集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市稅費(fèi)征收現(xiàn)狀及體系建設(shè)研究

1、一、引言 一、引言集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市作為“三塊地”改革的重要內(nèi)容之一，對(duì)于促進(jìn)土地資源有效配置、破解城鄉(xiāng)二元制經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式具有重大意義。集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市的理念是隨著時(shí)間不斷深化和完善的，2008 年第一次提出符合規(guī)劃的農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地可以和國(guó)有土地享有平等權(quán)益[1]，2013 年有條件地允許農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地在出讓、租賃、入股時(shí)與國(guó)有土地入市同權(quán)同價(jià)[2]，2015 年選取 33個(gè)縣（區(qū)）進(jìn)行三塊地改革試點(diǎn)[3]。為

2、了協(xié)調(diào)國(guó)家、村集體和農(nóng)民個(gè)人的土地增值收益分配問(wèn)題，2016 年提出試點(diǎn)區(qū)域應(yīng)征收一定比例的土地增值收益調(diào)節(jié)金[4]。2017 年 10 月，出于深化試點(diǎn)區(qū)域探索程度和合理安排《土地管理法》修訂工作的需要，33 個(gè)試點(diǎn)地區(qū)集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市工作延長(zhǎng)一年至 2018 年 12月 31 日[5]。2018 年 12 月，國(guó)務(wù)院總結(jié)三塊地改革經(jīng)驗(yàn)時(shí)，建議進(jìn)一步明確集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市條件，賦予入市土地和同類(lèi)國(guó)有建設(shè)用地相同的最高使用年限

3、[6]。作為一項(xiàng)重大的社會(huì)改革活動(dòng)，集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地的入市探索工作受到了學(xué)術(shù)界的密切關(guān)注。其中，土地增值收益分配問(wèn)題是當(dāng)前集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市環(huán)節(jié)研究中最核心的，各方爭(zhēng)論不休，尚未形成統(tǒng)一觀點(diǎn)。對(duì)于土地增值收益的歸屬，學(xué)術(shù)界存在“漲價(jià)歸公論”“漲價(jià)歸私論”和“公私兼顧論”三派觀點(diǎn)[7]。在實(shí)際操作中，政府接受了“公私兼顧”的觀點(diǎn)，在保證集體和農(nóng)民個(gè)人土地增值收益的同時(shí)，政府對(duì)土地入市增值收益征收一定比例的費(fèi)用和稅收，最終形成了政府、

4、集體及農(nóng)民個(gè)人共享土地增值收益的格局。在入市過(guò)程中，政府征收的費(fèi)用主要是土地增值收益調(diào)節(jié)金，征收的稅收是增值稅及附加稅費(fèi)、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅以及印花稅等。具體來(lái)看，首先，對(duì)于土地增值收益調(diào)節(jié)，圍繞征收比例、分配范圍、影響因素、存在問(wèn)題等方面已經(jīng)開(kāi)展了較多討論。在征收比例方面，建議依據(jù)出讓農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地取得的凈收益金額，土地增值收益調(diào)節(jié)金應(yīng)采取超率累進(jìn)方式征收[8]；在對(duì)川渝地區(qū)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算后，則發(fā)現(xiàn)農(nóng)民集體獲得的土地增

5、值收益應(yīng)占到土地最優(yōu)利用途徑市場(chǎng)價(jià)格 40%~60%[9]。在土地增值收益調(diào)節(jié)金分配方面，提倡設(shè)置差異化的土地增值收益調(diào)節(jié)金，先實(shí)現(xiàn)市（鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村）的收益平衡，后續(xù)再推進(jìn)跨地區(qū)的土地增值平衡[10]。在影響土地增值收益分配因素研究上，學(xué)者根據(jù)七個(gè)試點(diǎn)地區(qū)入市土地收取的調(diào)節(jié)金進(jìn)行測(cè)算，發(fā)現(xiàn)土地征收成本和開(kāi)發(fā)成本比值、區(qū)域土地開(kāi)發(fā)出地率、土地級(jí)別、土地規(guī)劃范圍是影響當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)金收取比例的關(guān)鍵因素[11]。當(dāng)然，目前土地增值收益調(diào)節(jié)金征收過(guò)程中存

6、在不少問(wèn)題，還需要進(jìn)一步明確調(diào)節(jié)金的法律性質(zhì)、計(jì)征基數(shù)、集體提留收益用途，并測(cè)算地方政府在土地增值中的投入比例[12-13][14]46。其次，對(duì)于土地入市的稅收方面，部分學(xué)者提出了一些前瞻性的觀點(diǎn)，目前各家觀點(diǎn)比較分散。有的學(xué)者提出可以在土地制度改革探索的過(guò)渡階段，推進(jìn)土地稅制改革，從宏觀角度化解土地入市收入分配中的矛盾，具體包括對(duì)集體建設(shè)用地和地上建筑物征收不動(dòng)產(chǎn)稅、改革現(xiàn)有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的土地增值稅[15-16]。也有學(xué)者提出可以在土

7、地出讓環(huán)節(jié)繼續(xù)采用增值收益調(diào)節(jié)金方式，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)利用土地增值稅替代增值收益調(diào)節(jié)金[17]。同時(shí)，不少學(xué)者指出土地增值收益調(diào)節(jié)金法理依據(jù)不足，浙江省德清縣位于東部長(zhǎng)三角經(jīng)濟(jì)圈腹地，集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市分為直接入市和異地調(diào)整入市兩種方式。土地所有權(quán)人向政府提出入市申請(qǐng)，入市后政府收取土地增值收益調(diào)節(jié)金分為兩種類(lèi)型，一種是使用權(quán)出讓、租賃、作價(jià)入股收取一定比例調(diào)節(jié)金，另一種是轉(zhuǎn)讓收取一定比例調(diào)節(jié)金，具體標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表 1 和表 2。土地增值收益調(diào)