審計(jì)準(zhǔn)則外文文獻(xiàn)及翻譯

1、<p><b>　　附錄A</b></p><p>　　國際審計(jì)準(zhǔn)則第910號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱（一）</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　1.本準(zhǔn)則旨在為審計(jì)人員接受委托從事財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的職業(yè)責(zé)任，以及出具審閱報(bào)告的格式和內(nèi)容建立標(biāo)準(zhǔn)，提供指導(dǎo)。</p><p>　

2、　2.本準(zhǔn)則是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱制定的。然而，它也適用于審閱財(cái)務(wù)信息或其他信息的業(yè)務(wù)。本準(zhǔn)則要連同國際審計(jì)準(zhǔn)則120號(hào)“國際審計(jì)準(zhǔn)則框架”一并閱讀。其他國際審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容對(duì)審計(jì)人員運(yùn)用這一誰則可以有所幫助。</p><p><b>　　審閱業(yè)務(wù)的目的</b></p><p>　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目的是為了使審計(jì)人員能夠表明，根據(jù)實(shí)施的程序(這些程序并不提供象在審計(jì)

3、業(yè)務(wù)中所要求獲取的所有證據(jù))，是否存在審計(jì)人員注意到的，使得審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面沒有按照指明的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制的情況(消極保證)。</p><p><b>　　審閱業(yè)務(wù)的一般原則</b></p><p>　　4.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)頒布的“職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則”。統(tǒng)馭審計(jì)人員職業(yè)責(zé)任的道德原則是:(I)獨(dú)立;(2)公正;(3)客觀;(4)職業(yè)勝

4、任能力及應(yīng)有關(guān)注;(5)保密;(6)職業(yè)行為;(7)技術(shù)準(zhǔn)則。</p><p>　　5.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則執(zhí)行審閱工作。</p><p>　　6.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑的態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行審閱工作，以識(shí)別可能存在的導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的情況。</p><p>　　7.為了在審閱報(bào)告中發(fā)表消極保證的意見，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主要通過查詢和分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，形成結(jié)論

5、。</p><p><b>　　審閱范圍</b></p><p>　　8．“審閱范圍”是指為了實(shí)現(xiàn)審閱目的，在各種情況下認(rèn)為必要的審閱程序。執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱所要求的程序，由審計(jì)人員根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則、有關(guān)專業(yè)團(tuán)體、法律和法規(guī)的要求，以及審閱業(yè)務(wù)約定條件及報(bào)告要求確定。</p><p><b>　　適當(dāng)?shù)谋ＷC</b></

6、p><p>　　9.審閱業(yè)務(wù)提供了一個(gè)適當(dāng)程度的保證，即審閱的信息不存在重大的錯(cuò)報(bào)，這是用消極保證的方式發(fā)表意見。</p><p><b>　　業(yè)務(wù)約定條款</b></p><p>　　10.審計(jì)人員和客戶應(yīng)當(dāng)就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。達(dá)成一致的條款應(yīng)當(dāng)記錄在業(yè)務(wù)委托書或其他適當(dāng)?shù)念愃坪贤小?lt;/p><p>　　11.業(yè)

7、務(wù)委托書有助于制定審閱工作計(jì)劃。審計(jì)人員致送記錄委托關(guān)鍵條款的業(yè)務(wù)委托書，對(duì)客戶和審計(jì)人員均有益處。業(yè)務(wù)委托書確定了審計(jì)人員接受的委托，并有助于避免對(duì)諸如委托目的及范圍、審計(jì)人員的責(zé)任程度及出具報(bào)告的形式等事項(xiàng)發(fā)生誤解。</p><p>　　12.業(yè)務(wù)委托書中應(yīng)當(dāng)包括的事項(xiàng):</p><p><b>　　·提供服務(wù)的目的。</b></p>&l

8、t;p>　　·管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。</p><p>　　·審閱范圍，包括提及本準(zhǔn)則(或有關(guān)國家準(zhǔn)則或慣例)。</p><p>　　·不受限制地接觸審閱中所需要的記錄、文件及其他信息。</p><p>　　·擬提交的報(bào)告樣本。</p><p>　　·表明該項(xiàng)事實(shí)，即不能依賴業(yè)務(wù)委托揭

9、示錯(cuò)誤、非法行為或其他違法行為，例如，可能存在的舞弊或盜用公款。</p><p>　　應(yīng)當(dāng)聲明審計(jì)人員沒有實(shí)施審計(jì)，因而不能發(fā)表審計(jì)意見。為了強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，避免引起混淆，審計(jì)人員還應(yīng)考慮指出審閱業(yè)務(wù)不能滿足任何法定或第三方對(duì)審計(jì)的要求。</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)委托書范例見本準(zhǔn)則附錄1</p><p><b>　　計(jì)劃</b><

10、/p><p>　　13.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)工作進(jìn)行計(jì)劃，以執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)委托。</p><p>　　14.在制定財(cái)務(wù)報(bào)表審閱計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲得或更新對(duì)企業(yè)情況的了解，包括組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、經(jīng)營特點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、收人及費(fèi)用性質(zhì)等。</p><p>　　15.審計(jì)人員需要掌握與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各類情況，例如，了解企業(yè)生產(chǎn)及分配方法、生產(chǎn)線、經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)及關(guān)聯(lián)方等。審計(jì)人員需要了

