畢業(yè)論文-企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃問題研究

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　在當(dāng)今競爭如此激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)要想立于不敗之地，就必須有自己獨特的競爭優(yōu)勢，根據(jù)波特的競爭優(yōu)勢理論，競爭優(yōu)勢可以通過降低成本和細分市場來獲得，企業(yè)所得稅是企業(yè)成本費用的一項主要來源。稅負毫無疑問對企業(yè)來講是一種費用負擔(dān)，雖然減輕稅負的途徑有很多，如偷稅、逃稅、稅務(wù)籌劃等，但違法的途徑會給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險。所以

2、，合法的稅務(wù)籌劃才是企業(yè)理性的選擇。本文以系統(tǒng)的觀點，圍繞追求稅后收益最大化這條主線，在對企業(yè)所得稅納稅籌劃進行可行性分析的基礎(chǔ)上，從理論介紹了企業(yè)所得稅籌劃的概念和原則，根據(jù)企業(yè)所得稅本身的特點和稅負彈性，介紹的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容，并以企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃實務(wù)進一步解釋了稅務(wù)籌劃的可操作性，包括利用不同的會計核算方法增加企業(yè)成本費用的稅前扣除、利用職工薪酬不同的列支方法增加其稅前扣除、利用廣告費不同的記錄方式增加其稅前扣除以及

3、利用公益性捐贈不同方式、不同主體、不同期限的選擇進行稅務(wù)籌劃。最后闡述了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃存在的若干問題和改進策略以及對稅務(wù)籌劃未來的展望。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 成本費用 稅收收益</p><p>　　Research on Enterprise Income Tax Planning</p><p>　　Abstract: In

4、 today's highly competitive market environment, companies want to survive, it must have its own unique competitive advantage, according to Porter's theory of competitive advantage, competitive advantage by reduci

5、ng costs and market segments to obtain , corporate income tax is the business costs of a major source. There is no doubt that the tax burden on enterprises, is a cost burden, although there are many ways to reduce the ta

6、x burden, such as tax evasion, tax evasion, tax planning</p><p>　　Keywords：Corporate income，Tax planning，costs，Tax benefits </p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

7、的概念和原則1</p><p>　　（一）企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的概念1</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的原則1</p><p>　　二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)容3</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的計稅依據(jù)及征收管理3</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容4</p&g

8、t;<p>　　三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃實務(wù)5</p><p>　　（一）成本費用的稅務(wù)籌劃5</p><p>　?。ǘ┞毠ば匠甑亩悇?wù)籌劃7</p><p>　　（三）廣告費的稅務(wù)籌劃9</p><p>　?。ㄋ模┕嫘跃栀浀亩悇?wù)籌劃10</p><p>　　四、企業(yè)稅收籌劃中存在的問題及改進思

9、路12</p><p>　　（一）企業(yè)稅收籌劃存在的若干問題12</p><p>　?。ǘ└倪M企業(yè)稅收籌劃的思路13</p><p><b>　　參考文獻14</b></p><p>　　一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的概念和原則</p><p>　　（一）企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的概念</p&

10、gt;<p>　　稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)、不違反現(xiàn)行的稅收制度、不違背國家立法意圖的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。</p><p>　　稅收作為國家一種無償?shù)膹娭菩哉n征，直接將企業(yè)的一部分收入轉(zhuǎn)移到國家手中，必然減少企業(yè)的收入，不可避免地影響企業(yè)的行為選擇。稅收對于企業(yè)來說，其

11、本質(zhì)是一項費用，一項支出。首先，企業(yè)依法繳納稅款，必然引起現(xiàn)金的流出；其次，稅收支出與企業(yè)收入存在因果關(guān)系。企業(yè)如果沒有取得收入，也不會發(fā)生稅收支出，取得的收入越多，稅收支出也越大。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是盈利，也就是收入必須大于費用。而費用的減少，意味著利潤的增加。因此，正確地對納稅事務(wù)進行核算和籌劃，是企業(yè)財務(wù)管理的重要工作。</p><p>　　稅收籌劃的“少繳稅”，與那些違反稅法規(guī)定，故意逃避稅收，不納或少納

12、稅款的違法行為是完全不同的，納稅籌劃的前提是依法納稅，建立在以稅法為準繩的基礎(chǔ)上，是一種合理、合情、合法的行為，不違反稅收法規(guī)。納稅籌劃是一種符合國家政策導(dǎo)向、得到國家鼓勵的經(jīng)濟行為，是受到國家法律保護的正當(dāng)經(jīng)營手段。</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的原則</p><p>　　1、稅收籌劃具有合法性原則</p><p>　　稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)

