yè)。</p><p>　　1．借款費用對企業(yè)經營成果的影響 在新借款費用準則中，擴大了借款費用可以資本化的借款范圍和可以資本化的資產范圍。這項規(guī)定，是十分有利于先進制造業(yè)和投資性房地產企業(yè)的。</p><p>　?、派a周期較長的大型產品生

37、產企業(yè) 對于生產周期比較長的存貨的借款費用新企業(yè)會計準則規(guī)定可以資本化，如生產汽車、輪船等。按照原準則的規(guī)定，企業(yè)在較長的生產周期內因生產產品而借入的借款費用，此費用將全部作為企業(yè)借入款項的當期費用處理，新準則這一變化對那些生產大型產品的企業(yè)有很大的影響。</p><p>　?、茡碛型顿Y性房地產的企業(yè)</p><p>　　對于一些經營房地產的企業(yè)，由于建造房地產的建造時間長，所以需要

38、進過很長時間的建造才能達到預期的狀態(tài)，可以銷售或是用于投資。心的會計準則把房地產業(yè)也納入了資本化的范圍內，這一項改變，是十分有利于投資性房地產企業(yè)的。房地產開發(fā)企業(yè)的一個普遍的現象是資產負債率很高。由于房地產企業(yè)的特點，就形成了房地產企業(yè)資金的特點，投資出去的資金收回來的時間長，投入的資金量也大，這樣企業(yè)可以通過財務杠桿達到投資效益最大化的目標。對于投資性房地產的借款費用的處理，在借入借款的期間內，在期間內不能作為費用處理，而應計入投資

39、性房地產的成本。這樣處理，房地產在開發(fā)期間、和銷售期間算出來的利潤，就會更加真實，也會符合企業(yè)的實際情況，反映的會計也</p><p><b>　　就更真實準確。</b></p><p>　　_________________________________________________________________________</p><

40、p>　　③劉平原，《借款費用資本化公式的應用》，文獻來自:交通財會，2011年第10期.</p><p>　　四、甲公司的借款費用資本化處理中存在的問題和建議</p><p>　　盡管借對款費用資本化的內容國家財政部頒布了會計準則作了明確規(guī)定，但在現實企業(yè)中的實際應用上和其規(guī)定的內容上，仍然存在一定的局限性和問題。人需要廣大會計人員來不斷探索，發(fā)現并解決問題。</p>

41、<p>　　例如，符合資本化條件的資產在建造或生產過程中的資產支出超過了專門借款時，并不一定就會全是一般借款，這只是一般借款可能被占用的外在表現形式，完全還會有可能通過其他途徑取得資金。在借款費用資本化金額確定上，對計算平均數規(guī)定也存在一些不合理之處：而且，計算上繁瑣，在現實企業(yè)中，操作性可行性差，只存在于形式。</p><p>　　就拿的案例甲公司興建辦公樓這個事來說，在確認借款費用資本化的過程中，也

42、是存在有待進一步改進的問題。</p><p>　?、逡话憬杩顢殿~的確定問題及建議</p><p>　　超過專門借款的資產支出不一定全是一般借款，例如公司因為外包服務成功而受到興業(yè)銀行的金融機構的獎勵金額用于工程建設的部分，就不應該算在內。因此，在此建議在計算一般借款金額時，公司應該先排除掉把通過其他渠道取得的資金。</p><p>　　2.形式與實際不相符及建議&l

43、t;/p><p>　　公司名義上是為工程建設借入的款項，但借款的利用上，難道所有的借款都能用在工程建設上嗎？除了個別大型而正規(guī)的集團公司，在資產支出上不是那么明確而真實的。因此，在此建議在確認借款費用資本化的問題上，既要不斷完善國家政策，又的需要每個企業(yè)去真正重視和維護。</p><p>　　3.借款費用資本化確認和計量的可靠性弱及建議</p><p>　　確認借款費用