11、解這些情況，以便能夠進(jìn)行有關(guān)查詢，設(shè)計(jì)適當(dāng)程序，并有利于評(píng)價(jià)各方反應(yīng)及獲得的其他信息。</p><p><b>　　其他人員執(zhí)行的工作</b></p><p>　　16.當(dāng)利用其他審計(jì)人員或?qū)＜覉?zhí)行的工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)斷定這些工作用于審閱目的是適當(dāng)?shù)摹?lt;/p><p><b>　　文件</b></p>&l

12、t;p>　　17.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄重要的事項(xiàng)，即為支持審閱報(bào)告提供的證據(jù)，以及按照本準(zhǔn)則執(zhí)行審閱提供的證據(jù)。</p><p><b>　　程序及證據(jù)</b></p><p>　　18.審計(jì)人員在確定審閱程序的特定性質(zhì)、時(shí)間及范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用判斷。下列各項(xiàng)將為審計(jì)人員提供指南:</p><p>　　前期執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛啱@得的信息。<

13、;/p><p>　　審計(jì)人員對(duì)企業(yè)情況的了解，包括對(duì)會(huì)計(jì)原則及企業(yè)所在行業(yè)慣例的了解。</p><p><b>　　企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)</b></p><p>　　特定項(xiàng)目受管理當(dāng)局判斷影響的程度。</p><p>　　交易及賬戶余額的重要性</p><p>　　19.審計(jì)人員在審閱時(shí)，運(yùn)用的重要性應(yīng)當(dāng)與

14、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)所運(yùn)用的相同。盡管在審閱中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)大于審計(jì)，但是，對(duì)重要性的判斷取決于由審計(jì)人員出具報(bào)告涉及的信息及信息需求者的需要，而與提供的保證程度無關(guān)。</p><p>　　20.通常，財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序包括:</p><p>　　·獲得對(duì)企業(yè)及企業(yè)所在行業(yè)的了解。</p><p>　　·查詢企業(yè)的會(huì)計(jì)原則及慣例。</

15、p><p>　　·企業(yè)查詢有關(guān)程序，包括對(duì)交易進(jìn)行記錄、分類和匯總、財(cái)務(wù)報(bào)表中披露信息的歸集及財(cái)務(wù)報(bào)表編制等程序。</p><p>　　·查詢財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要認(rèn)定。</p><p>　　·設(shè)計(jì)分析程序以識(shí)別出現(xiàn)的異常的關(guān)系及特定項(xiàng)目。這些程序包括:</p><p>　　一財(cái)務(wù)報(bào)表與以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表的比較。</

16、p><p>　　一財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)期的成果及財(cái)務(wù)狀況的比較。</p><p>　　一研究財(cái)務(wù)報(bào)表要素之間的關(guān)系，是否根據(jù)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建立起的預(yù)測(cè)模型相一致。</p><p>　　在運(yùn)用這些程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以前各期要求會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的類型。</p><p>　　·查詢?cè)诠蓶|會(huì)、董事會(huì)、董事會(huì)下設(shè)的委員會(huì)的會(huì)議上及可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表

17、的其他會(huì)議上采取的措施。</p><p>　　·以引起審計(jì)人員注意的信息為基礎(chǔ)，閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表以考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合指明的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。</p><p>　　·如果認(rèn)為必要，從已接受委托對(duì)企業(yè)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)或?qū)忛喌膶徲?jì)人員那里獲得報(bào)告。</p><p>　　·詢問對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)負(fù)有責(zé)任的人員，例如:</p>

18、<p>　　一所有的交易是否已經(jīng)記錄。</p><p>　　一是否已按指明的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制了財(cái)務(wù)報(bào)表。</p><p>　　一企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、會(huì)計(jì)原則及慣例的變動(dòng)。</p><p>　　一在運(yùn)用以前程序過程中已經(jīng)產(chǎn)生問題的事項(xiàng)。</p><p>　　一認(rèn)為適當(dāng)時(shí)，獲得管理當(dāng)局書面聲明。</p><p>　　本準(zhǔn)則

19、附錄2提供了通常使用的程序說明。列示的項(xiàng)目不是全部內(nèi)容，也無意對(duì)每一個(gè)審閱業(yè)務(wù)提供全部的程序。</p><p>　　21.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查詢?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表中需要調(diào)整或披露的財(cái)務(wù)報(bào)表日后的事項(xiàng)。審計(jì)人員沒有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)。</p><p>　　22.如果審計(jì)人員有理由相信所審閱信息可能存在重大的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加或更進(jìn)一步的程序，以便能夠發(fā)表消極保證的意見或確定所

20、要求的修飾報(bào)告。</p><p><b>　　結(jié)論和報(bào)告</b></p><p>　　23.審閱報(bào)告包含有表示消極保證的措辭。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評(píng)價(jià)根據(jù)所獲取證據(jù)所形成的結(jié)論，以作為發(fā)表消極保證意見的基礎(chǔ)。</p><p>　　24.根據(jù)所執(zhí)行工作，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在審閱期間獲得的信息是否表明財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照指明的財(cái)務(wù)報(bào)告框架進(jìn)行真實(shí)、公允地反

21、映(或在所有的重大方面沒有公允地反映)。</p><p>　　25.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱報(bào)告闡述的審計(jì)范圍是為了使閱讀者了解審閱工作的性質(zhì)，并明確沒有執(zhí)行審計(jì)，因此不能表達(dá)審計(jì)意見。</p><p>　　26.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括的基本要素，通常如下:</p><p><b>　　(1)標(biāo)題;</b></p><p><