13、進行的籌劃活動，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中要清醒的認識到違法籌劃與合法籌劃的區(qū)別，從而避免違法稅收籌劃行為的發(fā)生。比如偷稅行為，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑

14、事責(zé)任。稅法對偷稅行為給出了相應(yīng)的懲罰辦法。由此可見，納稅人進行稅務(wù)籌劃一定要合法，避免違法犯罪，得不償失。</p><p><b>　　2、規(guī)范性原則</b></p><p>　　稅收籌劃不僅僅是稅收方面的問題，還關(guān)聯(lián)其他領(lǐng)域的問題，應(yīng)遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地域的各種制度和規(guī)范。也就是說稅收籌劃不僅要合法，還要合規(guī)。例如，在財務(wù)會計籌劃時要遵循“財務(wù)通則”、會計制度

15、等的規(guī)范；在行業(yè)籌劃方面，應(yīng)遵循行業(yè)的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃方面，應(yīng)遵循地區(qū)的規(guī)定，要堅持用合規(guī)的方式和方法來進行稅收籌劃。</p><p><b>　　3、事先籌劃原則</b></p><p>　　稅收籌劃是一種新型的理財活動，納稅人在履行納稅義務(wù)之前，要事先制定科學(xué)合法的稅收籌劃策略，這就需要企業(yè)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，做好計劃。比如稅法規(guī)定企業(yè)的捐贈支出不超過當(dāng)年利潤

16、總額12%的部分可以在所得稅前據(jù)實扣除，如果企業(yè)計劃設(shè)立分支機構(gòu)，涉及捐贈時，企業(yè)應(yīng)從當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅方面事先籌劃應(yīng)該設(shè)立成子公司還是分公司。</p><p>　　案例：某企業(yè)總部位于濟南，為了公司的發(fā)展戰(zhàn)略擬2013年8月在德州和泰安以全資子公司的形式分別設(shè)立生產(chǎn)基地，公司預(yù)計2013年在總部實現(xiàn)利潤5000萬元， 但是由于兩家生產(chǎn)基地投入生產(chǎn)時間短，估計2013年分別虧損200萬元和300萬元。公司財務(wù)部應(yīng)

17、用事先做好計劃，建議管理層將兩家生產(chǎn)基地設(shè)立成分公司的形式，通過匯總繳納企業(yè)所得稅的方式，來減少整體稅收支出。</p><p>　　以子公司形式設(shè)立生產(chǎn)基地的稅收負擔(dān)：</p><p>　　①總公司繳納的企業(yè)所得稅：5000×25%=1250萬元</p><p>　?、诘轮葑庸咎潛p額為200萬元，泰安子公司虧損額為300萬元，德州子公司和泰安子公司當(dāng)年不

18、繳納企業(yè)所得稅。</p><p>　　兩家生產(chǎn)基地以分公司形式設(shè)立的稅收負擔(dān)總公司匯總繳納企業(yè)</p><p><b>　　所得稅：</b></p><p>　　(5000－200－300)×25%=1125萬元</p><p><b>　　籌劃效果：</b></p><

19、;p>　　1250萬元—1125萬元=125萬元</p><p><b>　　4、時效性原則</b></p><p>　　稅收籌劃，受到稅收時間的約束，稅收制度隨時間更新而更新，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅收籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時進行調(diào)整?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日頒布，并將于2008年1月1

20、日起施行，原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》隨之失效。新法共分“總則、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理、附則”八章六十條，比較原兩個企業(yè)所得稅法，政策發(fā)生了巨大變化。所以之前分別按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》納稅的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》納稅的中國企業(yè)，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實

21、施之后，都應(yīng)該按照新法納稅，相應(yīng)的稅務(wù)籌劃也應(yīng)該以《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為依據(jù)。</p><p><b>　　5、成本效益原則</b></p><p>　　企業(yè)在制定稅收籌劃方案時要綜合考慮兩個方面：一方面要降低企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，另一方面要考慮在實施稅收籌劃活動時帶來的新的費用的增加。在稅收籌劃的收益大于其成本時，要開展稅收籌劃；當(dāng)稅收籌劃的收益低于其成本時，

22、要修改或者放棄稅收籌劃方案。在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但

23、該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本―效益的原則。</p><p>　　二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)容</p><p>　　企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組

24、織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的計稅依據(jù)及征收管理</p><p>　　1、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)</p><p>　　企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)同時具備以下三個條件：</p><p>　

25、　（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；</p><p>　　（2）獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；</p><p>　?。?）獨立計算盈虧。</p><p>　　企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。</p><p>　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年

26、度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。其本公式是：</p><p>　　應(yīng)納稅所得額=收入總額—準予扣除項目金額</p><p>　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額</p><p>　　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅扣除項目包括成本、費用

