社會責任會計論文會計信息披露論文

1、<p>　　社會責任會計論文會計信息披露論文：社會責任會計信息披露的實證研究</p><p>　　摘要：以滬市上市公司的社會責任會計信息為研究對象，賦予社會貢獻率指標新的含義，提出三個假設，從樣本總體角度回歸分析樣本公司社會貢獻率與營業(yè)收入增長率、凈資產收益率及資產負債率之間的關系，以期對企業(yè)責任會計信息披露現狀進行總結，為評價企業(yè)社會責任履行情況構建一些合理的衡量指標并提出相應的對策建議。研究發(fā)現，企

2、業(yè)現有資產對社會的貢獻程度普遍走低，營業(yè)收入增長率、凈資產收益率與社會貢獻率正相關，而資產負債率與社會貢獻率負相關，企業(yè)社會責任會計信息能夠在一定程度上反映企業(yè)社會貢獻程度。</p><p><b>　　關鍵詞：</b></p><p>　　社會責任；社會責任會計；社會貢獻率</p><p><b>　　1 引言</b>&

3、lt;/p><p>　　一般認為，社會責任會計產生于20世紀60年代末，來源于西方福利經濟學的社會責任觀念。而美國學者戴維?林若維斯發(fā)表在美國《會計師》1968年第11期的“會計職業(yè)與社會進步”，則揭開了社會責任會計研究的序幕。</p><p>　　美國作為企業(yè)社會責任會計的發(fā)源地，其政府機構和民間組織都對社會責任會計起到了較好的規(guī)范作用，如美國會計協(xié)會（AAA）先后成立了社會項目的效果計量委

4、員會、組織行為對環(huán)境的影響委員會、社會成本委員會等各種研究社會責任會計的委員會，加強對社會責任的確認、計量和報告的研究，推動了社會責任會計理論的發(fā)展。在會計實務方面，社會責任會計也取得了公司管理當局的重視。</p><p>　　在西歐，法國被認為是對社會責任會計最為重視的國家。法國把社會責任會計報告作為其主要會計報表之一，其規(guī)定是世界上最完整，也是最有特色的。早在1975年，法國就建議各家公司每年公布“社會資產負

5、債表”，即“社會報告”。1977年法國政府正式頒布法律，規(guī)定雇員超過250人的組織（1982年擴大到300人）必須編報年度社會資產負債表，用貨幣金額表示企業(yè)履行社會責任的情況，其主要內容側重于職工福利方面七大類項目實施情況。從1984年起，該表必須列示3年的數據，并按整個公司和所屬行業(yè)分別編制，要求提供的信息更加具體。近年來，在英國，具有特定規(guī)模的公司被迫報告有關慈善捐贈等具有社會性質的信息并提供有關職員條件和就業(yè)實踐的可靠信息。在德國

6、，除了要求企業(yè)編制“社會資產負債表”外，還要說明對社會責任目標的實現程度。</p><p>　　改革開放以來，我國經濟迅速發(fā)展，綜合國力不斷增強。但是也面臨著越來越嚴重的資源、就業(yè)、環(huán)境、產品質量、社會分配不公以及學校教育等公益事業(yè)投資不足等問題。凡此種種，都給今后的經濟發(fā)展帶來了巨大的壓力。同時受西方國家的影響，我國政府、企業(yè)和理論界對社會責任會計的研究也給予了更多的關注，社會責任會計信息披露的研究也在一定程度

7、上得到了發(fā)展。但是，從以前研究來看，我國社會責任會計信息披露的現狀不容樂觀。雖然全國人大和國務院設立了委員會并頒布了《環(huán)境保護法》等環(huán)境保護與資源利用方面的法律，制定了一系列的行政法規(guī)，但現有的社會責任方面的法規(guī)仍以環(huán)境管理法規(guī)為主，考慮的只是國家自身的信息需要，并且缺乏關于社會責任信息披露的規(guī)則、準則和指南，致使各企業(yè)，尤其是上市公司對社會責任會計信息的披露，往往缺少自愿披露的動機，即使披露也是零星地散布在我國企業(yè)所披露的眾多信息當中