22、;b>　　(2)地址;</b></p><p>　　(3)開始或引言段，包括:A指明所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表;B被審閱單位管理當(dāng)局及審計(jì)人員責(zé)任的聲明;</p><p>　　(4)范圍段，描述審閱的性質(zhì)，包括:A提及適用于審閱業(yè)務(wù)的本淮則或有關(guān)國家準(zhǔn)則或慣例;B審閱主要限于查閱及分析程序的聲明;C沒有實(shí)施審計(jì)，審閱所實(shí)施的程序提供的保證程度要比審計(jì)的低，并且不發(fā)表審計(jì)意見的聲明;

23、</p><p>　　(5)消極保證聲明;</p><p><b>　　(6)報(bào)告日期;</b></p><p>　　(7)審計(jì)人員的地址;</p><p>　　(8)審計(jì)人員的簽章。</p><p>　　本準(zhǔn)則附錄3和4包括審閱報(bào)告的舉例</p><p>　　27.審閱報(bào)

24、告應(yīng)當(dāng):</p><p>　　(1)說明在審閱過程中審計(jì)人員沒有注意到任何使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照指明的財(cái)務(wù)報(bào)告框架進(jìn)行真實(shí)、公允地反映(或在所有重大方面沒有公允地反映)(消極保證);</p><p>　　(2)相反，如果審計(jì)人員已經(jīng)注意到有關(guān)問題，要說明損害按照指明的財(cái)務(wù)報(bào)告框架進(jìn)行真實(shí)、公允反映(或在所有重大方面)的事項(xiàng)，包括(除非無法實(shí)行)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表金額可能的影響。并:A發(fā)表消極保證

25、的修飾意見;B當(dāng)某一事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣泛，以至于審計(jì)人員斷定修飾意見不足以披露誤導(dǎo)或財(cái)務(wù)報(bào)表的不完整，應(yīng)當(dāng)給予否定的聲明，即財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照指明的財(cái)務(wù)報(bào)告框架進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，或在重大方面沒有公允地反映;</p><p>　　(3)如果存在重大的范圍限制，說明限制情況，并:A如果限制不存在，可能需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;因范圍的限制，要發(fā)表消極保證的修飾意見;B當(dāng)限制的可能影響非常重大和廣泛，以至

26、于審計(jì)人員認(rèn)為不能提供任何程度的保證，因而不能提供保證。</p><p>　　28.審計(jì)人員簽署審閱報(bào)告的日期應(yīng)當(dāng)是完成審閱工作的那一天，包括對(duì)截至審閱報(bào)告日發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)實(shí)施審閱程序。然而，因?yàn)閷徲?jì)人員的責(zé)任是對(duì)管理當(dāng)局編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行報(bào)告，審計(jì)人員簽署審閱報(bào)告日期不應(yīng)早于管理當(dāng)局批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。</p><p><b>　　財(cái)務(wù)報(bào)表審閱（二）</b><

27、;/p><p><b>　　附錄1</b></p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表審閱委托書范例</p><p>　　以下提供的委托書僅作指南之用，可結(jié)合本國際審計(jì)誰則第10段(業(yè)務(wù)約定條款))}f，列示的內(nèi)容一并考慮，并需要根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的要求和情況作調(diào)整。</p><p>　　提供給董事會(huì)(或高級(jí)管理層的適當(dāng)代表):</p&g

28、t;<p>　　本委托書是為了確認(rèn)我們對(duì)委托的條件和目標(biāo)，以及我們所提供服務(wù)的性質(zhì)及限制條件的理解。</p><p>　　我們將提供下列服務(wù):</p><p>　　我們將根據(jù)適用于審閱的國際審計(jì)準(zhǔn)則(或有關(guān)國家的準(zhǔn)則或慣例)的要求審閱ABC公司19“年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，以及該年度的損益表及現(xiàn)金流量表。我們不對(duì)這些報(bào)表實(shí)施審計(jì)，因此，我們不對(duì)它們發(fā)表審計(jì)意見。故而，我們

29、希望以下列形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告:</p><p><b>　　(見本準(zhǔn)則附錄3)</b></p><p>　　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，包括適當(dāng)?shù)呐?，由公司管理?dāng)局負(fù)責(zé)。此項(xiàng)責(zé)任包括適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄和內(nèi)部控制的維護(hù)，以及會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用。(作為審閱過程的組成部分，我們要求從管理當(dāng)局獲取與審閱相關(guān)的聲明的書面陳述。)</p><p>　　(如果適用

30、)本委托書在以后年度長期有效，除非被終止、修改或替代。不要依賴我們的委托工作來揭示是否存在欺詐、錯(cuò)誤或不合法的行為。但是，我們會(huì)將我們注意到的任何重大事項(xiàng)告知你們。</p><p>　　請(qǐng)返回經(jīng)簽字的委托書復(fù)印件，以表明為我們審閱財(cái)務(wù)報(bào)表所作的安排符合你們的理解。</p><p>　　經(jīng)ABC公司代表確認(rèn)</p><p><b>　?。ê炞郑?lt;/b&