27、和損失等法定扣除項目和職工工資及福利費、業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出等特定扣除項目。</p><p>　　2、企業(yè)所得稅的征收管理</p><p>　　企業(yè)所得稅的征收管理包括企業(yè)所得稅的納稅地點，納稅期限以及納稅義務(wù)發(fā)生時間。</p><p>　　（1）納稅地點：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地

28、為納稅地點。</p><p>　?。?）納稅期限：按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。</p><p>　?。?）納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅年度的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容</p><p>　　稅收籌劃是針對所有稅種的，不同稅種

29、性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法和收益也不同。</p><p>　　1、企業(yè)所得稅稅收籌劃空間大</p><p>　　不同稅種的稅負彈性各不相同，籌劃空間也不同。稅負彈性越大，稅收籌劃空間就越大。所謂稅負彈性，是指某一稅種的稅負伸縮性大小。一般來說，某一稅種稅負彈性的大小取決于稅源的大小，即稅源大的稅種，其稅負彈性也大。另一方面還取決于該稅種的要素構(gòu)成。主要包括計稅基數(shù)、稅率。即稅基越寬，稅

30、率越高，稅負就越高。企業(yè)所得稅是我國稅收收入的主要來源之一，企業(yè)所得稅的各個要素都存在籌劃空間。</p><p>　　2、企業(yè)所得稅各要素的籌劃空間</p><p><b>　?。?）稅基</b></p><p>　　應(yīng)納稅所得額構(gòu)成了企業(yè)所得稅的稅基，稅基由收入總額和準予扣除的項目兩部分組成。企業(yè)的收入總額一般包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、

31、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入。準予扣除的項目主要包括成本、費用、稅金、損失、職工薪酬和職工福利費、借款利息支出、壞賬損失、公益性捐贈等。收入確認的越晚，就會越晚繳納稅款。企業(yè)將交貨時間由年底推遲到第二年初就是出于延期納稅的目的。稅法規(guī)定，企業(yè)采取賒銷和分期付款方式銷售貨物的，合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，這也給企業(yè)提供了籌劃空間。由于企業(yè)經(jīng)營者大多希望盡快收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，因此

32、收入的籌劃收到很多條件的限制，企業(yè)所得稅稅基的籌劃主要表現(xiàn)為準予扣除項目的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)的成本費用開支可以在所得稅前扣除，有些卻不能在所得稅前扣除。有些成本費用開支有限額規(guī)定，有些沒有，這就為所得稅稅基籌劃提供了空間。例如業(yè)務(wù)招待費，稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售是（營業(yè)）收入的0.5%。企業(yè)實際超過就會被稅務(wù)局調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果不足，就沒有充分享受<

33、/p><p><b>　?。?）稅率</b></p><p>　　新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。國家財稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號），通知明確，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額

34、低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)企業(yè)應(yīng)稅所得額超過“臨界點”的時候，就可以采用“分劈”的辦法，使所得、財產(chǎn)、收入、費用在兩個或多個企業(yè)間分擔(dān)，使計稅基數(shù)降至低稅率稅級，達到少繳納稅款的目的。</p><p>　　三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃實務(wù)</p><p>　?。ㄒ唬┏杀举M用的稅務(wù)籌劃</p><p&

35、gt;　　1、利用固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃</p><p>　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取加速折舊或者縮短折舊年限的方法對固定資產(chǎn)進行折舊。雖然，無論企業(yè)采用哪種折舊方法，其折舊額都是相同的，但是，采用加速折舊和縮短折舊年限可以提前收回固定資產(chǎn)成本，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)繳納的所得稅減少，后期

36、應(yīng)繳納的所得稅增加，從資金時間價值來看，企業(yè)就相當(dāng)于有了一筆無息貸款。對于資金就不雄厚的企業(yè)，這不失為解決臨時資金短缺的一個好辦法。</p><p>　　案例：某企業(yè)購進電腦一批，價值12萬元，預(yù)計使用3年，凈殘值率10%。企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法。按照稅法規(guī)定，電腦可以采用雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)所得稅稅率為25%。</p><p><b>　　按直線法計提折舊：</b

37、></p><p>　　每年計提折舊額=12×（1-10%）/3=3.6萬元</p><p>　　三年共提折舊額=3.6×3=10.8萬元</p><p>　　每年折舊抵稅額=3.6×25%=0.9萬元</p><p>　　三年折舊抵稅總額=0.9×3=2.7萬元</p><p

