稅收法定視野下稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范化研究.pdf

1、稅收優(yōu)惠作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，在改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)逐步制定和實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，其在優(yōu)化資源配置、推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、深化環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)揮了重要的作用。然而，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策仍面臨著制定、實(shí)施和監(jiān)督方面的不規(guī)范問(wèn)題，造成國(guó)家稅款流失、政府間惡性競(jìng)爭(zhēng)、降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和加劇國(guó)際稅收矛盾等負(fù)效應(yīng)。究其原因，形式上稅收優(yōu)惠政策缺乏法律化，實(shí)質(zhì)上，稅收優(yōu)惠政策的傾斜性導(dǎo)向往往造成不同的稅收主體間利益失衡。以稅收法

2、定原則審視我國(guó)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，還要注重稅收公平原則和稅收效率原則的補(bǔ)充協(xié)調(diào)作用。因此，協(xié)調(diào)稅收優(yōu)惠政策中的利益，完善其運(yùn)行機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收優(yōu)惠政策規(guī)范化的重要路徑。
　　本文除引言外，文章分為五個(gè)部分。
　　第一部分，從我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀出發(fā)，針對(duì)其制定失范、實(shí)施混亂以及缺乏長(zhǎng)效的監(jiān)督機(jī)制等不規(guī)范現(xiàn)象，進(jìn)而通過(guò)對(duì)由此誘發(fā)的導(dǎo)致國(guó)家稅款流失、造成政府間惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)、弱化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和加劇國(guó)家稅收矛盾等負(fù)效應(yīng)的分析

3、，揭示我國(guó)稅收優(yōu)惠領(lǐng)域的不規(guī)范問(wèn)題。
　　第二部分，從形式和實(shí)質(zhì)兩個(gè)層面剖析造成稅收優(yōu)惠政策不規(guī)范的原因。從形式層面，主要是稅收優(yōu)惠政策缺乏法律化，表現(xiàn)為立法層次低且不可持續(xù)性，稅收優(yōu)惠政策難以形成系統(tǒng)化等；從實(shí)質(zhì)層面，稅收優(yōu)惠政策的傾斜性導(dǎo)向?qū)е虏煌愂罩黧w間的利益失衡，具體表現(xiàn)為國(guó)家與納稅人間利益失衡、納稅人之間的利益失衡、政府間利益失衡。
　　第三部分，從稅收法定原則的視角審視稅收優(yōu)惠政策。課稅要素法定主義作為衡量稅收

4、優(yōu)惠政策合法性的重要標(biāo)準(zhǔn)，課稅要素明確原則作為稅收優(yōu)惠政策確定性的重要參考，依法稽征原則作為稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定性的重要保障。另外，稅收優(yōu)惠政策的溯及力問(wèn)題、稅收協(xié)議與稅收優(yōu)惠政策的關(guān)系以及誠(chéng)實(shí)信用原則在稅收優(yōu)惠政策中的運(yùn)用等問(wèn)題也是在稅收法定原則下應(yīng)該考慮的重要因素。
　　第四部分，從對(duì)稅收法定原則的補(bǔ)充適用的角度考量。以稅收公平原則來(lái)權(quán)衡稅收優(yōu)惠政策中各主體間之公平，注重稅收效率原則中稅收經(jīng)濟(jì)效率原則與稅收優(yōu)惠政策的契合，以平衡稅