8、，內容也不全面。因此，本文以滬市上市公司的社會責任會計信息為研究對象，從樣本總體角度，回歸分析樣本公司社會貢獻率與營業(yè)收入增長率、凈資產收益率及資產負債率之間的關系，以期對企業(yè)責任會計信息披露現狀進行總結，為評價企業(yè)社會責任履行情況構建一些</p><p>　　2 理論分析與研究假設</p><p>　　回顧以往的研究成果，多數學者是從規(guī)范的角度來研究社會責任會計信息的披露，或者通過介紹國

9、外社會責任會計研究成果和實踐經驗，以期我國可以有所借鑒，為我國建立社會責任會計體系提供理論支持。</p><p>　　在我國，有關的實證研究起步較晚。如李建發(fā)（2002）為了了解我國企業(yè)環(huán)境報告的現狀和需求，設計了一份有關我國企業(yè)環(huán)境報告的凋查問卷。結果表明，我國企業(yè)環(huán)境報告的現狀顯然不利于對企業(yè)履行環(huán)境受托責任進行社會監(jiān)督，促進社會資源的優(yōu)化配置和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。</p><p>　　

10、陽秋林（2002）選取了五家公司，分析它們2000年的年報，分別從人力資源責任（工資水平和培訓支出）、職工保障措施（養(yǎng)老金和工會經費的提取）、企業(yè)對社會貢獻的調查分析（上繳所得稅）和企業(yè)對社區(qū)貢獻的調查分析（環(huán)保支出和公益捐贈）四個方而進行比較研究。調查表明:經營效益好的企業(yè)社會責任履行情況要好于效益差的企業(yè)，國有企業(yè)及集體企業(yè)要好于私營企業(yè)。但總的說來，目前我國企業(yè)履行社會責任的總體水平不高，各企業(yè)自覺履行社會責任的程度遠遠落后于西方

11、發(fā)達國家。</p><p>　　黎精明（2004）選擇了六家公司，采用案例研究的方法，從其公開披露的信息中抽取出社會責任信息，從披露形式和披露工具兩方面進行分析，說明公司可以通過網站、定期報告、招股說明書等形式披露會計基礎型和非會計基礎型的社會責任會計信息。結論指出，我國企業(yè)社會責任會計信息披露的現狀是:理論上急需，實務上空白。</p><p>　　陳玉清（2005）選取了907家上市公司

12、，通過建立上市公司對利益相關者承擔的社會責任貢獻的指標體系，揭示了我國所有上市公司的真實社會貢獻，并實證分析了市場對這一信息的反應。結論表明:現階段這一信息與我國上市公司價值的相關性不強，但是不同行業(yè)之間的價值相關性迥異。</p><p>　　鐘成武（2008）通過對我國現有理論研究結論的實證分析發(fā)現企業(yè)經營狀況、財務狀況、行業(yè)特征是影響我國企業(yè)社會責任履行與信息披露的主要因素。更重要的是，我國在實施企業(yè)社會責任

13、會計信息披露框架過程中，應結合上述三方面因素，有針對性地選取披露內容與方式，對于披露框架中允許企業(yè)靈活處理的部分，其選擇標準即根據這三方面制定。</p><p>　　李莎、游嘉悅（2009）運用規(guī)范研究與實證研究相結合的方法，分析公司社會責任會計信息披露與公司價值之間的相關性。結果表明：公司對國家的貢獻率、公司對員工的貢獻率與公司價值顯著線性正相關；公司對投資者的貢獻率、公司對社會的貢獻率以及公司對汶川地震災區(qū)的

14、貢獻率與公司價值的線性正相關性不顯著。通過實證分析，說明公司注重對國家、員工的貢獻與提升公司價值之間所具有的明顯正相關性；而公司對投資者、社會的貢獻沒有受到上市公司的重視，公司對投資者的貢獻信息、對社會的貢獻信息無法完全通過資本市場反映出來，進而提升公司的價值。</p><p>　　總的來看，我國許多會計學者已經展開了對社會責任會計信息披露問題的研究，但由于沒有得到政府的支持，目前僅限于介紹國外社會責任會計和我國