38、>　　按雙倍余額遞減法計提折舊：</p><p><b>　　年折舊率=2/3</b></p><p>　　第一年計提折舊額=12×2/3=8萬元</p><p>　　第二、三年折舊額=（12-8-12×10%）/2=1.4萬元</p><p>　　三年共提折舊額=8+1.4×2=10

39、.8萬元</p><p>　　第一年折舊抵稅額=8×25%=2萬元</p><p>　　第二、三年折舊抵稅額=1.4×25%=0.35萬元</p><p>　　三年折舊抵稅總額=2+0.35×2=2.7萬元</p><p>　　由此可見，采用直線法計提折舊和采用雙倍余額遞減法計提折舊三年折舊抵稅總額是相同的，但是

40、采用雙倍余額遞減法計提折舊第一年折舊抵稅是2萬元，而采用直線法計提折舊第一年折舊抵稅只有0.9萬元，則企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊可以爭取到1.1萬元的資金使用1年。</p><p>　　2、利用存貨計價方法進行稅務(wù)籌劃</p><p>　　目前企業(yè)存貨的計價方法主要包括加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法。運用不同的計價方法，對企業(yè)利潤的影響是不同的，從而影響企業(yè)的應(yīng)納所得稅。所以企業(yè)在

41、選擇計價方法的時候應(yīng)該慎重，最好是結(jié)合物價的變動情況來進行考慮。在物價持續(xù)上漲的情況下，要選擇個別計價法或加權(quán)平均法；在物價持續(xù)下跌的情況下，要選擇先進先出法；在物價上下波動的情況下，要選擇加權(quán)平均法來對存貨進行計價。同時，要注意存貨的計價方法只能選擇一種，一經(jīng)確定便不得隨意更改，所以，企業(yè)要結(jié)合自身的具體情況綜合考慮。</p><p>　　例：在物價持續(xù)下跌的情況下：</p><p>　

42、　2013年4月1日購入100公斤材料，單價10元，3013年4月20日購入100公斤材料，單價6元，在2013年4月25日發(fā)出材料100公斤，那么如果按照加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的成本：</p><p>　　則發(fā)出100公斤材料的成本=(100x10+100x6)/(100+100)x100=800元</p><p>　　庫存的材料的成本就是100x10+100x6-800=800元<

43、;/p><p>　　如果按照先進先出法計算發(fā)出材料的成本：</p><p>　　則發(fā)出100公斤材料的成本=100x10=1000元</p><p>　　庫存的材料的成本就是100x10+100x6-1000=600元</p><p>　　在物價持續(xù)上漲的情況下：</p><p>　　2013年4月1日購入100公斤材料，

44、單價6元，3013年4月20日購入100公斤材料，單價10元，在2013年4月25日發(fā)出材料100公斤，那么如果按照加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的成本：</p><p>　　則發(fā)出100公斤材料的成本=(100x6+100x10)/(100+100)x100=800元</p><p>　　庫存的材料的成本就是100x6+100x10-800=800元</p><p>　　

45、如果按照先進先出法計算發(fā)出材料的成本：</p><p>　　則發(fā)出100公斤材料的成本=100x6=600元</p><p>　　庫存的材料的成本就是100x6+100x10-600=1000元</p><p>　　由此可以看出在物價持續(xù)下跌的情況下，按照加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的成本小于按照先進先出法計算發(fā)出材料的成本，成本大則利潤低，所以按先進先出法會低估當(dāng)期利潤

46、。按照加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的成本期末庫存的材料的成本大于按照先進先出法計算發(fā)出材料的成本期末庫存的材料的成本，所以按先進先出法會低估存貨的價值。在物價持續(xù)上漲的情況下則相反。</p><p>　?。ǘ┞毠ば匠甑亩悇?wù)籌劃</p><p>　　我國于 2007 年頒布了 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，將企業(yè)所得稅政策從法規(guī)上升為法律，并于隨后幾年發(fā)布了許多相應(yīng)具體稅收政策規(guī)定。</

47、p><p>　　1、 職工工資在企業(yè)所得稅前扣除</p><p>　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條: 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》 ( 國稅函 ［2009］ 3 號) :《實施條例》第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工

48、資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握:</p><p>　　(1) 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度; </p><p>　　(2) 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;</p><p>　　(3) 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;</p><p>　　(4) 企業(yè)

49、對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。</p><p>　　(5) 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。</p><p>　　可見，新的企業(yè)所得稅法認為合理的工資均可在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)申請扣除工資薪金時需提供相關(guān)的工資薪酬制度規(guī)定即可。合理的職工工資中超過免征標準的工資，繳納個人所得稅，但可以全額在企業(yè)所得稅前扣除; 職工工資中不合理的部分不允許稅前扣除