44、資本化有三個關鍵方面：確認符合借款費用資本化條件的資產；確定用于購建前述資產的資金的來源；確認予以借款費用資本化的期間。首先，例如企業(yè)就存貨而言，企業(yè)可能把借款費用運用在多種存貨的生產上，難以劃分不同存貨對借款費用以及自有資金的占用情況，這使得多種存貨之間難以對資本化金額分配確定。其次，購建所用的資金是通過有償的借款取得的，這是借款費用能資本化的前提。但是在現實經濟業(yè)務中會涉及到多種資金混合使用的情況，比如一般借款、專門借款、自有資金的

45、混合使用，因此，在這種經濟業(yè)務中，自有資金和借入資金的支出劃分就比較復雜，因此，就這種經濟業(yè)務的購建活動的利息費用的確定，有很大的空間。最后，對于借款費用資本化的期間，以準則規(guī)定的“為使資本達到預定可銷售或可使用狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始”④為起始點，管理和技術的活動是否包含在購建或生產的前階段，資本化的依據是否應該以該階段的支出為依據，這些都由于會計人員通過職業(yè)判斷來決定。借款費用能合理確認其資本化，是準確計量的前提和基礎，

46、但是借款費用資本化合理確認的困難，導致計量的可靠性，進而使相關資產計價的可靠性和準確性受到了影響。</p><p>　　如果想提高借款費用資本化確認和計量的可靠性，可以從兩個方面進行改善：一方面是，把借款費用資本化的相關規(guī)定細化，以增強借款費用資本化初次確認和計量的可靠性，比如，就存貨而言，在生產符合資本化條件的多種類的存貨時運用到了借款資金，應與多種資產的支出相聯系，在運用一般借款、專門借款、自有資金等多種資金

47、來購建符合資本化條件的資產時，應把借款費用分別計入各資產的成本，再結合企業(yè)具體實際情況，考慮各種性質資金支出的先后順序；一方面，為了避免資產價值的虛高，可以通過再次計量和確認的環(huán)節(jié)以及資產減值，以使資產賬面價值的可靠性增強。規(guī)定“非正常中斷超過3個月”必須停止資本化，而且舉例說明了非正常中斷的情況，但面對復雜的經濟活動，管理者仍可以想盡辦法鉆空子，比如管理者可以在中斷的情況下，使其在3個月內“間斷”地進行購建或生產活動，以達到虛增利息資

48、本化的金額。</p><p>　　新會計準則⑤為了防止企業(yè)在發(fā)生業(yè)務時不規(guī)范處理，利用準則的不規(guī)范虛增利潤，因此防止此現象，新會計準則對此作了明確規(guī)定了借款費用的確認和計量，但仍有漏缺的地方，因此建議，要依靠企業(yè)會計人員在實踐中不斷探索，尋找更完善的準則，防止企業(yè)利用次空缺虛增利潤、平滑收益；同時還應該加強對企業(yè)的外部監(jiān)督檢查力度，防止企業(yè)虛增利潤，以規(guī)范企業(yè)的經濟活動。</p><p>

49、　　借款費用的處理雖簡單，但是怎么處理對企業(yè)確實很重要的，如果企業(yè)處理不當，將會給企業(yè)帶來損失，企業(yè)在處理借款費用時，應當遵循國家有關的法律規(guī)定，依法處理自身的經濟活，但為了提高計算的準確性，可以在不違法前提下，簡化處理。</p><p>　　因此，在目前會計制度不完善的情況下，為了防止企業(yè)虛增利潤，要加強外部檢查監(jiān)督，審計人員要重點關注企業(yè)會計人員吃力借款費用的判斷，注冊會計師應當對企業(yè)借款費用的計算方法、計算

50、依據進行了解，以確定其是否合法。</p><p>　　借款費用資本化在企業(yè)實際運用中存在的問題還很多，很多企業(yè)都遇到了這種問題，因此，企業(yè)要自己依據法律處理經濟活動，可以適當簡化處理，但要遵循實質重于形式原則，同時加強監(jiān)督檢查力度，并且要不斷完善會計制度，使企業(yè)有法可依。</p><p>　　總之，盡管借款費用資本化的規(guī)定與制度不斷在完善，但隨著社會經濟的發(fā)展，仍存在諸多不足之處需要改進，