31、gt;</p><p><b>　　姓名及職務(wù)</b></p><p><b>　　日期</b></p><p><b>　　附錄2</b></p><p>　　在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱工作中匆可能要執(zhí)行的詳細(xì)程序說明</p><p>　　1.在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中

32、執(zhí)行的調(diào)查和分析性程序由審計(jì)人員判斷確定。以下列示的毒呈序僅供說明之用。不打算提供適用于每一項(xiàng)審閱蔗勤三的全部程序。本附錄不具有審閱方案或清單的作溺翼</p><p><b>　　一般程序</b></p><p>　　2.與委托人及審閱小組探討委托條款及范圍。</p><p>　　3.起草一份確定委托條件及范圍的委托書。</p>

33、<p>　　4.了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以及記錄財(cái)務(wù)信息和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的系統(tǒng)。</p><p>　　5.調(diào)查是否所有的財(cái)務(wù)信息已記錄:</p><p><b>　　A、完整性</b></p><p><b>　　B、及時(shí)性</b></p><p><b>　　C.具有必要的授權(quán)</

34、b></p><p>　　6.獲得試算平衡并確定是否與總賬和財(cái)務(wù)報(bào)表一致。</p><p>　　7.考慮以前審計(jì)及審閱工作結(jié)果，包括需要進(jìn)行的會(huì)計(jì)調(diào)整。</p><p>　　8調(diào)查上年度以來是否發(fā)生了重大變化(即，所有權(quán)或資本結(jié)構(gòu)的變化)。</p><p>　　9.調(diào)查會(huì)計(jì)政策并考慮是否:</p><p>　　A

35、、符合本地或國際準(zhǔn)則;</p><p>　　B、已經(jīng)被恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行;</p><p>　　c、已經(jīng)被一貫地執(zhí)行，如果沒有執(zhí)行，會(huì)計(jì)政策的變化是否已經(jīng)被揭示。</p><p>　　10閱讀股東會(huì)、董事會(huì)或其他相關(guān)委員會(huì)的會(huì)議記錄，以便確定對(duì)審閱工作重要的事項(xiàng)。</p><p>　　11.調(diào)查股東會(huì)、董事會(huì)或其他相關(guān)會(huì)議采取的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的行動(dòng)是

36、否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从场?lt;/p><p>　　12.調(diào)查關(guān)聯(lián)方交易情況，查明這種交易是如何人賬的以及對(duì)關(guān)聯(lián)方是否已經(jīng)作r適當(dāng)?shù)呐丁?lt;/p><p>　　13.調(diào)查意外事項(xiàng)及承諾。</p><p>　　14.調(diào)查主要資產(chǎn)或業(yè)務(wù)分部的處置計(jì)劃。</p><p>　　15.獲得財(cái)務(wù)報(bào)表并與管理當(dāng)局進(jìn)行探討。</p><

37、;p>　　16.考慮財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的適當(dāng)性，及其分類和反映的適當(dāng)性。</p><p>　　17.當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的結(jié)果與以前可比期間的結(jié)果作出比較，如果可行，與預(yù)算及預(yù)測(cè)進(jìn)行比較。</p><p>　　18.從管理當(dāng)局獲得財(cái)務(wù)報(bào)表非正常波動(dòng)或非一貫性的解釋。</p><p>　　19.考慮未調(diào)整錯(cuò)誤的影響一單獨(dú)地和整體地，使管理當(dāng)局注意那類錯(cuò)誤并確定未調(diào)整錯(cuò)誤會(huì)

38、如何影響審閱報(bào)告。</p><p>　　20.考慮獲取管理當(dāng)局的聲明書。</p><p><b>　　現(xiàn)金</b></p><p>　　21.獲得銀行調(diào)節(jié)表。向客戶的工作人員詢問過去或非正常調(diào)節(jié)項(xiàng)目。</p><p>　　22.調(diào)查審閱日前后現(xiàn)金賬戶之間的轉(zhuǎn)移。</p><p>　　23.調(diào)查在現(xiàn)

39、金賬戶上是否存在限制。</p><p><b>　　應(yīng)收賬款</b></p><p>　　24.調(diào)查應(yīng)收賬款期初交易記錄的會(huì)計(jì)政策，并確定是否為這類交易提供折扣準(zhǔn)備。</p><p>　　25.獲得應(yīng)收賬款的目錄，并確定總額是否與試算平衡表相符。</p><p>　　26.獲得并考慮賬戶余額與前期或預(yù)測(cè)相比的重大差異的解

40、釋。</p><p>　　27.獲得應(yīng)收賬款的賬齡分析，調(diào)查非正常大額賬目、貸方余額或其他非正常余額發(fā)生的原因、并查詢應(yīng)收賬款的可收回性。</p><p>　　28.與管理當(dāng)局討論財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款分類，包括非流動(dòng)余額、信用凈額以及股東、董事會(huì)和其他關(guān)聯(lián)方所欠金額。</p><p>　　29.查詢鑒別支付“緩慢”賬戶的方法，提出壞賬準(zhǔn)備，并考慮其合理性。</

41、p><p>　　30.查詢應(yīng)收賬款是否已被抵押、轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)。</p><p>　　31.查詢?yōu)楸ＷC銷售交易的適當(dāng)截止，以及銷售收人的回收所執(zhí)行的程序。</p><p>　　32，查詢賬目是否反映了已托運(yùn)貨物的情況，如果已經(jīng)反映，是否已為沖銷這些交易作了調(diào)整，包括商品存貨。</p><p>　　33.查詢與記錄的收入有關(guān)的大量負(fù)債是否已于資產(chǎn)負(fù)債表

