公允價(jià)值、行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)費(fèi)用——以我國(guó)銀行業(yè)為例.pdf

1、為了與國(guó)際接軌，我國(guó)于2006年頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引入了公允價(jià)值計(jì)量，但是并沒(méi)有給出公允價(jià)值計(jì)量的具體使用準(zhǔn)則。2008年金融危機(jī)的爆發(fā),導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用備受關(guān)注，為了進(jìn)一步規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量，我國(guó)于2014年頒布了《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了重新定義，對(duì)公允價(jià)值披露的要求進(jìn)一步完善，并制定了統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量框架。隨之，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用規(guī)模不斷擴(kuò)大，尤其是第二層次和第三層次的公允價(jià)值資產(chǎn)和公允價(jià)值負(fù)債越來(lái)越多，導(dǎo)

2、致公允價(jià)值計(jì)量或估計(jì)所具有的不確定性和主觀性也相應(yīng)增加，從而降低了會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)檢查客戶的公允價(jià)值計(jì)量和披露是否與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求一致，為了提高其審計(jì)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必將投入大量的時(shí)間和精力，增加了審計(jì)的工作量以及審計(jì)成本，最終，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將收取額外的審計(jì)費(fèi)用來(lái)彌補(bǔ)該部分成本。另外由于我國(guó)銀行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)較為獨(dú)特，具有大量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，并且其采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則以及其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)均有別于其他行業(yè)，

3、因此，為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀行業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要具有高水平的銀行業(yè)行業(yè)專長(zhǎng)。由于過(guò)去文獻(xiàn)大多以非金融行業(yè)為樣本，研究審計(jì)費(fèi)用的影響因素時(shí)，多以單變量為主，本文試圖以我國(guó)銀行業(yè)為樣本，將公允價(jià)值、行業(yè)專長(zhǎng)以及審計(jì)費(fèi)用三者聯(lián)系起來(lái)，探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)公允價(jià)值與審計(jì)費(fèi)用之間關(guān)系所帶來(lái)的影響，以便找出公允價(jià)值審計(jì)以及事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)在我國(guó)銀行業(yè)存在的問(wèn)題，從而有助于未來(lái)進(jìn)一步完善公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，建立適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)

4、值評(píng)估方法體系及具有操作性的執(zhí)行指南，繼續(xù)完善公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，發(fā)揮行業(yè)專長(zhǎng)，促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)適度競(jìng)爭(zhēng)和有序發(fā)展。
　　本文以我國(guó)上市銀行2008-2015年的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，參考 Ettredge, Xu and Yi（2009）的審計(jì)定價(jià)模型，研究行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)和審計(jì)費(fèi)用的影響，其中，行業(yè)專長(zhǎng)（IMS）是引用Zeff和Fossum（1967）提出的行業(yè)市場(chǎng)份額法，采用事務(wù)所的行業(yè)市場(chǎng)份額來(lái)衡量，同

5、時(shí)借鑒蔡春（2007）的研究，采用啞變量的方式來(lái)表示。本文采用stata13.0進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)、相關(guān)性檢驗(yàn)和多元線性回歸。在相關(guān)性檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)各變量之間不存在共線性，這為下一步進(jìn)行線性回歸奠定了基礎(chǔ)。在進(jìn)行線性回歸時(shí)，本文首先采用公允價(jià)值資產(chǎn)（FVA）和公允價(jià)值負(fù)債（FVL）總和的自然對(duì)數(shù)來(lái)衡量公允價(jià)值（FV），研究結(jié)果表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)，能夠顯著增強(qiáng)公允價(jià)值與審計(jì)費(fèi)用之間的正相關(guān)性，研究結(jié)論支持產(chǎn)品差異化效應(yīng)假設(shè)。為了進(jìn)一

6、步驗(yàn)證假設(shè)，本文分別將公允價(jià)值資產(chǎn)（FVA）及公允價(jià)值負(fù)債（FVL）帶入模型，回歸結(jié)果同樣支持本文假設(shè)。最后，為了增加以上研究結(jié)果的穩(wěn)定性，使分析更加科學(xué)，加強(qiáng)本文的說(shuō)服力，本文將采用行業(yè)市場(chǎng)份額的連續(xù)型來(lái)衡量行業(yè)專長(zhǎng)，并分別采用公允價(jià)值（FV）、公允價(jià)值資產(chǎn)（FVA）、公允價(jià)值負(fù)債（F VL）重新對(duì)模型（4.2）進(jìn)行回歸，與之前的回歸結(jié)果相比，公允價(jià)值的回歸系數(shù)和顯著性基本一致，公允價(jià)值與行業(yè)專長(zhǎng)交乘項(xiàng)的回歸系數(shù)顯著性進(jìn)一步加強(qiáng)，這說(shuō)