51、這需要廣大會計人員的不斷探索。來完善其規(guī)定與制度。</p><p>　　____________________________________________________________________________</p><p>　?、軇⒂罎?，陳立軍，《中級財務會計》，東北財經大學出版社，2009.</p><p>　?、荨蹲钚缕髽I(yè)會計準則講解與應用》，

52、上海：立信會計出版社，2008</p><p><b>　　結 束 語</b></p><p>　　本文是經過大量閱讀、參考著作資料，在在自己歸納總結的基礎上完成的。在第三、四兩章舉例對借款費用資本化進行說明，并融入了自己對借款費用資本化的少許見解。通過對借款費用資本化的探討，我們可以了解到借款費用資本化的期間，以及對企業(yè)財務狀況的影響等。借款費用是否資本化對其也

53、有很大的影響，不僅對企業(yè)當期利潤的形成有影響，還影響到了企業(yè)當期的財務狀況和經營成果的好壞；新的《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》允許資本化的范圍和借款范圍擴大，這一規(guī)定導致企業(yè)的資產價值增加，財務費用也就隨之減少。</p><p>　　由于本人學識水平有限，對借款費用資本化夠深入，論文的相關內容還不夠完善，但我會在今后的學習中繼續(xù)關注借款費用資本化方面的研究動態(tài)與成果。</p><p>

54、<b>　　參考文獻</b></p><p>　　1.財政部,《企業(yè)會計準則第17號-借款費用》，2010.02.</p><p>　　2.劉永澤，傅榮，《高級財務會計》，東北財經大學出版社，2009.</p><p>　　3.劉永澤，陳立軍，《中級財務會計》，東北財經大學出版社，2009.</p><p>　　4.馬葵

55、，《借款費用資本化處理的國際比較研究》，文獻來自：會計之友，2010年第11期1.</p><p>　　5.楊景江，楊紅《對借款費用資本化的質疑》，文獻來自：遼寧財稅，2009年第05期.</p><p>　　6.袁綰，《談借款費用資本化的前提條件》，文獻來自：淮北技術學院報，2009年第01期.</p><p>　　7.劉平原，《借款費用資本化公式的應用》，文獻來

56、自:交通財會，2011年第10期.</p><p>　　8.薛靜，《淺談借款費用資本化》文獻來自：嘉應大學報，2010年第01期.</p><p>　　9.黃曉梅，《關于借款費用資本化的探討》，文獻來自：上海會計2009年第02期.</p><p>　　10.左春燕，《對借款費用資本化的思考》，文獻來自：林業(yè)財務與會計2002年第08期.</p>&l

57、t;p>　　11.劉玲麗，魏占東，趙秋慧，《借款費用資本化時間的確認》，文獻來自：黑龍江財會2008年10期.</p><p>　　12.《最新企業(yè)會計準則講解與應用》，上海：立信會計出版社，2008</p><p>　　13.李永忠，《借款費用資本化若干問題探討》，2008-209福建省會計學會理論研究討會文集[C]2008.</p><p>　　14.史曉

58、江，《新借款費用會計準則的主要變化及影響》，財會月刊，2011年09期.</p><p>　　15.劉蘇南，《對借款費用資本化的思考，財會月刊，》2010年12期.</p><p>　　16.馬巧升《關于我國借款費用資本化的探討》[J]現代經濟信息2010（07）.</p><p>　　17.盧成能，《借款費用資本化的探討》[J].財會月刊，2010，（15）.&l

59、t;/p><p>　　18.李長青，林曉丹.《關于新借款費用準則的若干認識》[J]財會月刊2010，（10）.</p><p>　　19.鄭慶華、趙媛、《新舊準則差異比較與分析》[M]北京：經濟科學出版社，2010.</p><p><b>　　后 記</b></p><p>　　論文在指導老師的指導之下完成了，