42、日后流出，這些金額是否已經(jīng)得到補(bǔ)充。</p><p><b>　　存貨</b></p><p>　　34.取得存貨清單并確定:</p><p>　　A、總額與試算平衡表余額相符。</p><p>　　B、清單是以存貨盤點(diǎn)為基礎(chǔ)的。</p><p>　　35.查詢存貨計(jì)量方法。</p>

43、<p>　　36.如果資產(chǎn)負(fù)債表日沒有進(jìn)行盤點(diǎn)，查詢:</p><p>　　A、是否運(yùn)用了永續(xù)盤存，是否與實(shí)物進(jìn)行了定期核劉一;</p><p>　　B、是否使用了綜合成本系統(tǒng)，是否在過去形成了可靠的信息。</p><p>　　37.討論為上次存貨盤點(diǎn)計(jì)量所作的調(diào)整。</p><p>　　38.查詢?yōu)榭刂平豞LL及存貨移動(dòng)所采取的

44、程序。</p><p>　　39.查詢每類存貨使用的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，并特別考慮各部門間利潤的扣除。查詢存貨是否以較低成本及可變現(xiàn)凈值定價(jià)。</p><p>　　40.考慮所采用的存貨計(jì)價(jià)方法的一致性，包括原材料、勞動(dòng)力及經(jīng)常費(fèi)用等要素。</p><p>　　41.將主要存貨數(shù)量與前期和本期預(yù)測(cè)進(jìn)行比較。查詢主要的波動(dòng)及差異。</p><p>　　4

45、2.與前期的存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行比較。</p><p>　　43.查詢?yōu)殍b別周轉(zhuǎn)慢或過時(shí)存貨使用的方法，以及這種存貨是否已按凈現(xiàn)值法進(jìn)行了計(jì)量。</p><p>　　44.查詢存貨已經(jīng)交托企業(yè)銷售，如果已經(jīng)交托，是否已作了調(diào)整，已將這類商品從存貨中扣除。</p><p>　　45。查詢存貨是否被抵押、儲(chǔ)存在其他地方，或交托給其他單位銷售，并考慮這類交易是否被適當(dāng)?shù)挠?jì)量。&

46、lt;/p><p>　　投資(包括關(guān)聯(lián)公司及有價(jià)證券)</p><p>　　46.獲得資產(chǎn)負(fù)債表日的投資表，并確定是否與試算平衡表相符。</p><p>　　47.查詢對(duì)投資的會(huì)計(jì)政策。</p><p>　　48.向管理當(dāng)局詢問關(guān)于投資的價(jià)值，并考慮是否有變現(xiàn)問題。</p><p>　　49.考慮是否已適當(dāng)計(jì)量了投資利益、

47、損失和收入。</p><p>　　50，查詢長期投資和短期投資的分類。</p><p><b>　　財(cái)產(chǎn)和折舊</b></p><p>　　51.取得標(biāo)明財(cái)產(chǎn)成本和累計(jì)折舊的財(cái)產(chǎn)清單，并確定是否與試算平衡表相符。</p><p>　　52.詢問涉及的折舊條款，辨別資本與維護(hù)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策?？紤]財(cái)產(chǎn)在價(jià)值方面是否已經(jīng)受到重

48、大的、持久的損害。</p><p>　　53.與管理當(dāng)局探討財(cái)產(chǎn)賬戶的增加和銷減，以及銷售或退股利得及損失的計(jì)量。查詢是否所有這類交易已經(jīng)計(jì)量。</p><p>　　54.查詢折舊方法和比率是否與前期一致。</p><p>　　55.查詢是否有財(cái)產(chǎn)的留器權(quán)。</p><p>　　56.討論租賃協(xié)議是否按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)公告要求得到了適當(dāng)?shù)姆从场?

49、lt;/p><p>　　預(yù)付費(fèi)用、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)</p><p>　　57.獲得確定這些賬戶性質(zhì)的圖表，與管理當(dāng)局探討可收回性。</p><p>　　58.查詢這些賬戶的記錄基礎(chǔ)，以及使用的攤銷方法。</p><p>　　59.將相關(guān)的費(fèi)用賬戶余額同前期余額進(jìn)行比較，并與管理當(dāng)局討論重大變化。</p><p>　　60

50、.與管理當(dāng)局討論長、短期賬戶的分類。</p><p><b>　　應(yīng)付貸款</b></p><p>　　61.從管理當(dāng)局獲取應(yīng)付貸款的清單，并確定是否全部與試算平衡表相符。</p><p>　　62.查詢管理當(dāng)局是否存在沒有履行貸款協(xié)議的貸款項(xiàng)目，如果存在，查詢管理當(dāng)局的措施以及是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。</p><

51、;p>　　63.考慮與貸款余額相關(guān)的利息費(fèi)用的合理性。</p><p>　　64.查詢應(yīng)付貸款是否得到擔(dān)保。</p><p>　　65.查詢是否已將貸款按照流動(dòng)和非流動(dòng)性進(jìn)行了分類。</p><p><b>　　應(yīng)付賬款</b></p><p>　　66.查詢期初記錄應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)政策，以及被查單位是否享有這類交易

