基于盈余管理視角的存貨跌價準備研究.pdf

1、利用計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備來調(diào)節(jié)利潤一直是我國上市公司進行盈余管理的常用手段，不僅對企業(yè)會計信息的真實性和可靠性造成影響，也損害了會計信息使用者的利益，影響了經(jīng)濟的良性發(fā)展。我國資產(chǎn)減值政策開始于1992年，首次對存貨計提減值準備作出規(guī)定。2006年2月15日，財政部頒布了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，準則中規(guī)定:長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。已有學者對該新準則的實施效果進行研究，研究表明，我國新會計準則的實

2、施顯著提升了企業(yè)會計信息質(zhì)量，然而新準則并沒有對存貨等短期資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回作出限制。因此，企業(yè)仍然可能會利用存貨等短期資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回進行會計盈余操控。
　　本文選取2003-2014年披露存貨跌價準備的上市公司為研究樣本，運用描述性統(tǒng)計和多元線性回歸分析方法，通過分析準則實施前后上市公司存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回變化情況，考察盈余管理動機和上市公司存貨跌價準備計提和轉(zhuǎn)回水平的關系，檢驗準則變化對上市公司存貨跌價準備計提和轉(zhuǎn)回

3、水平的影響，驗證上市公司是否存在利用計提和轉(zhuǎn)回存貨跌價準備進行盈余管理的動機。本文基于2006年新資產(chǎn)減值準則實施的政策背景，將樣本公司區(qū)分新舊會計準則的不同期間，通過建立多元線性回歸模型，驗證上市公司不同會計期間計提與轉(zhuǎn)回存貨跌價準備時是否存在防虧、扭虧、洗大澡、利潤平滑和管理層變更動機。本文研究結論如下:
　　新準則實施后，上市公司存貨跌價準備計提與轉(zhuǎn)回水平明顯提高，一方面預示新準則實施后的會計期間，企業(yè)存貨資產(chǎn)可能遭遇減值、

4、毀損，上市公司普遍計提了資產(chǎn)減值損失，存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回正在逐漸被企業(yè)重視;另一方面說明新準則的實施對上市公司計提長期資產(chǎn)減值準備的水平有一定限制作用，上市公司有存在利用計提存貨等短期資產(chǎn)減值準備進行操控會計利潤的行為;研究發(fā)現(xiàn)，上市公司存在利用計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備進行盈余管理的動機。存在扭虧動機的上市公司會在本年度提高存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回水平，從而達到扭虧為盈的目的;存在洗大澡動機的上市公司會降低本年度存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回水平，說

5、明虧損公司存在利用存貨跌價準備進行盈余管理的現(xiàn)象;存在利潤平滑動機的上市公司當期會提高存貨跌價計提水平，降低存貨跌價準備轉(zhuǎn)回水平，以便下年度可以多轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，使企業(yè)繼續(xù)保持盈利狀態(tài);存在管理層變更動機的上市公司當期提高存貨跌價準備計提水平，以方便第二年將存貨跌價準備轉(zhuǎn)回，提高下一年度會計利潤。
　　基于前文的研究結果，本文提出相關的政策建議:第一，進一步完善相關存貨跌價準備會計準則。第二，加強對企業(yè)存貨跌價準備的監(jiān)管。第三，