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1、一、引 一、引 言從收入規(guī)模的角度,個(gè)人所得稅(以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”)僅是我國(guó)稅收體系中的一個(gè)“小稅種”,但全社會(huì)對(duì)它的關(guān)注,甚至超過了第一大稅種增值稅。究其原因,是由于其稅負(fù)關(guān)系到每個(gè)人,也關(guān)系到社會(huì)的公平和正義。從理論研究的視角,無論人們著眼點(diǎn)在于個(gè)稅的再分配效應(yīng),還是稅率、費(fèi)用扣除等稅制要素,抑或稅收征管,其目標(biāo)都是科學(xué)分析稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu),或通過完善稅制實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)化。同時(shí),即便是個(gè)稅制度相對(duì)成熟的國(guó)家,其稅收負(fù)擔(dān)也是學(xué)者們追蹤研究
2、的重要領(lǐng)域。很多成果對(duì)于我國(guó)的個(gè)稅改革,具有一定的參考價(jià)值。如 Egger 等(2019)對(duì) 1980~2007 年各國(guó)對(duì)勞動(dòng)者征稅情況進(jìn)行考察發(fā)現(xiàn),在包含OECD 成員國(guó)在內(nèi)的 65 個(gè)樣本國(guó)家中,面向高收入群體的個(gè)稅稅率,從最高的42%左右降至 32%左右,而中等收入群體的個(gè)稅稅率則從 15%以下提高到 17%左右。特別是 OECD 成員國(guó)在 1994 年之后,隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷加深,中等收入群體的相對(duì)稅負(fù)顯著上升,位于收入序列頂端
3、的 1%勞動(dòng)者及雇主的稅收負(fù)擔(dān),卻下降了 0.59%~1.45%。這對(duì)于經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)、社會(huì)利益格局不斷調(diào)整、個(gè)稅制度漸進(jìn)優(yōu)化的中國(guó),無疑是值得關(guān)注的。本文將通過對(duì)我國(guó)個(gè)稅的稅收負(fù)擔(dān)及其結(jié)構(gòu)的梳理分析,提出其優(yōu)化的政策建議。 二、我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān) 二、我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)(一)個(gè)稅負(fù)擔(dān)的整體趨勢(shì):較高水平的穩(wěn)定增長(zhǎng)我國(guó)的個(gè)稅收入,多年來呈持續(xù)增長(zhǎng)之勢(shì)。如圖 1 所示,2001 年以來,除個(gè)別年度由于稅制調(diào)整而降低之外,個(gè)稅收入
4、在其余年度均保持了 15%以上的增長(zhǎng)??疾炱趦?nèi),個(gè)稅的增長(zhǎng)速度顯著高于同期居民收入:2000~2019 年,我國(guó)個(gè)稅收入增長(zhǎng)了 14.75 倍,而同期全國(guó)居民可支配收入和城鎮(zhèn)居民可支配收入僅分別增長(zhǎng) 7.26 倍和 5.77 倍。特別是 2011 年和 2018 年的兩次制度調(diào)整期間,除 2012 年以外,個(gè)稅的增速均顯著高于我國(guó)稅收的整體增速。雖然 2019年個(gè)稅收入因提高綜合所得的基本扣除標(biāo)準(zhǔn)、引進(jìn)專項(xiàng)附加扣除等制度因素而降低,但在
5、 2020 年上半年全國(guó)稅收收入同比下降 11.3%,增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等主要稅種收入均同比大幅下降的情況下,個(gè)稅卻實(shí)現(xiàn)同比增長(zhǎng)2.5%??梢哉f,多年來我國(guó)個(gè)稅的收入汲取能力得到了持續(xù)、大幅度的提升。3.轉(zhuǎn)移凈收入中的大部分項(xiàng)目無須納稅,因此其稅收貢獻(xiàn)極低。但需要注意的是,對(duì)養(yǎng)老金或退休金、社會(huì)救濟(jì)和補(bǔ)助等項(xiàng)目的免稅,雖然是我國(guó)個(gè)稅的一貫做法,卻并非國(guó)際慣例。例如,英國(guó)的國(guó)家養(yǎng)老金、公司和個(gè)人養(yǎng)老金以及退休年金(the stat
6、e pension,company and personal pensions and retirement annuities)、一些國(guó)家補(bǔ)貼(some state benefits)均包括在個(gè)稅的應(yīng)稅所得中,與受雇所得、經(jīng)營(yíng)所得、補(bǔ)貼、利息、租金等項(xiàng)目匯總納稅。加拿大的養(yǎng)老金(old age security)、 失 業(yè) 保 險(xiǎn)(employment insurance)等福利收入被歸入其他來源所得(income from othe
7、r sources)課稅。在法國(guó),退休金和年金等被計(jì)入受雇所得納稅。德國(guó)應(yīng)納稅的工資薪金所得中,也包括企業(yè)基于雇傭關(guān)系而支付的養(yǎng)老金、傷殘補(bǔ)助、死亡職員的撫恤金。美國(guó)則明確“社會(huì)保險(xiǎn)福利(social security benefits)”屬于“由他人處轉(zhuǎn)移而來的所得”,為應(yīng)稅所得,但同時(shí)規(guī)定,如果這部分收入為納稅人的唯一收入來源,在一定條件下可以免稅,如果收入超過一定的基本數(shù)額(base amounts),則需要按差額納稅。還有一些國(guó)
8、家對(duì)老年人給予了一定的照顧。例如德國(guó)允許 64 歲以上老人進(jìn)行專項(xiàng)扣除 ;日本則對(duì)退休所得實(shí)行代扣代繳制度,以簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。(三)工資薪金所得:中間稅級(jí)貢獻(xiàn)度最高無論從收入規(guī)模、納稅人數(shù)量,還是社會(huì)關(guān)注度的角度,工資薪金所得都是我國(guó)個(gè)稅最重要的組成部分?;仡櫄v次個(gè)稅改革,無論是提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)并或降低稅率,還是稅目的整合,無不圍繞工資薪金所得展開。甚至在某些時(shí)候,人們用工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)代表個(gè)稅的“起征點(diǎn)”,用其最高邊際稅率
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