52、的折讓權(quán)。</p><p>　　67.獲得并考慮賬戶余額與前期或預(yù)測(cè)之間的重大變化的解釋。</p><p>　　68，獲得應(yīng)付賬款的清單，并確定是否全部與試算平衡表相符。</p><p>　　69.查詢余額是否與債權(quán)人報(bào)表進(jìn)行了調(diào)節(jié)，并與上期余額進(jìn)行了比較。將周轉(zhuǎn)率同前期進(jìn)行比較。</p><p>　　70.考慮是否存在著未予記錄的重大負(fù)債。

53、</p><p>　　71.查詢是否對(duì)股東、董事及其他關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付賬款進(jìn)行了分別的披露。</p><p><b>　　應(yīng)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債</b></p><p>　　72.獲得應(yīng)計(jì)負(fù)債的清單，并確定是否全部與試算平衡表相符。</p><p>　　73.將主要的費(fèi)用賬戶余額與前期的類似賬戶進(jìn)行比較。</p>

54、<p>　　74.查詢這類應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、支付條件的審批情況、支付及其符合性、附屬擔(dān)保及分類。</p><p>　　75.查詢確定應(yīng)計(jì)負(fù)債的方法。</p><p>　　76.查詢或有負(fù)債金額及承付款項(xiàng)的性質(zhì)。</p><p>　　77.查詢是否有存在的負(fù)債或或有負(fù)債沒有在賬戶中記錄的情況。如果有，與管理當(dāng)局討論是否需要在賬戶中作準(zhǔn)備，或是需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以

55、披露。</p><p><b>　　收入和其他稅項(xiàng)</b></p><p>　　78.詢問管理當(dāng)局是否存在對(duì)企業(yè)應(yīng)付稅款具有重大影響的事件，包括與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間存在的爭(zhēng)議。</p><p>　　79.考慮與企業(yè)該期間收人相關(guān)的稅務(wù)費(fèi)用。</p><p>　　80.向管理當(dāng)局詢問有關(guān)遞延及當(dāng)期的納稅義務(wù)記錄的適當(dāng)性，包括前期

56、的準(zhǔn)備。</p><p><b>　　期后事項(xiàng)</b></p><p>　　81.從管理當(dāng)局獲取最近的期中財(cái)務(wù)報(bào)表，將其與被查的財(cái)務(wù)報(bào)表或h年可比期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較。</p><p>　　82.查詢資產(chǎn)負(fù)債表日后可能對(duì)被查的財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)，尤其要查詢下列情況:</p><p>　　A、在資產(chǎn)負(fù)債表后是否發(fā)生

57、大筆承付款項(xiàng);</p><p>　　B、至查詢?nèi)眨杀?、長期負(fù)債或運(yùn)營資本是否發(fā)生重大變化。</p><p>　　C、在資產(chǎn)負(fù)債表日和詢問日之間任何非正常調(diào)整是否已經(jīng)完成。</p><p>　　考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的需要。</p><p>　　83.獲得并閱讀股東、幾董事以及相關(guān)的專門委員會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表日后會(huì)議記錄。</p>

58、<p><b>　　訴訟</b></p><p>　　84.向管理當(dāng)局詢問企業(yè)是否是受到法律行動(dòng)的威脅、等待問題的解決或正在處理中。考慮上述情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。</p><p><b>　　權(quán)益</b></p><p>　　85.獲得并考慮企業(yè)賬戶的交易清單，包括新發(fā)行股票、退股及股利。</p>

59、<p>　　86.詢問對(duì)保留收益或其他權(quán)益賬戶是否存在限制。</p><p><b>　　經(jīng)營</b></p><p>　　87.將經(jīng)營結(jié)果與前期及本期預(yù)測(cè)情況作出比較。與管理當(dāng)局討論重大差異。</p><p>　　88.討論主要的銷售和費(fèi)用的認(rèn)定是否已經(jīng)在適當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)完成。</p><p>　　89.考慮特別

60、和非正常項(xiàng)目。</p><p>　　90.考慮并與管理當(dāng)局討論收人賬口中關(guān)聯(lián)項(xiàng)目間的關(guān)系，并且根據(jù)前期類似關(guān)系以及審計(jì)人員獲得的其他信息，對(duì)其合理性作出評(píng)估。</p><p><b>　　附錄3</b></p><p><b>　　無保留意見審閱報(bào)告</b></p><p><b>　　審

61、閱報(bào)告提供給…</b></p><p>　　我們已經(jīng)審閱了ABC公司19××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，以及該年度有關(guān)的損益表和現(xiàn)金流量表。對(duì)這些報(bào)表的責(zé)任由公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是依據(jù)我們的審閱對(duì)這些報(bào)表出具報(bào)告。</p><p>　　我們依據(jù)適用于審閱工作的國際審計(jì)準(zhǔn)則(或有關(guān)國家準(zhǔn)則或慣例)進(jìn)行了審閱工作。這一準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃并實(shí)施審閱工作以獲得

62、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否沒有重大誤報(bào)的適度保證。審閱主要限于詢問公司職員及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)采用分析性程序，因此僅提供低于審計(jì)的保證。我們沒有實(shí)施審計(jì)，因此，我們不能發(fā)表審計(jì)意見。</p><p>　　根據(jù)我們的審閱，我們沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表不按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行客觀、真實(shí)反映(或在所有重大方面沒有公允地反映)的情況。</p><p>　　日期 審計(jì)師 地址</p>