15、建立社會責任會計的必要性分析及一些簡單的設想，沒有真正具有可操作性的研究，僅有的少量的實證研究也存在很多不足。如陽秋林和黎精明的實證研究僅是舉例分析解釋，樣本量偏少，且沒有使用相對指標，故不能說明證券市場的整體情況，也不能進行不同公司間的比較。陳玉清的實證研究選擇的樣本數較多，同時設計了社會貢獻的指標體系，彌補了前兩位學者的不足，但只對一個假設進行研究，即社會責任會計信息與股價線性正相關?？紤]到社會責任會計信息是反映上市公司全部股東對社

16、會的貢獻，而股價只反映上市公司流通股的價值，兩者所包含的范圍不同，所以研究結論的可信度值得商榷。李莎、游嘉悅也只分析了公司的貢獻率與公司價值的關系，并沒有給出公司貢獻率的衡量標準。為此，本文通過設計社會貢獻率指標，研究上市公司承擔社會責任的程度與其財務表現和經營理念是否存在相關關系。現提出如下假設：</p><p>　　（1）營業(yè)收入增長率能夠表明一個公司的成長能力，如果公司有良好的成長前景，就有可能對社會貢獻更

17、大，因此本文提出以下假設:</p><p>　　假設一，上市公司的社會貢獻率與營業(yè)收入增長率存在正相關關系。</p><p>　?。?）凈資產收益率反映公司所有者權益的報酬率，是反映公司盈利能力中綜合性最強的指標。凈資產收益率較高，表明公司的盈利能力較強，管理當局就可能拋開追求自身利益最大化的狹隘理念，轉而關注企業(yè)社會責任的履行情況。因此本文提出第二個假設:</p><

18、p>　　假設二，上市公司的凈資產收益率與社會貢獻率呈正相關關系。</p><p>　?。?）資產負債率是反映公司經營理念的一個指標。從債權人的立場看，他們希望資產負債率能保持在合理的范圍之內，公司有足夠的能力保證貸款的安全，自己的利益能得到保護，而較少考慮到企業(yè)應承擔的社會責任。同時公司資產負債率較高的話，自身會有較大的還債壓力，可能也沒有精力來關注企業(yè)的社會責任。因此本文提出第三個假設:</p>

19、;<p>　　假設三，上市公司的社會貢獻率與資產負債率存在負相關關系。</p><p>　　3 研究設計與實證分析</p><p><b>　　3.1 樣本選擇</b></p><p>　　本文分行業(yè)隨機選取滬市2009年度的A股上市公司，采掘業(yè)5家，傳播與文化產業(yè)3家，電力、煤氣及水的生產和供應業(yè)6家，房地產業(yè)4家，建筑業(yè)7家，

20、交通運輸、倉儲業(yè)3家，農、林、牧、漁業(yè)6家，批發(fā)和零售貿易10家，</p><p>　　社會服務業(yè)5家，信息技術業(yè)13家，制造業(yè)18家，綜合類37家，共117家為研究對象。其中剔除了金融保險業(yè)和2009年中被ST的公司。（資料來源:CSMAR數據庫）。</p><p><b>　　3.2 變量定義</b></p><p>　　3.2.1 被解釋

21、變量</p><p>　　社會貢獻率（CONTRIBUTION）=社會貢獻總額/平均資產總額*100%。一般認為，企業(yè)承擔的社會責任主要包含四方面的內容:</p><p>　?。?）環(huán)境保護，如處理廢水、廢氣、廢渣，降低能源消耗，減少稀有資源耗用，以及對社會性環(huán)境治理提供的產品和服務；</p><p>　?。?）人力資源方面的社會責任，包括員工培訓、職務輪換、職工福

22、利改進、勞動保護、企業(yè)環(huán)境美化等方面；</p><p>　　（3）企業(yè)對社會福利事業(yè)的貢獻和支持，包括:為公共交通事業(yè)、醫(yī)療保健服務、市政和娛樂設施建設等方面提供人財、物的支持；對文化、教育、體育及公益活動的捐贈和贊助；對社會弱勢群體（如孤寡老人、殘疾人）事業(yè)所承擔的社會責任；按規(guī)定及時繳納稅款；</p><p>　?。?）企業(yè)對其產品或服務所履行的社會責任，這涉及到企業(yè)和顧客之間的關系，

