水資源稅的目的探究與制度完善

1、構建反映市場供求和資源稀缺程度、體現(xiàn)自然價值的資源有償使用制度是生態(tài)文明體制改革的重要目標，其中征收稅費是資源有償使用的重要途徑。2016 年，《國務院關于全民所有自然資源資產(chǎn)有償使用制度改革的指導意見》提出，要完善水資源有償使用制度，嚴格水資源費征收管理，推進水資源稅改革試點。隨后，財政部等三部委印發(fā)《水資源稅改革試點暫行辦法》（財稅〔2016〕55 號，以下簡稱《暫行辦法》），在河北省開展水資源稅試點工作。2017 年財政部等三部委

2、印發(fā)《擴大水資源稅改革試點實施辦法》（財稅〔2017〕80 號，以下簡稱《實施辦法》），將試點范圍拓展至十個省份。2019年通過的《資源稅法》亦納入了水資源“費改稅”的銜接條款，授權國務院試點征收水資源稅，并規(guī)定國務院應當在 2025 年 9 月 1 日前向全國人大常委會報告試點情況和修法建議。盡管距離法定的評估要求還較為久遠，但學術界已經(jīng)對相關試點省份改革情況進行了實證研究，基本結論是，水資源稅在籌集了一定的稅收收入的同時，促進了水資

3、源的節(jié)約與保護?？傮w看，目前研究多為對水資源稅改革試點的實證分析，較少從規(guī)范層面討論水資源稅的立法目的，使得評判水資源費改稅問題時缺乏“準繩”或依據(jù)。故有必要從水資源稅的目的出發(fā)，探討當前水資源稅改革試點是否契合了水資源稅的立法目的。一 、 水 資 源 稅 的 立 法 目 的 及 其 實 現(xiàn) 條 件（一）水資源稅的立法目的溯源立法目的承載著立法者的價值判斷，是整部法律的基調。對于稅法尤其是特定目的稅而言，明確立法目的，可以開宗明義宣示征

4、稅的正當性，確立稅法制度的價值取向，建立與征稅對象的對應關系，同時也可以作為法律適用的抽象審查標準。水資源稅作為資源稅向各種自然生態(tài)空間拓展的一個有益嘗試，盡管因《資源稅法》沒有設置立法目的條款而不能直接得出其立法目的，但考察作為其前身的水資源費以及現(xiàn)行改革文件，不難梳理出法律和政策制定者對于水資源費改稅寄予的期望。場的引導功能，使取用水戶能夠在價格杠桿的調節(jié)下自覺達成水資源的保護、節(jié)約和合理利用。水資源稅就是這類工具的典型代表，其目標

5、是通過與其他管理手段的協(xié)同與聯(lián)動，實現(xiàn)節(jié)約和保護水資源的目的。鑒于水資源是維持人類生存和發(fā)展的基本要素以及水資源短缺的現(xiàn)狀，“獲得安全、可負擔和可靠的飲用水和衛(wèi)生設施，是一項基本人權”，也是政府應當承擔的一項基本義務。水資源稅作為調節(jié)水資源利用的重要手段，激勵和引導取用水戶節(jié)約和保護水資源是其獲得正當性的依據(jù)。但對于基本生存需求范圍的用水而言，由于其對價格的彈性較小，征收水資源稅不僅加重公眾尤其是弱勢群體的負擔，且節(jié)約水資源的效果也非常

6、有限，當水資源稅不能發(fā)揮激勵功能時，正常征收將不再具有目的正當性。故對于涉及公民基本生存需要的用水行為，基于生存照顧的理念，應當予以不征、免征或者從低確定稅額，這也是水資源稅與其他資源稅稅目的一個重要區(qū)別。綜上，水資源稅主導目的可以概括為保障公民基本用水需求，促進水資源的保護、節(jié)約和合理利用，推進生態(tài)文明建設。（二）水資源稅立法目的的實現(xiàn)條件既然立法目的并非單純地宣示條款，而是體現(xiàn)著法律的價值判斷和基本宗旨，則水資源稅在理論建構和稅制設