63、<p><b>　　附錄4</b></p><p>　　除無保留意見外的其他審閱報(bào)告</p><p>　　對(duì)違反國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保留意見</p><p><b>　　審閱報(bào)告提供給…</b></p><p>　　我們已經(jīng)審閱了ABC公司19××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，

64、以及該年度有關(guān)的損益表和現(xiàn)金流量表。對(duì)這些報(bào)表的責(zé)任由公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是依據(jù)我們的審閱對(duì)這些報(bào)表出具報(bào)告。</p><p>　　我們依據(jù)適用于審閱工作的國際審計(jì)準(zhǔn)則(或有關(guān)國家準(zhǔn)則或慣例)進(jìn)行了審閱。這一準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃并實(shí)施審閱工作以獲得財(cái)務(wù)報(bào)表是否沒有重大誤報(bào)的適度保證。審閱主要限于詢問公司職員及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)采用分析性程序，因此僅提供低于審計(jì)的保證。我們沒有實(shí)施審計(jì)，因此，我們不能發(fā)表審計(jì)意見。

65、</p><p>　　管理當(dāng)局已經(jīng)告知我們存貨以超過其可變現(xiàn)凈值的成本予以列示。我們已經(jīng)審閱了管理當(dāng)局的計(jì)算結(jié)果，如果按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，存貨采用較低成本和可變現(xiàn)凈值法計(jì)算，會(huì)減少X元，凈收益和股東權(quán)益會(huì)減少Y元。</p><p>　　根據(jù)我們的審閱，除了上段闡述的存貨多計(jì)的影響外，我們沒有察覺其他情況促使我們認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出客觀、真實(shí)的反映(或在所有重大方面沒有公

66、允地作出反映)。</p><p>　　日期 審計(jì)師 地址</p><p>　　對(duì)背離國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反對(duì)意見的報(bào)告</p><p><b>　　報(bào)告發(fā)送對(duì)象…</b></p><p>　　我們已經(jīng)審閱了 ABC公司19、、年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，以及該年度有關(guān)的損益表和現(xiàn)金流量表。

67、對(duì)這些報(bào)表的責(zé)任由公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是依據(jù)我們的審閱工作對(duì)這些報(bào)表出具報(bào)告。</p><p>　　我們按照適用于審閱的國際審計(jì)準(zhǔn)則(或有關(guān)國家準(zhǔn)則或慣例)進(jìn)行了審閱工作。這一準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃并實(shí)施審閱工作以獲得財(cái)務(wù)報(bào)表是否沒有重大誤報(bào)的有限度的保證。審閱主要限于詢問公司職員及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)施分析性程序，因此僅提供低于審計(jì)的保證。我們沒有實(shí)施審計(jì)，因此，我們不能發(fā)表審計(jì)意見。</p>&l

68、t;p>　　報(bào)表附注X披露，這些報(bào)表沒有反映附屬公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。附屬公司的投資按成本計(jì)算。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，各附屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)加以合并。根據(jù)我們的審閱，由于上段討論事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，公司財(cái)務(wù)報(bào)表未能按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出客觀、真實(shí)的反映(或在所有重大方面沒有公允的作出反映)。</p><p><b>　　附錄B</b></p><p>　　Inte

69、rnational Standards on Auditing No. 910: Financial Statements review (1) </p><p>　　Introduction </p><p>　　1. The guidelines are intended to engage auditors commissioned to review the financial s

70、tatements of professional responsibility, and the review report issued by the format and content of the establishment of standards and provide guidance. </p><p>　　2. The guidelines are developed for the revi

71、ew of financial statements. However, it also applies to review the financial information or other information services. The guidelines should, together with International Standards on Auditing 120, "International St

72、andards on Auditing Framework" be read together. Other relevant international standards on auditing the use of the contents of the auditors who can help this. </p><p>　　Review the purpose of business &l

73、t;/p><p>　　3. The purpose of reviewing the financial statements is to enable auditors to show that, according to the implementation of the procedures (these procedures do not provide as requested in the audit b

74、usiness to obtain all the evidence), the existence of the auditors noted, so that the auditors in all material respects, the financial statements did not specify the financial reporting framework in accordance with the p

75、reparation of the case (negative assurance). </p><p>　　Review the general principles of business </p><p>　　4. Auditors should follow the International Federation of Accountants issued by the &qu

76、ot;Code of Ethics for Professional Accountants." The exercise was the auditor's ethical principles of professional responsibility are: (I) Independent; (2) fair; (3) objective; (4) Professional competence and du

77、e concern; (5) confidentiality; (6) professional conduct; (7 ) technical guidelines. </p><p>　　5. Auditors should be reviewed in accordance with the guidelines for the implementation of the work. </p>

78、<p>　　6. Auditor professional skepticism should be planning and implementation review, to identify possible material misstatement of the situation. </p><p>　　7. To review the report published in the ne

79、gative assurance opinion, the auditor should be primarily through inquiry and analytical procedures to obtain sufficient, appropriate evidence to form conclusions. </p><p>　　Scope of Review </p><p

80、>　　8. "A review" means review in order to achieve the purpose, in each case that the necessary review procedures. Financial statements required by the implementation of the procedures reviewed by the auditor

81、s in accordance with international auditing standards, the relevant professional bodies, legal and regulatory requirements, and review engagement to determine the conditions and reporting requirements. </p><p&