23、即產品或服務所造成的社會影響，主要包括產品的安全性、產品咨詢和售后服務、廣告的忠實程度等。</p><p>　　基于以上社會責任信息涵義的界定及目前會計報表體系對社會責任會計信息</p><p>　　的披露情況，同時借鑒1995年財政部公布的評價企業(yè)十大經濟效益指標中“社會貢獻率”指標，（即社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額/平均資產總額），并考慮到</p><p>　　

24、企業(yè)承擔的社會責任通常不包括利息凈支出額和上繳凈利潤，所以本文把社會貢獻總額定義為應付職工薪酬和應交稅費之和。</p><p>　　3.2.2 解釋變量</p><p>　?。?）營業(yè)收入增長率（GROWTH）=（報告期營業(yè)收入-基期營業(yè)收入）/基期營業(yè)收入*100%。</p><p>　　（2）凈資產收益率（ROE）=凈利潤/平均凈資產*100%。</p&g

25、t;<p>　　（3）資產負債率（DEBT）=報告期期末負債/報告期期末資產*100%。</p><p><b>　　3.3 模型設定</b></p><p>　　由研究假設和變量定義，設定線性回歸模型為：</p><p>　　CONTRIBUTION=β0+β1GROWTH+β2ROE+β3DEBT+ε</p>

26、;<p>　　其中：β0為常數項，β1、β2、β3為回歸參數，ε為隨機誤差項。</p><p>　　3.4 實證結果及分析</p><p>　　通過對樣本公司的描述性統(tǒng)計發(fā)現，公司使用現有資產為社會提供的貢獻很少，只有資產總額的1.7921%，且不同上市公司社會貢獻率的差異不大。</p><p>　　不同公司的資產規(guī)模不同，但現有資產對社會的貢

27、獻程度普遍走低。這表明上市公司資產的利用傾向于經濟利益最大化，如何最優(yōu)地使用現有資產獲得最大收益是公司最重要的目標，而對社會貢獻的考慮較少。而不管是從國家相關政策、法規(guī)的要求，還是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的要求以及全社會效益的最大化的角度考慮，企業(yè)都應該注重社會責任的履行。</p><p>　　運用EViews軟件對數據進行處理，回歸結果如下：</p><p>　　回歸結果表明，營業(yè)收入增長率、凈

28、資產收益率、資產負債率對企業(yè)社會貢獻率的解釋程度較好，從而要衡量企業(yè)社會貢獻率就可以從以上三個方面入手。同時，企業(yè)如果提高了營業(yè)收入增長率、凈資產收益率，降低了資產負債率，也就能增大社會貢獻率，更好地履行社會責任，而這其中又以營業(yè)收入的增長貢獻最大。并且企業(yè)社會責任會計信息能夠在一定程度上反映企業(yè)社會貢獻程度，但還需改進。</p><p><b>　　參考文獻</b></p>

29、<p>　　［1］黎精明.關于我國企業(yè)社會責任年會計信息披露問題的研究［J］.武漢科技大學學報，2004,（9）.</p><p>　　［2］陽秋林.建立中國特色的社會責任會計勢在必行——關于我國現行企業(yè)實行社會責任情況的調查報告［J］.南華大學學報，2002,（4）.</p><p>　?。?］陳玉清,馬麗麗.我國上市公司社會責任會計信息市場反應實證分析［J］.會計研究，

30、2005，（11）.</p><p>　　［4］劉建紅,楊亞娥.西方國家社會責任會計信息披露及其對我國的啟示［J］.西安財經學院學報,2004,（2）.</p><p>　?。?］季曉東.企業(yè)社會責任信息披露初探［J］.江蘇商論，2005,（1）.</p><p>　?。?］楊祖亭，張月玲.環(huán)境會計報告方法初探［J］.商業(yè)研究，2003,（16）.</p

31、><p>　?。?］李建發(fā)，肖華.我國企業(yè)環(huán)境報告：現狀、需求與未來［J］.會計研究，2002,（4）.</p><p>　?。?］陽秋林.中國社會責任會計信息披露模式的架構［J］.當代財經，2005,（6）.</p><p>　?。?］陽秋林.架構我國社會責任會計信息披露的指標分析體系［J］.審計與經濟研究，2005,（2）.</p><p&