50、。但需要注意: 職工工資如果僅僅計提而未發(fā)放，不可以在企業(yè)所得稅前扣除。</p><p>　　2、職工福利費在企業(yè)所得稅前扣除</p><p>　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條: 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資總額 14%的部分，準予扣除。這一規(guī)定與原來不論福利費是否真實發(fā)生，企業(yè)均按計稅工資 14%計提可稅前扣除的規(guī)定已有根本變化?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及

51、職工福利費扣除問題的通知》( 國稅函 ［2009］ 3 號) : 《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容:</p><p>　　(1) 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。</p><

52、p>　　(2) 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。</p><p>　　(3) 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。</p><p&g

53、t;　　稅務(wù)口徑的福利費內(nèi)容與會計核算的企業(yè)職工福利相比范圍不同，如企業(yè)發(fā)給員工的節(jié)假日物資及組織員工旅游、看電影支出等都不在此列，因此該類支出能否在計算企業(yè)所得稅前作為福利費扣除，存在較大爭議，嚴格說按稅務(wù)規(guī)定不能作為福利費列支，只能全額納稅調(diào)增。福利費中超過免個稅標準的部分，如超標的差旅費補貼、超標的誤餐費補助等、均要繳納個稅，但在企業(yè)所得稅前在不超過工資總額的 14% 以內(nèi)可以扣除。而未列入企業(yè)所得稅法規(guī)中福利費范圍的職工福利費，

54、不允許企業(yè)所得稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》強調(diào)計提三費的工資是有條件的，即不包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險等。所以將福利特別是非貨幣性福利直接計入工資是不被允許的。但如果企業(yè)將貨幣性福利變換成貨幣并直接計入工資，從財務(wù)核算上就以工資或獎金形式發(fā)放，不列支為補貼，稅務(wù)部門就無權(quán)調(diào)整了。因此，一項支出是列為員工工資，還是福利費，在實際工作中的掌握還是有一定的幅度

55、空間，企業(yè)可以將應(yīng)支付的福利直接列支在工資或獎金中，加大稅前福利費和教育經(jīng)費的計算基數(shù)。</p><p>　?。ㄈV告費的稅務(wù)籌劃</p><p>　　1、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費合理劃分</p><p>　　企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，可按發(fā)生額的 60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售收入的 0.5%。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按不超過當(dāng)年銷售收入 15

56、%的部分，準予扣除?？梢娺@三費在扣除項目中占據(jù)重要地位，企業(yè)可以在限額內(nèi)盡可能地擴大這三費。當(dāng)然同時也應(yīng)該考慮投資報酬率，在擴大收入的限度內(nèi)盡量擴大這三項費用。在現(xiàn)實生活中，企業(yè)應(yīng)注意不要把不屬于業(yè)務(wù)招待費范圍的費用計入此項目。例如，企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，各個部門人員發(fā)生的差旅費，應(yīng)計入管理費用明細賬有關(guān)科目，因為管理費用在稅前可以全額扣除，而業(yè)務(wù)招待費只能按比例扣除。因此，企業(yè)對這三費進行籌劃分配時，應(yīng)注意合法合理，只有這樣才能使企業(yè)

57、真正地獲得利益。</p><p>　　2、三類制造與一類銷售行業(yè)廣告費支出稅前扣除率為 30%</p><p>　　財稅[2012]48號規(guī)定，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30% 的部分，準予扣除 ；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財稅[2009]72 號文發(fā)布之前的稅收政策對制藥、飲料行業(yè)

58、廣告費也實行特定稅前扣除政策，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā) [2001]89 號）規(guī)定，自 2001 年 1 月1 日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入 8% 的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā) [2005]21號）規(guī)定，自 2005 年度起，

59、制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25% 的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。而財稅[2012]48 號文再次明確化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可在銷售（營業(yè)）收入 30% 的比例內(nèi)據(jù)實扣除，即其扣除</p><p>　　3、煙草企業(yè)煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出一律不得稅前扣除</p><p>　　財稅[20

60、12]48號文規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。“根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除” 即使廣告費不可以稅前扣除，煙草企業(yè)企業(yè)仍可以公益宣傳方式通過支付業(yè)務(wù)宣傳費來達到稅前扣除目的。適時地對外捐贈，就相當(dāng)于一則無形的廣告，并且這種廣告比其他廣告要好，特別有利于樹立企業(yè)良好的社會形象，

61、也能深入人心。</p><p>　　（四）公益性捐贈的稅務(wù)籌劃</p><p><b>　　1、捐贈方式的選擇</b></p><p>　　企業(yè)對外捐贈時，現(xiàn)金捐贈與實物捐贈的稅收負擔(dān)不同。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)對外捐贈支出應(yīng)列入營業(yè)外支出。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條也做了規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償