82、gt;　　Appropriate to ensure </p><p>　　9. Reviewed the business provides an appropriate level of assurance that the information reviewed material misstatement does not exist, this is the way to ensure negative

83、 comments. </p><p>　　Business Terms and Conditions </p><p>　　10. Auditor and client should agree on the terms of service agreement. Terms of the agreement shall be recorded in the operating powe

84、r of attorney or other similar and appropriate contract. </p><p>　　11. Business attorney help in developing the work plan review. Auditors presented a record of key provisions of the business entrusted power

85、 of attorney, to benefit both clients and auditors. Business power of attorney to accept the auditors determined the commission, and help to avoid the purpose and scope, such as commission, the auditor's responsibili

86、ty to report the extent and form of such matters issued by misunderstanding. </p><p>　　12. Business matters should be included in the power of attorney: </p><p>　　? the purpose of providing serv

87、ices. </p><p>　　? management responsibility of the financial statements. </p><p>　　? A review, including reference to the guidelines (or the relevant national standards or practices). </p>

88、<p>　　? unrestricted access to the required review of records, documents and other information. </p><p>　　? Report to be submitted sample. </p><p>　　? that the fact that the business can

89、not rely on commission revealed the error, illegal acts or other violations, for example, possible fraud or embezzlement. </p><p>　　Statement auditors should not perform the audit, and therefore can not expr

90、ess an audit opinion. To emphasize this point, to avoid confusion, the auditor should consider reviewing that business can not meet any statutory or third party audit requirements. </p><p>　　Operating instru

91、ctions reviewing financial statements, examples see Appendix 1 of this criteria </p><p><b>　　Plan </b></p><p>　　13. Auditors should work plan to implement the review of business entr

92、usted. </p><p>　　14. In the development of the financial statements reviewed the plan, the auditor should obtain or update the business understanding of the situation, including organizational structure, acc

93、ounting systems, operating characteristics, assets, liabilities, income and cost properties. </p><p>　　15. Auditors need to know all kinds of related financial statements, for example, understand the product

94、ion and distribution, production, management and related parties and other outlets. Auditors need to understand these situations in order to be able to carry out the inquiry, design appropriate procedures, and facilitate

95、 the evaluation of all of the reactions and obtain other information. </p><p>　　The work of other officers </p><p>　　16. When the use of other auditors or experts in the implementation of the wo

96、rk, the auditors concluded that these efforts should be used for review purposes is appropriate. </p><p><b>　　File </b></p><p>　　17. Auditor should record the important issues, namel

97、y the report of the evidence provided to support review and implementation of the guidelines reviewed in accordance with the evidence provided. </p><p>　　Management procedures and evidence </p><p&

98、gt;　　18. Auditors in determining the specific nature of the review process, time and scope should be used to judge. Auditor will provide the following guidelines: </p><p>　　Early implementation of the financ

99、ial statements audited or reviewed the information obtained. </p><p>　　Auditors understanding of the situation of enterprises, including corporate accounting principles and practices of understanding of your

100、 industry. </p><p>　　Enterprise Accounting System </p><p>　　Specific projects by the management to judge the impact. </p><p>　　The importance of transactions and account balances &l

101、t;/p><p>　　19. Audit staff review, the importance of the use should be and express an audit opinion on the financial statements when using the same. Although not found in the review of the risk of misstatement

102、is greater than the audit, however, depends on the importance of judging the report issued by the auditors the information and information needs related to those needs, has nothing to do with the level of assurance provi

103、ded. </p><p>　　20. Typically, review financial statements include: </p><p>　　? access to the corporate and business understanding of your industry. </p><p>　　? Query enterprise acco

104、unting principles and practices. </p><p>　　? Corporate Enquiries about the program, including records of transactions, classification and aggregation, financial statements and disclosure of information In do

105、ing financial statements and other procedures. </p><p>　　? query finds all the important financial statements. </p><p>　　? design and analysis procedures to identify the abnormality of the relat

106、ionship and specific projects. These include: </p><p>　　A period before the financial statements and comparative financial statements. </p><p>　　A financial statement with the expected results a

107、nd financial position of the comparison. </p><p>　　A study of the relationship between elements of financial statements, whether under the corporate experience or industry standards established consistent wi

108、th the prediction model. </p><p>　　In the use of these procedures, the auditor should consider the previous issues of the type required accounting adjustments. </p><p>　　? check the shareholders

109、, the Board of Directors consists of the Committee meeting and may affect the financial statements of the other meetings on the measures taken. </p><p>　　? to attract attention of the auditor based on inform

110、ation, read the financial statements and consider whether the financial statements comply with the specified accounting basis. </p><p>　　? If deemed necessary, have received commission from the part of the c

111、ompany's financial statements for audit or review of the auditors get the report. </p><p>　　? Ask about the financial, personnel responsible for accounting matters, such as: </p><p>　　Whethe

112、r a record of all transactions. </p><p>　　Whether a specified accounting basis in accordance with the preparation of the financial statements. </p><p>　　A business activity, changes in accountin

113、g principles and practices. </p><p>　　A program in the process of using previous issues have been problematic. </p><p>　　One may consider appropriate, obtain a written statement management. <

114、/p><p>　　The guidelines provided in Appendix 2 of the usual description of the procedures used. Not all the items listed in the contents of, nor a review of each business to provide all of the procedures. </