人本審計(jì)理論體系研究——兼論審計(jì)模式設(shè)計(jì)及應(yīng)用.pdf

1、21世紀(jì)是變革的世紀(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)逐漸興起，民主政治深入發(fā)展。伴隨著社會(huì)的變革發(fā)展，重物輕人的理念被揚(yáng)棄，人的價(jià)值得到了全方位的關(guān)注，“人”開始成為管理科學(xué)研究的中心。由于受物本主義的影響，現(xiàn)有審計(jì)理論和實(shí)踐不同程度地存在著見物不見人的缺陷和弊端。如何將人納入審計(jì)系統(tǒng)，如何對(duì)人及其行為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，如何構(gòu)建系統(tǒng)的人本審計(jì)理論體系，就成為本文的研究主題。
　　本文以規(guī)范研究為主，結(jié)合應(yīng)用事例分析與案例分析等實(shí)證研究方法，采用歸納法、演繹

2、法、比較分析法等方法，融合運(yùn)用行為科學(xué)、心理學(xué)、人類學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科最新研究成果，嘗試構(gòu)建嶄新的人本審計(jì)理論體系。本文的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)及其結(jié)論如下：
　　首先，本文創(chuàng)新性地提出了人本思想指導(dǎo)下的審計(jì)本質(zhì)。在分析傳統(tǒng)審計(jì)理論存在缺陷的基礎(chǔ)上，本文創(chuàng)新提出人本審計(jì)是指以人及其行為為中心、為根本的審計(jì)觀。審計(jì)的本質(zhì)是一種社會(huì)現(xiàn)象，是人類對(duì)自身行為的評(píng)價(jià)活動(dòng)。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)是審計(jì)人對(duì)照既定標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)被審計(jì)人及其行為的可靠性、合法性、

3、有效性，從而確定被審計(jì)人的受托責(zé)任，提出改進(jìn)行為的建議并向人問責(zé)的活動(dòng)。人本審計(jì)更關(guān)注人的行為動(dòng)機(jī)、行為過程對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一行為結(jié)果產(chǎn)生的主導(dǎo)作用，更重視“人——事/物”的關(guān)系，系統(tǒng)分析被審計(jì)人受托責(zé)任的履行情況，從而能更好地把握審計(jì)的實(shí)質(zhì)。
　　其次，本文系統(tǒng)構(gòu)建了以審計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)的人本審計(jì)理論體系，豐富并發(fā)展了審計(jì)理論體系。人本審計(jì)理論體系包括人本審計(jì)基礎(chǔ)理論和人本審計(jì)應(yīng)用理論兩大部分。人本審計(jì)基礎(chǔ)理論主要由審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)假

4、設(shè)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)概念等構(gòu)成。建立在在人本審計(jì)本質(zhì)觀下的審計(jì)假設(shè)至少有以下幾點(diǎn)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系、一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)源于人及其行為、人及其行為問題易發(fā)性、人及其行為可確認(rèn)、審計(jì)可以促進(jìn)人及其行為改善。按照人本審計(jì)本質(zhì)和假設(shè)，人本審計(jì)的目標(biāo)主要有：鑒證、評(píng)價(jià)人及其行為的可靠性、合法性、有效性；分析、揭示人及其行為存在的不足；提出改進(jìn)人及其行為的建議，促進(jìn)人及其行為的價(jià)值增值。人本審計(jì)概念包括核心概念和派生概念，其中核心概念主要有：獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)

5、慎、勝任力、行為責(zé)任、行為風(fēng)險(xiǎn)、行為證據(jù)、行為標(biāo)準(zhǔn)、行為意見；派生概念主要有：溝通、職業(yè)判斷、關(guān)鍵人物、行為類型、行為動(dòng)機(jī)、重要性、行為問責(zé)、行為改善。人本審計(jì)應(yīng)用理論是以基礎(chǔ)理論為原理運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐所形成的一系列指導(dǎo)實(shí)踐的理論，按行為類型劃分為行為可靠性審計(jì)理論、行為合法性審計(jì)理論、行為有效性審計(jì)理論；按審計(jì)的主體劃分為人本國(guó)家審計(jì)應(yīng)用理論、人本民間審計(jì)應(yīng)用理論、人本內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用理論；按審計(jì)操作規(guī)范劃分為人本審計(jì)準(zhǔn)則理論、人本審計(jì)程序

6、與方法理論、人本審計(jì)報(bào)告理論。
　　再次，本文設(shè)計(jì)了行為導(dǎo)向的人本審計(jì)模式。在人本審計(jì)理論體系的指引下，對(duì)人及其行為進(jìn)行詢問、檢查、觀察、訪談、心理測(cè)評(píng)、情景模擬、360度測(cè)評(píng)等技術(shù)和方法，豐富了審計(jì)的技術(shù)和方法。該模式對(duì)審計(jì)報(bào)告提出了改進(jìn)建議，審計(jì)報(bào)告的對(duì)象應(yīng)是人，審計(jì)報(bào)告要反映人及其行為的重要信息，審計(jì)應(yīng)提出改進(jìn)行為的建議。
　　最后，本文用兩個(gè)審計(jì)案例將人本審計(jì)理論體系在實(shí)踐中加以驗(yàn)證分析。通過在物本審計(jì)理念下開展的審