62、贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。同時，企業(yè)將貨物用于捐贈的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物繳納所得稅。而捐贈現(xiàn)金不需繳納增值稅和所得稅。但從企業(yè)現(xiàn)金流量來看，采用現(xiàn)金捐贈會造成大量的現(xiàn)金流出，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來一定的影響。因此，對外捐贈物品還是現(xiàn)金，是企業(yè)應(yīng)該考慮的一個問題。</p><p>　　例：某企業(yè) 2010 年度預(yù)計當(dāng)年捐贈前的會計利潤為1200 萬元，企業(yè)所得稅率為 25%。 該企業(yè)決定通過稅法規(guī)定的機構(gòu)進行

63、公益性捐贈200 萬元。 擬有 2種方案：</p><p>　?。?）采用現(xiàn)金的方式捐贈；（2）采用實物的方式捐贈，假設(shè)實物的市場公允價值為200 萬元， 成本為160 萬元。</p><p><b>　?。?）捐贈現(xiàn)金</b></p><p>　　扣除限額=（1200-200）×12%=120 萬元，企業(yè)所得稅=（1200-120）

64、×25%=270 萬元，捐贈減少的企業(yè)所得稅=120×25%=30 萬元 ， 捐贈的現(xiàn)金流出=200-30=170 萬元。</p><p><b>　?。?）捐贈實物</b></p><p>　　增值稅=200×17%=34 萬元，扣除限額=（1200+200-160-234）×12%=120.72 萬元，企業(yè)所得稅=(1200

65、+200-160-120.72)×25%=279.82 萬元，捐贈減少的企業(yè)所得稅=120.72×25%=30.18 萬元， 捐贈的現(xiàn)金流出=34-30.18=3.82 萬元。通過以上分析可以看出，若企業(yè)現(xiàn)金流較為充裕，應(yīng)選擇現(xiàn)金捐贈的方式，可以減少30 萬元的企業(yè)所得稅；若企業(yè)現(xiàn)金流有困難，應(yīng)選擇實物捐贈的方式，雖然多交了增值稅，但對現(xiàn)金流的影響并不大，不影響企業(yè)的正常運營。</p><p>

66、;<b>　　2、捐贈主體的選擇</b></p><p>　　對于單個企業(yè)來說，公益性捐贈的主體可以分為公司主體和個人主體（即公司關(guān)鍵性人物）；對于集團企業(yè)來說， 主體又可分為母公司主體和子公司主體。捐贈的主體不同，產(chǎn)生的稅負也不同。這就是要充分利用企業(yè)所得稅利潤總額12%以及個人所得稅30%扣除限額的規(guī)定 ， 減少企業(yè)不必要的納稅支出。</p><p><b&

67、gt;　　（1）單一企業(yè)。 </b></p><p>　　可將公益性捐贈額在個人和企業(yè)之間進行合理分配， 使公司的捐贈額不高于利潤總額12%或個人應(yīng)納稅所得額不高于 30%。現(xiàn)假定捐贈總額為X，預(yù)計公司的利潤總額為 A，個人所得稅（假定為工資薪金）的應(yīng)納稅所得額為B。下列方案1 或是方案 2 都是充分使用扣除限額， 但由于捐贈額、個稅稅率等方面的不同，會造成方案1 和方案2 的稅負有所差別， 因此，

68、應(yīng)根據(jù)具體情況進行估算，減輕稅負。</p><p>　　方案1：公司捐贈 12%A，企業(yè)所得稅=(A+12%A-12%A) ×25% =25%A， 個人所得稅=(B-30%B)×適用稅率=70%B×適用稅率 （捐贈超過個稅限額） 或=[B-(X-12%A)]×適用稅率（捐贈未超過個稅限額）</p><p>　　方案2：個人捐贈 30%B，企業(yè)所得稅=

69、[A+（X-30%B）-12%A]×25%（捐贈超過會計利潤限額）或=A×25%=25%A（捐贈未超過會計利潤限額），個人所得稅=70%B×適用稅率。</p><p>　　例：某單一企業(yè) 2010 年度預(yù)計當(dāng)年會計利潤為1000 萬元 ， 企業(yè)所得稅率為 25% 。 該公司老總一年內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200 萬元 ， 適用 45% 的稅率 。該企業(yè)決定通過稅法規(guī)定的機構(gòu)進行公益性捐贈20

70、0 萬元。 擬有 2 種方案：①公司捐贈 120 萬元，個人捐80 萬元 ； ② 公司捐贈 140 萬元 ， 個人捐贈 60萬元。</p><p>　?、俟揪栀?20 萬元，個人捐 80 萬元：</p><p>　　企業(yè)所得稅=1000×25%=250 萬元</p><p>　　個人所得稅=（200-200×30%）×45%=63 萬

