國際稅收協(xié)定對跨國合伙企業(yè)的適用研究.pdf

1、跨國合伙企業(yè)是一種較為特殊的經(jīng)濟(jì)組織形式，各國對其稅收法律地位的界定不同。有的國家將其視為獨立的納稅實體，如同公司一樣，對其征收企業(yè)所得稅，對合伙企業(yè)分配給合伙人的所得再征收一次所得稅；有的國家將其視為稅收透明實體，即通過透視合伙企業(yè)，對合伙企業(yè)本身不征稅，只對合伙人分得的合伙企業(yè)所得進(jìn)行征稅，實際上是合伙人承擔(dān)了合伙企業(yè)所得的納稅義務(wù)。這樣引起的國際雙重征稅較之一般的公司和個人所引起的國際雙重征稅更加復(fù)雜，主要是各國對合伙企業(yè)的稅收法

2、律地位的不同認(rèn)定及對合伙企業(yè)所得的不同認(rèn)定都會導(dǎo)致各國不同的實踐。至于跨國合伙企業(yè)能否適用國際稅收協(xié)定以獲得稅收協(xié)定的優(yōu)惠利益，因為稅收協(xié)定中都沒有明確合伙企業(yè)的法律地位，所以，這就需要對稅收協(xié)定條款加以解釋。經(jīng)過筆者的分析研究，認(rèn)為跨國合伙企業(yè)或其合伙人應(yīng)該是稅收協(xié)定的適格主體，可以享受到稅收協(xié)定的優(yōu)惠利益。進(jìn)而對來源地國和居住國根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定給予跨國合伙企業(yè)或其合伙人何種稅收協(xié)定的優(yōu)惠利益進(jìn)行探討。 本文擬從理論、實踐及

3、法律等方面對這些問題作一探討，并結(jié)合我國關(guān)于合伙企業(yè)征稅規(guī)則及對外所締結(jié)的稅收協(xié)定的研究，對解決跨國合伙企業(yè)所引起的國際雙重征稅問題提出些許有益建議。 本文共分四章： 第一章為概述。主要對跨國合伙企業(yè)、各國對跨國合伙企業(yè)的稅制模式及各國對跨國合伙企業(yè)的征稅沖突及協(xié)調(diào)作一介紹，從而為下文的展開做好鋪墊。 第二章探討的是跨國合伙企業(yè)在稅收協(xié)定項下的主體資格問題。本章先考察了OECD《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范

4、本》和美國的示范稅收協(xié)定及對外締結(jié)的稅收協(xié)定下跨國合伙企業(yè)的主體資格問題，再通過具有的實例來分析其主體資格。得出結(jié)論，當(dāng)合伙企業(yè)被看作是納稅實體時，其作為該國居民可以享受到稅收協(xié)定利益；當(dāng)合伙企業(yè)被看作是稅收透明實體時，各國或者給予合伙企業(yè)協(xié)定主體資格待遇使其能適用稅收協(xié)定，或者認(rèn)為合伙人作為該國的居民有權(quán)享受稅收協(xié)定的利益。 第三章探討的是當(dāng)一跨國合伙企業(yè)可以適用稅收協(xié)定后，來源地國和居住國如何具體適用稅收協(xié)定的問題。稅收協(xié)定