自動(dòng)情報(bào)交換機(jī)制下我國納稅人權(quán)利保護(hù)研究.pdf

1、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展為資本在全球范圍內(nèi)的自由流動(dòng)提供了便利，網(wǎng)上銀行和電子商務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展極大地提高了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，借助跨境財(cái)務(wù)制度的發(fā)展，許多跨國納稅人通過在世界各避稅地注冊空殼公司等方式，逃避本國稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)察?？鐕?、避稅現(xiàn)象的猖獗導(dǎo)致各國稅基大量流失，侵害了各主權(quán)國的稅收利益，全球經(jīng)濟(jì)下滑加劇了這些行為對(duì)各國經(jīng)濟(jì)造成的損害。為遏制跨國逃、避稅行為，各國及相關(guān)國際組織紛紛聯(lián)合，加強(qiáng)國際稅收行政合作，通過開展稅收情報(bào)交換等方式，提高各國

2、稅收透明度，將跨國納稅人的逃、避稅行為重新納入各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管范圍。
　　隨著稅收情報(bào)交換制度在國家間的推行，各國開展跨國情報(bào)交換的方式也在不斷豐富和改進(jìn)。由專項(xiàng)、自發(fā)交換，至自動(dòng)交換，情報(bào)交換的內(nèi)容、數(shù)量及參與范圍都在不斷擴(kuò)大。在經(jīng)合組織和二十國集團(tuán)等國際組織的大力推動(dòng)，及各國的配合之下，自動(dòng)稅收情報(bào)交換已成為當(dāng)前國際稅收行政合作的重點(diǎn)和情報(bào)交換發(fā)展的新方向。然而，自動(dòng)情報(bào)交換的推行也引發(fā)了一些擔(dān)憂。原因在于，當(dāng)前的情報(bào)交換體

3、系對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)力度不足，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的地位嚴(yán)重不對(duì)等。即便是在情報(bào)交換領(lǐng)域擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的經(jīng)合組織，也沒有形成明確、系統(tǒng)的納稅人權(quán)利保護(hù)體系。自動(dòng)情報(bào)交換之下，稅務(wù)機(jī)關(guān)合法地大量獲悉納稅人敏感的財(cái)務(wù)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的關(guān)系更為緊張。
　　因而，自動(dòng)情報(bào)交換制度之下的納稅人權(quán)利保護(hù)體系需進(jìn)一步完善。推行自動(dòng)情報(bào)交換，首先應(yīng)當(dāng)解決納稅人信息保密的問題，納稅人才能放心地將相關(guān)稅收信息交給稅務(wù)機(jī)關(guān)；其次，如何保證納稅人

4、在情報(bào)交換中的參與權(quán)，使納稅人能夠合理表達(dá)自己的意志，是各國都應(yīng)努力推進(jìn)的；最后，保障納稅人的救濟(jì)權(quán)作為保護(hù)納稅人權(quán)利最有效的途徑，應(yīng)當(dāng)在各國國內(nèi)法中加以規(guī)定。這三項(xiàng)權(quán)利是自動(dòng)信息交換推行過程中納稅人應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)利，也是當(dāng)前國際稅法領(lǐng)域關(guān)注最多也最為重要的納稅人權(quán)利類型。國際稅法中對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的規(guī)定多為導(dǎo)向性規(guī)定，將納稅人權(quán)利保護(hù)落到實(shí)處還應(yīng)依賴各國的國內(nèi)法，國內(nèi)法可以為納稅人權(quán)利保護(hù)提供最直接的依據(jù)和最便利的程序。
　　

5、在對(duì)我國國內(nèi)法中與納稅人權(quán)利保護(hù)相關(guān)的法律規(guī)定進(jìn)行梳理和研究，并比對(duì)當(dāng)前國際稅法領(lǐng)域的相關(guān)協(xié)議、條約和理論后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國自動(dòng)情報(bào)交換中的納稅人權(quán)利保護(hù)還存在許多問題，主要表現(xiàn)在納稅人信息保密規(guī)定不完善、納稅人參與權(quán)制度缺失以及納稅人救濟(jì)權(quán)規(guī)定不健全等方面。為解決這些問題，在借鑒其他國家在情報(bào)交換中對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的規(guī)定，并考慮各類措施和程序的現(xiàn)實(shí)性及可操作性的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)從實(shí)體法和程序法兩方面入手，加強(qiáng)我國自動(dòng)情報(bào)交換中的納稅人權(quán)利保