71、元</p><p>　　共交所得稅=250+63=313 萬元</p><p>　　②公司捐贈140 萬元，個人捐贈 60 萬元：</p><p>　　企業(yè)所得稅=（1000+20）×25%=255 萬元</p><p>　　個人所得稅=（200-60）×45%=63 萬元</p><p>　　共交

72、所得稅=255+63=318 萬元</p><p>　　比較方案①和②，兩者的區(qū)別就是 200 萬中的20 萬由個人捐還是由公司捐，根據(jù)上述計算，可知公司捐120 萬元，個人捐 80 萬元，可以減少企業(yè)所得稅5 萬元。</p><p><b>　?。?）集團公司。 </b></p><p>　　可將公益性捐贈額在公司間進行合理分配，使得各公司的

73、捐贈額不高于其各自利潤總額的12%。</p><p>　　例：某集團公司 2010 年度預(yù)計當(dāng)年會計利潤為2000 萬元，企業(yè)所得稅率為 25%。 該母公司會計利潤為1200 萬元；下屬分公司，會計利潤為 800 萬元。 集團公司打算捐贈200 萬元給慈善事業(yè)。 現(xiàn)擬有 2 種方案：①母公司捐贈200 萬元；②母公司捐贈 140 萬元，子公司捐贈60 萬元。</p><p>　?、倌腹揪?/p>

74、贈200 萬元：</p><p>　　母公司企業(yè)所得稅=（1200+200-1200×12%）×25%=314 萬元</p><p>　　子公司企業(yè)所得稅=800×25%=200 萬元</p><p>　　集團企業(yè)所得稅=314+200=514 萬元</p><p>　?、谀腹揪栀?40 萬元，子公司捐贈 60

75、 萬元：</p><p>　　母公司企業(yè)所得稅=（1200+140-140）×25%=300萬元</p><p>　　子公司企業(yè)所得稅=（800+60-60）×25%=200 萬元</p><p>　　集團企業(yè)所得稅=300+200=500 萬元</p><p>　　由上述比較可見，將公益性捐贈在若干公司之間進行分配可以減

76、少集團總體的企業(yè)所得稅支出。</p><p><b>　　3、捐贈年限的選擇</b></p><p>　　當(dāng)企業(yè)捐贈的數(shù)額較大，遠遠超過當(dāng)年的利潤總額時，可以考慮分若干年進行捐贈，這樣可以充分利用下幾個年度的扣除限額。</p><p>　　例：某公司 2010 年度預(yù)計當(dāng)年捐贈前會計利潤為1000 萬元，企業(yè)所得稅率為 25%。 該公司打算捐贈

77、1000 萬元給慈善事業(yè)。 現(xiàn)擬有 2 種方案：（1）當(dāng)年捐贈1000 萬元；（2）分 5 年進行捐贈，每年 200 萬元，假定后幾年的會計利潤不變。</p><p><b>　?。?）當(dāng)年捐贈：</b></p><p>　　第一年企業(yè)所得稅=（1000-1000×12%）×25%=220萬元</p><p>　　第二、三、

78、四、五年企業(yè)所得稅=1000×25%=250 萬元</p><p>　　（2）分5 年進行捐贈：</p><p>　　第一年企業(yè)所得稅=（1000-1000×12%）×25%=220萬元</p><p>　　第二至五年企業(yè)所得稅=（1000-1000×12%）×25%=220 萬元</p><p&

79、gt;　　經(jīng)比較可以看出，通過捐贈年限的改變，該公司后四年每年可以少支出30 萬元的企業(yè)所得稅。 捐贈總額不變，分年進行，不會影響企業(yè)捐贈的社會形象，且在一定程度上可以緩解資金大量支出的壓力。</p><p>　　四、企業(yè)稅收籌劃中存在的問題及改進思路</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)稅收籌劃存在的若干問題</p><p>　　1、企業(yè)的認識和籌劃意識不足</p

80、><p>　　第一，目前很多企業(yè)的高層人員和財務(wù)人員對稅收籌劃的定位沒有理性認知，感性認識較多，未弄明白稅收籌劃和偷稅之間的區(qū)別，容易將稅收籌劃與偷漏稅相互混淆，不懂得稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖，是企業(yè)的一項正當(dāng)權(quán)利的道理。第二，許多企業(yè)的高層人員和財務(wù)人員對稅收籌劃價值創(chuàng)造意義認識不夠，很少能夠把稅收成本作為業(yè)務(wù)決策的要素來考慮。第三，是企業(yè)對稅收籌劃的空間認識不足，過多圍繞稅收優(yōu)惠政策和抵扣標準等做文章，縮小

81、了稅收籌劃空間。</p><p>　　2、稅收籌劃的成本收益分析不夠</p><p>　　許多企業(yè)在稅收籌劃時，不做稅收籌劃的成本收益分析，只要能節(jié)稅的事就干，沒有考慮企業(yè)減少的稅額是否大于實施稅收籌劃方案所付出的代價。因而有的稅收籌劃的實施破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程；有的稅收籌劃實施的避稅行為擾亂了正常的經(jīng)營管理秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在機制紊亂，產(chǎn)生“抑制效應(yīng)”，造成得不償失。</p&

82、gt;<p>　　3、稅收籌劃的事前預(yù)測與著力點的把握不當(dāng)</p><p>　　一是稅收籌劃重點把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃，一些企業(yè)沒有對稅種作分析區(qū)分，沒有把怎樣使稅基最小，怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點。二是一些企業(yè)在稅收籌劃時，對稅收籌劃的時機和環(huán)節(jié)把握不到位。通常是事前預(yù)測不夠，往往是在完成項目工作后才去籌劃怎么做賬能夠節(jié)稅，這種稅收籌劃，是被動的而非主動

83、的籌劃。</p><p>　?。ǘ└倪M企業(yè)稅收籌劃的思路</p><p>　　1、提高認識是搞好稅收籌劃的前提</p><p>　　企業(yè)財會和相關(guān)人員要提高認識，稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為，而且是符合國家稅法的立法意圖的行為，是企業(yè)的一項正當(dāng)權(quán)利。企業(yè)的高層人員和財務(wù)人員應(yīng)正確認識稅收籌劃的價值和創(chuàng)造效益的意義，把稅收成本納入企業(yè)的經(jīng)營管理的戰(zhàn)略決策之中是搞好

84、稅收籌劃的前提條件。</p><p>　　2、掌握相關(guān)知識是開展稅收籌劃的基礎(chǔ)</p><p>　　當(dāng)前，稅收征管日益細化，征管流程日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式正在不斷創(chuàng)新，要求企業(yè)財務(wù)會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。</p><p>　　3、遵循原則是稅收籌劃成功的保證</p><p>　

85、　就企業(yè)而言，必須要熟悉各種稅收籌劃方法與技巧，使稅收籌劃規(guī)范化。把握稅收籌劃的原則具有戰(zhàn)略意義，籌劃的方法與技巧只是具體的“戰(zhàn)術(shù)問題”，戰(zhàn)術(shù)出錯，還有挽回余地，但是原則性的“戰(zhàn)略問題”出錯，則滿盤皆輸。因此，企業(yè)稅收籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好上述幾個關(guān)鍵性的原則。</p><p>　　4、抓住重點是稅收籌劃的關(guān)鍵</p><p>　　在企業(yè)性質(zhì)定性和規(guī)模認定的情況下，如何

86、享受最低的稅率，怎樣使稅基最小，是稅收籌劃思路的重點，不同稅種而籌劃重點有所不同。</p><p>　　5、重視事先預(yù)測是稅收籌劃的要旨</p><p>　　稅收執(zhí)行和稅務(wù)檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄實施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，事先對照相關(guān)稅收政策進行籌劃，以形成對企業(yè)有利的決策方案。</p

87、><p>　　6、加強部門協(xié)作是稅收籌劃成功的保障</p><p>　　部門協(xié)調(diào)有序的合作，是稅收籌劃成功的又一影響因素。任何經(jīng)營活動都離不開成本費用，任何部門都是費用的承載主體，而稅收籌劃不能離開費用活動而孤立運作。因此任何部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能贏得稅收籌劃的成功。</p><p>　　目前我國受稅制建設(shè)不完善的影響，籌劃空間不是非常充足，但這只是暫時

88、現(xiàn)象，隨著新一輪稅制改革的展開，依法治稅進程的加快，稅務(wù)干部素質(zhì)的提高，納稅人權(quán)益保護意識的增強，稅務(wù)籌劃將會得到更大的發(fā)展。因此，稅務(wù)籌劃代理人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場，靜待未來與外資從業(yè)機構(gòu)和人員的競爭，共同發(fā)展。相應(yīng)的，立法機關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的腳步，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。</p>&

89、lt;p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 王虹、章成蓉.稅法與稅務(wù)籌劃.北京：經(jīng)濟管理出版社，2012</p><p>　　[2] 楊柳.淺談中小企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃..經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013（4）：p21～22</p><p>　　[3] 劉虹.論新形勢下企業(yè)所得稅的籌劃對策.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012（3）：p17

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